CPA税法 第六章 关税

1、第六章关税法第六章关税法 关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算。 试验区范围涵盖上海市外高桥保税区、外高桥保上海市外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区保税区等4个海关特殊监管区域，总面积为28.78平方公里。 上海自贸区将成为推进改革和提高开放型经济水平的“试验田”，上海自贸区很可能以“一国之内”自由贸易区的形式出现，它采取特殊的监管政策和优惠税收，对一国内的转口贸易、离岸贸易将有极大促进作用。 就在国务院正式批准设立中国(

2、上海)自由贸易试验区后的短短几天内，全国各地便掀起了一股“自贸区”热浪，加入申报自贸区战团的城市包括天津、重庆、福建厦门、浙江舟山等。第一节关税基本原理第一节关税基本原理一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品货物、物品征收的一种税。 1 1、关境与国境的关系、关境与国境的关系: : 关境关境 国境（在国境内设立自由港、自由贸国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、澳门）易区时，如我国香港、澳门） 关境关境 国境（当几个国家结成关税同盟时，如国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）欧洲联盟） 2 2、货物和物品的定义、货物和物品的定义 货物，通常指贸易性商

3、品；货物，通常指贸易性商品； 物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。自用品。二、关税的发展 我国关税历史悠久，西周就有我国关税历史悠久，西周就有“关市之征关市之征”的记的记载。载。 我国早在周代就曾对通过关卡和上市的商品征收过“关市之赋”，它具有内地关税的性质。在唐朝时我国曾设有专门机构负责管理进出国境的船舶、商品并征收关税。 清初设立江、浙、闽、粤四处海关。其后在不平等条清初设立江、浙、闽、粤四处海关。其后在不平等条约下增设对外通商口岸，征收关税。约下增设

4、对外通商口岸，征收关税。 19501950年，新中国颁布了年，新中国颁布了中华人民共和国暂行海关法中华人民共和国暂行海关法等，建立了完全独立自主的保护关税制度。等，建立了完全独立自主的保护关税制度。 三、关税分类和关税政策 （一）关税政策 关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。 关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。 加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象按征收对象划分划分（1 1）进口税）进口税（2 2）出口税）出口税（3 3）过境税（通过税）过境税（通过税

5、）按征收目的按征收目的划分划分（1 1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税）（2 2）保护关税）保护关税按计征方式按计征方式划分划分（1 1）从量关税）从量关税（2 2）从价关税）从价关税（3 3）混合关税（复合关税）混合关税（复合关税）（4 4）选择性关税）选择性关税（5 5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税）按税率制定按税率制定划分划分（1 1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税）（2 2）协定关税）协定关税按差别待遇按差别待遇和特定的和特定的实施情况实施情况划分划分（1 1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2 2）差价税）差价税（3

6、 3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（4 4）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制） 【提示】注意两个问题： （1）辨析混合关税与选择性关税； （2）注意优惠互惠与否。 （3）我国2001年12月正式成为世贸组织成员。 【例题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（ ）。 A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税 B.财政关税的税率比保护关税低 C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税 D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特

7、别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇 【答案】B第二节征税对象与纳税义务人第二节征税对象与纳税义务人一、一、关税的纳税人关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 【例题】 下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（2002年）A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC第三节进出口税则第三节进出口税则一、进出口税则概况一、进出口税则概况（了解） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和

8、物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录分类目录和税率栏税率栏两大部分。 进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 税则号税则号列列货品名称货品名称最惠国最惠国税率税率普通普通税率税率消费消费税率税率增值增值税率税率计量计量单位单位7107101 110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7107102 210001000钻石（未分钻石（未分级未镶嵌）级未镶嵌）3 314141717克拉克拉7107103 391009100红宝石、蓝宝红宝石、蓝宝石、绿宝石石、绿宝石（未成串未镶（未成串未镶嵌）嵌）8 83

9、53510101717克拉克拉7117113 319211921铂制镶钻铂制镶钻35351301301717克克税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。 二、税则归类（理解） 税则归类就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按照特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”。“对号入座”步骤如下： 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选

10、出最为适合的税号。 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。 例如： 热轧工字钢：热轧工字钢： 一）截面高度一）截面高度80mm80mm，税号：，税号：7216102072161020，出口，出口暂定关率为暂定关率为5%5%，该规格为限止出口；，该规格为限止出口； 二）截面高度二）截面高度200mm200mm，税号：，税号：7216321072163210，出口，出口退税率为退税率为9%9%； 三）三）80mm80mm截面高度截面高度200mm200mm，税号，税号7216329072163290，出口退税

