第一章资产(2016年最新)(二)

1、2016年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章 资产）第7节 可供出售金融资产本节核算总思路，若取得的是股票，比照交易性金融资产；若取得的是债券，比照持有至到期投资。一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“

2、可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。注：可供出售金融资产按公允价值计量，其公允价值变动不计入当期损益（公允价值变动损益），而是计入“其他综合收益”。（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），不构成可供出售金融资产

3、的初始入账金额。1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具（股票）的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金存出投资款”等科目。.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。金融资产取得比较可供出售金融资产（股票）借：可供出售

4、金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：其他货币资金存出投资款交易性金融资产借：交易性金融资产成本应收股利投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款注意：股权投资除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致；交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”。可供出售金融资产（债券）借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息可供出售金融资产利息调整（补差，可借可贷） 贷：银行存款持有至到期投资（债券）借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息持有至到期投资利息调整（补差，可借可贷） 贷：银行存款注意：若为债券，取得时的处理与持有至到期投资一致。初始确认金额包括支付的价款+交易费用。【例

5、题单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812正确答案C借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）200*（4-0.5）+12=712应收股利 200*0.5=100 贷：其他货币资金存出投资款 812【例题单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），

6、另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812正确答案A借：交易性金融资产-成本 200*（4-0.5）=700 投资收益（交易费用） 12 应收股利 200*0.5=100 贷：其他货币资金 812【例题多选题】2013年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有（）。A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“

7、可供出售金融资产成本”B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”正确答案CD借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）100+1.5=101.5应收股利 10 贷：其他货币资金存出投资款 111.5【例题单选题】【2014年】某企业2013年1月1日，购入甲公司2012年7月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为可供出售金融资产核算，实际支付价款2100（包含已到付息期但尚未领取的利息），另支付交易费用30万元，该资产的账面价值为（ ）A.213

8、0B.2050C.2080D.2000【答案】C【解析】借：可供出售金融资产-成本 2000（面值） 应收利息 2000*5%/12*6=50可供出售金融资产-利息调整 80 贷：银行存款 2130=2100+30 【例题单选题】【2014年】2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股9.85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为（ ）元。A.980 000B.985 000C.975 000D.990 000【答案】A【解析】借：可供出售金融资产-成本（公允价+交

9、易费用）（9.85-0.1）100 000+5000=980000 应收股利 0.1*100 000=10000 贷：其他货币资金 100000*9.85+5000=990000【例题多选题】（2014年）下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（）。A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益正确答案ABC答案解析取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。（三）可供出售金融资产的持有企业在持有可供出售金融资产的会计期间

10、，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为 “投资收益”。持有期间宣告现金股利或计算利息可供出售金融资产（股票宣告股利）借：应收股利 贷：投资收益注意：与交易性金融资产处理一致可供出售金融资产（债券计算利息）借：应收利息（面值*票面利率）（分次付息） 可供出售金融资产-应计利息（到期一次付息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产-利息调整 （差额，可借可贷）注：同持有至到期投资一致。2.

11、在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益即“其他综合收益”，不构成当期利润。持有期间公允价值变动可供出售金融资产（公允价值变动，上升）借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益注意：（1）股票是期末公允价值与账面价值比较；债券是期末公允价值与摊余成本比较。（2）若公允价值下跌则相反会计处理。交易性金融资产（公允价值变动、上升）借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益【例题判断题】（2013年）交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户（）。正确答案答案解析可供出

12、售金融资产持有期间公允价值变动计入其他综合收益。【举例】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1 020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。（1）1月20日购入时借：可供出售金融资产成本 1002（公允价值1000+交易费用2） 贷：其他货币资金 1002（2）6月30日，公允价值由1002万上升至1020万，上升了18万元，借：可供出售金融资产公允价值变动18贷：其他综合收益18（3）12月31日

13、，公允价值由1020万下跌至990万，下跌了30万元，借：其他综合收益30贷：可供出售金融资产公允价值变动30注意：暂时性下跌属于公允价值变动，若持续性下跌属于减值。2. 资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或其他综合收益。第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；第二，减值的一般会计处理为，按确认的

14、减值金额，借记“资产减值损失”，并将原计入其他综合收益的累计损失金额转出（贷记“其他综合收益”），差额计入“可供出售金融资产减值准备”；借:资产减值损失 贷: 其他综合收益(原公允价值净贬值额) 可供出售金融资产减值准备(差额)第三，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益（资产减值损失），属于权益工具减值转回的计入“其他综合收益”。可供出售金融资产减值的转回债券投资的转回借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失股票投资的转回借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益【举例】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上

