第21章 外币折算

1、注册会计师全国统一考试专用教材第二十一章 外币折算本章内容：第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表的折算23一、记账本位币的定义二、企业记账本位币的确定第一节要点：三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理4一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。其中主要经济环境是企业主要产生和支出现金的环境，比如我国大多数企业的主要经济环境是国内，一般都把人民币作为记账本位币。5二、企业记账本位币的确定我国会计准则规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但在编制的财务会计报告应当折算为

2、人民币。企业在选择记账本位币时，一般应考虑如下因素：（1）从日常收入活动来看，选择是否对商品和劳务销售价格起主要作用的货币，并以此货币作为计价和结算；（2）从日常活动支出来看，选择是否对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响的货币，并以此货币作为计价和结算；（3）从融资和保存款项来看，融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时使用的货币。但在确定本企业记账本位币时，多种因素存在的情况下，应当优先考虑前两个因素，然后考虑第三个因素。6二、企业记账本位币的确定【例题单选题】国内甲公司超过90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相

3、应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并且以人民币计价，甲公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且甲公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则()。A甲公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用B甲公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低C甲公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用D甲公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作7二、企业记账本位币的确定【解析】本题主要考查企业记账本位币的选择。本题甲公司的业务中，美元对其日常活动收

4、入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，甲公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。所以本题正确答案为 D选项。【答案】D8三、境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的分支机构、子公司、合营企业和联营企业。当企业在境内设立的分支机构、子公司、合营企业和联营企业采用不同于企业记账本位币的，也应当视同境外经营。判断境外经营的关键：实体与企业的关系，是否为企业的分支机构、子公司、合营企业和联营企业；实体的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。境外经营记账本位币的确定

5、，应考虑如下因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。若拥有较强的自主性，应根据所处主要经济环境自主选择记账本位币。（2）境外经济活动与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。若所占比重不大，应根据所处主要经济环境自主选择记账本位币。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。若可直接影响并可随时汇回，应选择与企业相同的记账本位币，反之，自主选择。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。若足以偿还，应根据所处主要经济环境自主选择记账本位币。9三、境外经营记账本位币的确定【例题多选题】境外经营的子公司在选择确定记

6、账本位币时，应当考虑的因素有()。A境外经营所在地货币管制状况B与母公司交易占其交易总量的比重C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【解析】本题主要考查境外经营记账本位币确定时应该考虑的因素。本题所有选项的内容都是境外经营单位在选择记账本位币时应该考虑的因素。【答案】ABCDE10四、记账本位币变更的会计处理企业因为经营所处的主要经济环境发生重大变化时，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币来进行计量，折算后的金额作为新的记账

7、本位币的历史成本，在此过程中不会产生汇兑差额。11四、记账本位币变更的会计处理【例题多选题】甲公司的下列处理中，不正确的有()。A甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币B甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币C甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币D甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生2万元的汇兑差额【解析】本题主要考查企业记账本位币的判定、境外经营机构记账本位币的判定、记账本位币的变更

8、等。选项B中，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币，所以该选项错误。选项D中，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额，所以该选项错误。选项A和C的说法都是正确的。【答案】BD12本章内容：第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表的折算1213一、外币交易的核算程序二、即期汇率和即期汇率的近似汇率第二节要点：三、外币交易的会计处理14一、外币交易的核算程序1账户设置一般来说，外币交易主要有外币统账制和外币分账制两种记账方法，我国大多数企业都是采用外币统账制，即在企业发生外币交易时，就折算为记账本位币

9、入账。企业对外币交易的核算无需单独设置会计科目，因汇率变动产生的外币交易金额差额在“财务费用”科目下的“汇兑差额”二级科目反映，借方表示汇兑损失，贷方表示汇兑收益，期末结转至“本年利润”科目后，一般余额。15一、外币交易的核算程序2外币交易的核算程序外币交易的核算程序如下：（1）将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额，同时登记记账本位币账户金额和外币账户金额。（2）期末，按照期末即期汇率将所有外币货币性项目的外币金额折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，将差额计入“财务费用汇兑差额”账户。（3）结算外币货币性项目时，按照当日即期汇率将所有外币货币

10、性项目的外币金额折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，将差额计入“财务费用汇兑差额”账户。16二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。通常看到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价是指银行买入其他货币的价格，卖出价是指银行出售其他货币的价格，中间价是指银行卖出价和买入价的平均价格。银行是通过买入价与卖出价的价差来获取利润的。1即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。2即

11、期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率。企业通常应当采用即期汇率进行折算，但当汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。17三、外币交易的会计处理外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易主要是指企业发生的以外币计价或结算的交易，具体包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。外币交易的会计处理主要包括初始确认和期末调整或结算。18三、外币交易的会计处理【例题单选题】（2012年真题）甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即

12、期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为( )。A-220万元B-496万元C-520万元D-544万元【解析】本题主要考查外币交易的会计处理。采购原材料形成的应付账款的汇兑收益=(806.8-806.5)，美元银行存款产生的汇兑损失=(1 0006.5-7 020)，所以上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响

13、金额=(806.8-806.5)+(1 0006.5-7 020)=-496(万元)。本题正确答案为B。【答案】B19本章内容：第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表的折算1920一、境外经营财务报表的折算二、境外经营的处置第三节要点：21一、境外经营财务报表的折算外币财务报表的折算就是把企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表的过程。1境外经营财务报表的折算方法在保证境外经营的会计政策和会计期间与企业一致后，再按照下列方法对境外经营财务报表进行折算。（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利

14、润”项目外，其他项目均采用发生时的即期汇率折算。实收资本和资本公积采用业务发生日的即期汇率折算，期末盈余公积期初盈余公积（为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后的金额的累计）十本期计提的盈余公积，期末未分配利润期初未分配利润（为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计）十(当期利润表折算净利润本期计提盈余公积等对外分配的金额)。22一、境外经营财务报表的折算（2）利润表中收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。外币报表折算差额记账本位

15、币反映的净资产记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。23一、境外经营财务报表的折算【例题多选题】（2014年真题）外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有( )。A盈余公积B交易性金融资产C未分配利润D长期股权投资【解析】本题主要考查境外经营资产负债表的折算。在对外币报表进行折算时，对于资产和负债项目按照资产负债表日即期汇率进行折算，选项B和D正确。【答案】BD24一、境外经营财务报表的折算2特殊项目的处理在对境外经营财务报表进行折算时，有时会遇到以下特殊项目，具体会计处理方法如下：（1）少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应按照少数股东所占股

16、权比例并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。会计分录如下： 借: 外币报表折算差额 贷: 少数股东权益 （2）实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。在编制合并财务报表时，应分以下两种情况编制抵消分录：以母公司或子公司记账本位币反映的，将产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”，会计分录如下： 借：财务费用汇兑差额（也可能在贷方） 贷：外币报表折算差额（也可能在借方）以母公司或子公司记账本位币以外的其他货币反映的，将产生的汇兑差额抵消，差额转入“外币报表折算差额”。25二、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。26二、境外经营的处置【例题多选题】（2012年真题）下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表