11、率为出口退税率为9%9% 海关监管条件：海关监管条件：A A、B B 褐煤褐煤LigniteLignite： 税号：税号：2702100027021000，最惠国进口税率，最惠国进口税率3%3%；出口暂定税率；出口暂定税率为为10%10% 海关监管条件：海关监管条件：4 4、x x、y y 泥煤泥煤PeatPeat： 税号：税号：27030000902703000090，最惠国进口税率，最惠国进口税率5%5%；出口暂定税；出口暂定税率为率为10%10% 海关监管条件：海关监管条件：A A、B B 酚酚PhenolsPhenols： 酚，税号：酚，税号：2707991027079910，最惠国进

12、口税率，最惠国进口税率7%7%；无出口退；无出口退税，无出口关税。税，无出口关税。 甲醇甲醇MethanolMethanol： 甲醇，税号：甲醇，税号：2905110029051100，最惠国进口税率，最惠国进口税率5.5%5.5%；出口；出口退税率退税率9%9%。 【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。 A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象 【答案】A 【例题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。 A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部 【答案】B三、税率（熟悉） （一）进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率

13、、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。 （1 1）最惠国税率。适用原产于与我国共同适）最惠国税率。适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的用最惠国待遇条款的WTOWTO成员国或地区的进口成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。口货物，以及原产于我国境内的进口货物。（2 2）协定税率。适用原产于我国参加的含有关）协定税率。适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的税收优惠条款的区域性

14、贸易协定有关缔约方的进口货物。进口货物。（3 3）特惠税率。适用原产于与我国订有特殊优）特惠税率。适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。惠关税协议的国家或者地区的进口货物。 （4 4）普通税率。原产于上述）普通税率。原产于上述(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)款所款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。明的进口货物，适用普通税率。 （5 5）暂定税率。根据经济发展需要，国家对部暂定税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐

15、器及生产设备实行暂定税率。它是临时性关乐器及生产设备实行暂定税率。它是临时性关税税率（一般按照年度制定）。由国务院关税税税率（一般按照年度制定）。由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的。税则委员会对规定的商品制定的。 包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率2 2个部分。个部分。适用原则：适用原则： 暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名

16、单，由国务院税则委员会决定。 关税配额税率。关税配额税率。 按照国家规定按照国家规定实行关税配额管理实行关税配额管理的进口货物。的进口货物。关税配额关税配额是一种进口国限制进口货物数量是一种进口国限制进口货物数量的措施。在规定数量内的进口征收较低关税，的措施。在规定数量内的进口征收较低关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进口。允许进口。 关税配额税率：关税配额税率：包括包括配额内税率配额内税率和和配额外税率配额外税率两种。两种。使用使用“关税配额关税配额”管理办法的世贸组织成员，需管理办法的世贸组织成员，需承诺对有关产品每年的关税配额准入量

17、，配额承诺对有关产品每年的关税配额准入量，配额准入量内的进口缴纳低税率（称为准入量内的进口缴纳低税率（称为配额内税配额内税率率），超过配额准入量的进口则需缴纳较高的），超过配额准入量的进口则需缴纳较高的税率（称为税率（称为配额外税率配额外税率）我国我国现行税则对小麦、豆油、现行税则对小麦、豆油、食糖食糖等等1010种农产品种农产品和尿素等和尿素等3 3种化肥产品实行种化肥产品实行关税配额管理关税配额管理。 （二）、进口关税的征收方法 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 从量税从量税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。 不受该商品进口价格的

18、影响，因此，这种计税方法的特点是税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。 复合税复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。 复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。 滑准税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口的关税税率越高。 其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方

19、法称为（ ）。（2009年原制度） A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税 【答案】D （三）出口关税税率 我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 （四）特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 报复性关税报复性关税 ：是指为报复他国对本国出口货：是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征收物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。的一种进口附加税。 对违反与中国签订或共同参加的贸易协定或对违反与中国签订或共同参加的贸

20、易协定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。 征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办法，由限和征收办法，由国务院关税税制委员会决定国务院关税税制委员会决定并公布。并公布。 反倾销关税、反补贴关税：反倾销关税、反补贴关税：是指进口国海关对是指进口国海关对外国的外