15、市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：1月20日购入时借：可供出售金融资产-成本 1002（公允价值1000+交易费用2） 贷：银行存款 10026月30日，将公允价值由1002万下跌至990万（暂时性下跌），下跌了12万：借：其他综合收益12贷：可供出售金融资产公允价值变动1212月31日，该股票持续性下跌至950万元，确认减值损失共计52万（1002-950）。借

16、：资产减值损失 52 贷：其他综合收益 12可供出售金融资产减值准备40（差额）【例题判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当按转回金额冲减资产减值损失（）。正确答案答案解析可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目。（四）可供出售金融资产的出售（可供出售金融资产都出售了，与之相关的所有科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息、减值准备，还包括“其他综合收益”）全部冲为0，冲到“投资收益”）企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资

17、损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。可供出售金融资产的出售债券投资借：银行存款可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益(差额，可借可贷)借：其他综合收益贷：投资收益(可借可贷)股票投资借：银行存款可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动（可借可贷）投资收益(差额，可借可贷)借：其他综合收益 贷：投资收益(可借可贷)【例题判断题】【2014年改编】企业出售可供出售金融资产时，应将原记入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。（）【答案】【例题多选题】

18、下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理的表述，正确有（）。A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动应计入所有者权益答案ACD答案解析B计入“投资收益”，D其他综合收益。 【例题单选题】甲公司2012年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2012年12月28日，收到现金股利60万元。2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为2

19、 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2012年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。A.55B.65C.115D.125正确答案C12月25日购入时借：可供出售金融资产-成本 2040-60+10=1990应收股利 60贷：其他货币资金 205012月28日收到现金股利借：银行存款 60 贷：应收股利 6012月31日公允价值变为2105万（上涨2105-1990=115万）借：可供出售金融资产-公允价值变动 115 贷：其他综合收益 115【例题多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得

20、可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本正确答案AB答案解析A资产减值损失C采用公允价值计量D投资收益【例题多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

21、正确答案BD答案解析A按取得时的公允价值作为初始确认金额，交易费用计入投资收益。【例题多选题】下列涉及有关公允价值变动的账务处理正确的有（）。A.资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目、贷记“公允价值变动损益”科目 B.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”等科目C.出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目 D.采用公允价值模式计量投资性房地产，资产负债表日，

22、投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目正确答案ABCD【例题多选题】（2014年）下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（）。A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本 B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益 C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本 D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益 正确答案ABC 答案解析取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。第六节长期股权投资一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施

23、控制（子公司）、重大影响（联营企业）的权益性投资，以及对其合营企业（共同控制）的权益性投资。1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。3.重大影响（联营企业）（1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当

24、期可执行认股权证等潜在表决权因素。（3）判断重大影响的情形：投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。【例题单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对合营企业的投资C.对联营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有

25、控制、共同控制或重大影响的权益性投资正确答案D答案解析重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。（考点：两种方法的适用范围）【例题多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（）。A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资C.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资D.投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接

26、持有的，而且主体对这部分投资具有重大影响答案BC 解析选项A应采用成本法核算，选项D执行企业会计准则金融工具确认和计量。（三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在“长期股权投资”科目下设置“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动” “其他综合收益”明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资【钱出去了要做账（对外投资时），钱进回来了要做账（分股利），其余都不做账】（一）长期股权投资初始成本的确定（重要；成本法、权益法初始成本是一样的）非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的

27、费用(交易费用)、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。交易费用总结：长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产发生的交易费用均作为初始投资成本，而交易性金融资产所发生的交易费用作为“投资收益”。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为”应收股利”单独核算，不计入初始投资成本。注意：已宣告未派发的现金股利在所有情况下均做“应收股利”。（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资借：长期股权投资（买价+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款【例题单选题】2013年5月1日，A公司购买甲公

28、司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司55%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1 010B.1 000C.981D.980正确答案C答案解析 投资成本买价+交易费用=100（100.2）1981（万元）借：长期股权投资（买价+交易费用）100*（100.2）1981应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）0.2*100=20贷：银行存款 100*10+1=10012.投资期间被投资单位实现净利润或净亏损不进行账务处理3.持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润借：

29、应收股利（按享有的份额） 贷：投资收益【例题单选题】甲公司长期持有乙公司60%的股权（采用成本法核算），2013年1月1日该项投资账面价值1 300万元，2013年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。A.720B.200C.1 200D.2 000正确答案A答案解析投资收益1 20060%720（万元）【例题单选题】（2010年）成本法下，甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设

30、不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1300万元。【例题单选题】（2014年）成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份额进行的会计处理正确的是（ ）A.冲减投资收益B.增加投资收益C.冲减长期股权投资D.增加【答案】B【解析】成本法下，被投资单位宣告发放现金股利，投资方确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益4.长期

31、股权投资的处置（长期股权投资都出售了，与之相关的所有科目均冲减至0，卖赚了卖亏了计入“投资收益”）借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（补差，可借可贷）【例题多选题】（2011年）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益正确答案ABD答案解析成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。【例题多选题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中不会导致长期