21、国的倾销商品，倾销商品，在在征收关税的同时征收的一种征收关税的同时征收的一种特别关税。特别关税。其目的在于抵消他国补贴。其目的在于抵消他国补贴。 注意需要裁定注意需要裁定，根据，根据中华人民共和国反倾销条中华人民共和国反倾销条例例和和中华人民共和国反补贴条例中华人民共和国反补贴条例规定，经规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，可以采初裁确定，由此对国内产业造成损害的，可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过公告规定实施之日起，不超过4 4个月。个月。例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为例：捷安特自行车出口到

22、法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税税 例：按我国有关规定，出口企业只要出口例：按我国有关规定，出口企业只要出口1 1美元美元的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要征反补贴，但进口国就认为这样不合理，就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本国利益。提上去，以保护本国利益。 保障性关税保障性关税 当某

23、类商品进口量剧增，对我国相关产业带当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照来巨大威胁或损害时，按照WTOWTO有关规则，可以有关规则，可以启动一般保障措施。启动一般保障措施。 在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定）（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定） 【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有

24、不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。 【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税 【答案】AD 【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都符合税法规定。 （四）关税税率的运用（掌握） 1.进出

25、口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。具体情况具体情况适用税率适用税率减免税货物转让或改变成不免减免税货物转让或改变成不免税用途的税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为加工贸易进口保税料、件转为内销的内销的经批准的，为申报转内销之日的税率经批准的，为申报转内销之日的税率未经批

26、准擅自转为内销的，为查获之日未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率的税率暂时进口货物转为正式进口的暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期支付租金的租赁进口货物分期付税时分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率的税率税则归类改变、完税价格审定、税则归类改

27、变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率原进口之日实施的税率走私补税走私补税查获之日的税率查获之日的税率特例情况根据关税条例规定如下：特例情况根据关税条例规定如下： 【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。 【例题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（2010年） A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口

28、之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 【答案】ABC 【考题单选题】（2014）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。 A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税答案B解析选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选

29、项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。第四节第四节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算 一、原产地规定一、原产地规定 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。税则编号前四位是税目，规定商品的名称、规格、成分、用途、加工程度和方式；五六位是商品的子目，具体的规格、成分等。具体见下页 煤焦油

30、Coal Tar： 一） 炭黑油Carbon Black Oil（含蒽油50%及沥青40%, Anthracene-containing oil50% and asphalt40%），税号：27062706000001（暂），最惠国进口暂定税率1%；出口关税为0。 二) 煤焦油（除炭黑油外）coal tar，税号：27062706000090（暂），最惠国进口暂定税率1%，出口暂定税率15%。 焦油沥青Tar Pitch： 沥青（从煤焦油或其它矿物焦油所得到的沥青），税号：270827081000，最惠国进口税率7%；无出口退税，无出口关税。 （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。

31、 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。 【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7 1 0 2 不 变 ， 看 增 值 部 分 占 新 产 品 总 值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利 简 单 切 割 后 对 外 销 售 了 1 5 0 万 欧 元 ，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。 【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。二、关税的完税价格二、关税的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格（掌握） 1成交价格为基础的完税价格 完税

32、价格是指货物的计税价格。 正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。【归纳】完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费买方负担的包装、容器的费用买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用货物进口后发生的安

33、装、运输费用进口关税和进口海关代征的国内税为在境内复制进口货物而支付的复制权费用 【考题多选题】（2014年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。 A.进口环节缴纳的消费税 B.单独支付的境内技术培训费 C.由买方负担的境外包装材料费用 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 正确答案CD答案解析不得计入完税价格共5项，包括选项A、B。u【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运

34、抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。u【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。u3对买卖双方之间有特殊关系的规定。 有下列情形之一的，应当认定买卖双方有特殊关系：买卖双方为同一家族家族成员；买卖双方互互为为商业上的高级职员或董事董事；一方直接或间接地受另一方控制受另一方控制；买卖双方都直接或间接地受第三方控制第三方控制；买卖双方共同直接或间接地控制控制第三方第三方；一方直接或间接地拥有、控制或持有拥有、控制或持有对方或以上公开发行的有

35、表决权的股票或股份有表决权的股票或股份；一方是另一方的雇员、高级职员或董事；买卖双方是同一合伙的成员同一合伙的成员。买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、经销或独家代理、经销或受让人受让人。 买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列任一价格相近，该成交价格海关应当接受： （1）向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格； （2）按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格； （3）按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。 4进口货物的海关估价方法u对于价

36、格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。u海关估价依次使用的方法包括：u（1）相同或类似货物成交价格方法u（2）倒扣价格方法：国内的销售价格扣除或国内的销售价格扣除或内获得的利润及费用以及各种税金内获得的利润及费用以及各种税金u（3）计算价格方法：成本加利润加费用等成本加利润加费用等u（4）其他合理的方法u使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：u境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到

37、第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉）具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定加工加工贸易贸易进口进口料件料件及其及其制成制成品品进口时需征税的进料加工进口时需征税的进料加工进口料件进口料件料件申报进口时的价格估定料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或内销进料加工进口料件或其制成品其制成品料件原进口时的价格估定料件原进口时的价格估定内销来料加工进口料件或内销来料加工进口料件或其制成品其制成品料件申报内销时的价格估定料件申报内销时的价格估定出口加工区内企业内销的出口加工区内企业内销的制成品制成品制成品申报内销时的价格估

38、定制成品申报内销时的价格估定保税区内加工企业内销进保税区内加工企业内销进口料件或其制成品口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如果内销的制成品中含有从境估定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）的料件原进口时的价格估定）加工贸易过程中产生的边加工贸易过程中产生的边角料角料申报内销时的价格估定申报内销时的价格估定保税区或出口加工区销往区外、保税库保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）进口

39、料件及其制成品）海关审定的价格（含区内、库内发生海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）的仓储、运输及其相关费用）运往境外修理的货物，规定期限内复运运往境外修理的货物，规定期限内复运进境进境海关审定的境外修理费、料件费估定海关审定的境外修理费、料件费估定价格价格运往境外加工的货物运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费运进境运输及相关费用、保险费估定价格估定价格暂时进境的货物暂时进境的货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法租赁方式进口货租赁方式进口货物物租金方式支付租金方式支付海关审定的租金海关审

40、定的租金留购的租赁货物留购的租赁货物海关审定的留购价格海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税承租人一次性缴纳税款款按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法留购进口货样留购进口货样海关审定的留购价格海关审定的留购价格予以补税的免税货物予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧原进口时价格扣除折旧其他方式进口货物其他方式进口货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法 【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下： 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1

41、-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限12) 减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。 【例题计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。 【答案及解析】应补税额=3001-（212）/（512） 7%=12.6（万元）。 【

42、例题多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年） A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格 【答案】ABD 【例题单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30，则该

43、企业应缴纳的关税为( ) 万元。（2009年） A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5 【答案】B 【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）30=3（万元）。 （三）出口货物的完税价格（熟悉） 以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率） 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其

44、相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格。 【例题单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年） A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 【答案】D（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握）归纳为以下图表：进出口运载或成交方式进出口运载或成交方式运费的确定运费的确定保险费的确定保险费的确定一般方一般方式进口式进口海运进口海运进口运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸陆运进口陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口空运

45、进口进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费无法确定实际运保费同期同行业同期同行业运费率运费率货价加运费两者总货价加运费两者总额的额的33其他方其他方式进口式进口邮运进口邮运进口邮费邮费境外边境口岸成交的境外边境口岸成交的铁路公路进口货物铁路公路进口货物货价的货价的1%1%自驾进口的运输工具自驾进口的运输工具无运费无运费出口货物出口货物最多算至离境最多算至离境口岸口岸 【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（ ）万元。 A.250 B.251 C.

46、251.75 D.260 【答案】C 【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3计算保险费。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06（万元）；关税=5035.065%=251.75（万元）。 【归纳】关税与增值税的关系 总结：总结：进口货物的关税、进口消费税、进口增值税的进口货物的关税、进口消费税、进口增值税的计算方法：计算方法： 1.1.不交消费税的不交消费税的 （1 1）关税关税完税价格）关税关税完税价格关税税率关税税率 （2 2）进口增值税（关税完税价格关税）进口增值税（关税完税价格关税）增值增值税税率税税率 2.2.交消

47、费税的交消费税的 （1 1）关税关税完税价格）关税关税完税价格关税税率关税税率 （2 2）进口消费税（关税完税价格关税）进口消费税（关税完税价格关税）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率 （3 3）进口增值税（关税完税价格关税消费税）进口增值税（关税完税价格关税消费税）增值税税率增值税税率 或者：进口增值税（关税完税价格关税）或者：进口增值税（关税完税价格关税）/ /（1 1消费税税率）消费税税率）增值税税率增值税税率三、应纳税额的计算（掌握） 关税应纳税额计算有如下公式： （一）从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率 （二）从量计税应

48、纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额 （三）复合计税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 【题单选】（2014年）我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（）万元。 A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34答案C解析出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础

49、审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税（17012）20%31.6（万元） （四）滑准税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 【例题计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的

50、运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。 要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。（1999年） 【答案及解析】 首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。 关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元） 进口环节关税=150020%=300（万元） 消费税计算注意组成计税价格公式： 进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元） 进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元） 进口增值税组成计税价格=1500+300+200

51、=2000（万元） 进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。 【例题计算】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50）。求该企业本月销售应纳税金及附加。 【解析】进口关税=（85+5）50=9050=45（万元）

52、 进口消费税（90+45）（1-30）30=57.857（万元） 进口增值税(90+45)(1-30)17=32.786（万元） 销售环节缴纳的增值税=50017-32.786-20.40=31.814（万元） 销售环节缴纳的消费税=50030-57.85780=103.714（万元） 缴纳城建税和教育费附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（万元） 本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。 关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。 法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的

53、课税对象给予的减免。包括： （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物 （2）无商业价值的广告品和货样 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资 （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 【例题单选题】下列各项中，符合关税法定免税规定的是（）。(2003年)A保税区进出口的基建物资和生产用车辆B边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆C关税税款在人民币100元以下的一票货物D经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样 【答案】D 【解析】考点在关税减免的级次类型和内容。选项A属于关税特定减免税的范围；选项B不属于关税减免范围；选项C不符合法定减免税规定，关税税额在人民币50元以下的一票

54、货物可免征关税。 【例题18多选题】根据进出口关税条例法定免税的规定，可以免税的无偿赠送物资来源于（）。 A外国政府 B国际组织 C国际友人 D港、澳、台同胞 【答案】AB 【解析】考点在法定减免税的内容是否熟悉。关税条例中没有国际友人和港澳台同胞赠送物资法定减免关税的规定。 【例题多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ）。（2000年） A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物 B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物 C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物 D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物 【答案】AB【解析】保管不慎

55、造成损失和纳税困难不能构成酌情减免关税的理由。 【题多选】下列各项中，符合关税法定减免规定的有（）。A因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还【答案】BD【解析】因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关

56、税，但已征收的进口关税不予退还。 特定减免税特定减免税: :是指在关税基本法规确定的法定减免税以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。 包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。 临时减免税临时减免税: :是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。第六节征收管理第六节征收管理 一、关税缴纳 关税征收管理的主要规定有： 1.关税的申报，进口应自运输工具申报进

57、境之日起14日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。 如关税缴纳期限的最后如关税缴纳期限的最后1 1日是周末或法定节假日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第日过后的第1 1个工作日。个工作日。 【例题单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。(2004年) A3个月 B6个月 C9个月 D12个月【答案】B【解析】关税的延期纳税的最长时限是6个月，与征管法规定中的其他税种的最长

58、延期时限不同。 例：例：假设某企业假设某企业6 6月月5 5日申报进境，申报的最后日申报进境，申报的最后一天是几月几日？一天是几月几日？ 答案：应该是答案：应该是6 6月月1818日。日。 例：例：接上题：假设缴款书的时间是接上题：假设缴款书的时间是6 6月月1818日，日，缴款的最后一天是几月几日？缴款的最后一天是几月几日？ 答案：应该是答案：应该是7 7月月2 2日。日。 例例：接上题：假设：接上题：假设7 7月月5 5日缴款，滞纳期是多少日缴款，滞纳期是多少天？天？ 答案：应该是从答案：应该是从7 7月月2 2日的次日起开始计算，日的次日起开始计算，7 7月月3 3日日7 7月月5 5日

59、滞纳期为日滞纳期为3 3天。天。 2.关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。 自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款一定比例按人缴纳关税之日止，按滞纳税款一定比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。日征收，周末或法定节假日不予扣除。 关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收滞纳金征收比例（比例（0.50.5万分之五）万分之五）滞纳天数滞纳天数 注意：注意：进口消费税、进口增值税的纳税期限进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，因此在计算滞纳金时，三者的与关税相同，因此在计算滞纳金时，三者的

60、滞纳天数相同。滞纳天数相同。 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施 【例题计算题】某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元,该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2011年1月10日，该公司于1月26日缴纳税款。 要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。 【答案及解析】 先判断进口货物完税价格=CIF成交价格-进口后装配调试费 完税价格=