32、股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前和投资后实现的净利润D.收到购买股票时支付的已宣告发放但尚未发放的现金股利正确答案BCD答案解析选项A，借记资产减值损失，贷记长期股权投资减值准备，影响长期股权投资账面价值；选项B，投资企业不作处理；选项C。借记应收股利，贷记投资收益，不影响长期股权投资账面价值；选项D，应确认为应收股利，不影响长期股权投资账面价值。三、长期股权投资权益法的核算（20%-持股比例-50%）（一）概述2.特点：投资方要随被投资方的所有者权益增减变动而调整相应的长期股

33、权投资。3.设置的科目（二）账务处理1.取得长期股权投资时，初始投资成本100大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额80的，差额20相当于购入商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本100小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额180的，其差额相当于接受对方捐赠，计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。(孰高原则)（注：存货是按照成本与可变现净值孰低计量）借：长期股权投资-成本（初始确认金额，即价款+交易费用） 贷：银行存款 营业外收入【举例】甲公司2015年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份

34、的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10000万元。甲公司应作如下会计处理：正确答案借：长期股权投资投资成本30050（价款500*6+交易费用50）贷：其他货币资金存出投资款30050注：商誉50万元（30501000030%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。思考：若初始成本为3000万，所占股份份额为3050万，则借：长期股权投资投资成本3050贷：其他货币资金存出投资款3000 营业外收入 50【例题单选题】（2009年）甲公司2

35、008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.20B.0C.1 580 D.1 600答案C解析：花2000+20=2020万，占股12000*30%=3600万，相当于对方赠送1580万（营业外收入）。借：长期股权投资-成本3600（12 00030%） 贷：银行存款 2020 营业外收入 1580【例题判断题】（2008年）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享

36、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）正确答案答案解析采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。【例题判断题】（2014年）下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（）。A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本D.取得长期股权投资的交易费用应计入投资收益【答案】ABC【解析】选项D，取得长期股权投资支付的交易费用要计入长期股权投资的初始投资成本。【例题

37、单选题】（2014年）2013年5月10日，甲公司以总款7000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为（）万元。A.20000B.1000C.7000D.6000【答案】C【解析】甲公司初始投资成本7000万元乙公司可辨认净资产公允价值份额6000（2000030%）万元，不需调整已确认的初始投资成本，按初始投资成本7000万元入账。借：长期股权投资投资成本7000贷：银行存款70002.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损（成本

38、法不做账，权益法要做账）投资企业在持有长期股权投资期间，按照被投资单位实现的净损益中应享有的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值（注意：若收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记）。注意：确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限。【例题】假设2016年受资企业净亏20 000万元，甲公司按30%比例应承担6 000万亏损，甲公司长期股权投资账面价值3350万元。借：投资收益3 350贷：长期股权投资损益调整3 350【承前例】2015年东方股份有限公司

39、实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 00万元（1000*30%）。2016年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到150万元（500万股*0.3）。2016年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的净利润时：借：长期股权投资损益调整300贷：投资收益300（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利150贷：长期股权投资损益调整150（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：其他货币资金存出投资款150贷：应收股利150【例题单选题

40、】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698正确答案D答案解析购入长期股权投资，权益法下，长期股权投资初始投资成本（价款1600+交易费用8=1608万）大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（5 00030%=1500万），相当于购入商誉

41、108万，不调整长期股权投资入账价值。借：长期股权投资成本1 608贷：银行存款1 6082010年度被投资单位实现净利润300万元。借：长期股权投资损益调整90贷：投资收益90（30030%）2010年12月31日长期股权投资账面余额1 608901 698（万元）。3. 投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：【承前例】2015年东方股份有限公司（被投资方）可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益120万元（400*30%）。正确答案东方公司（被投资方）：借：可供出售金融资产-公允价值变动 400

42、贷：其他综合收益 400甲公司（投资方）：借：长期股权投资其他综合收益 120贷：其他综合收益 1204. 持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动（资本公积的变动），应当按照持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少（资本公积-其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动（借记或贷记）贷：资本公积其他资本公积（贷记或借记）【例题判断】（2012年考题改编）长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减

43、少资本公积。（）正确答案答案解析成本法下不需要做处理，在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业所有者权益的变动而变动。【例题单选】（2013年）权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积C.收到被投资单位分配现金股利D.收到被投资单位分配股票股利【答案】A【解析】权益法下：选项A借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益选项B不做账务处理，因为被投资单位盈余公积增加，未分配利润减少，所有在权益总额不变。选项C借：银行存款 贷：应收股利选项D不做账务处理，因为只是股票数量多了，总金额是不变的

44、。【例题多选题】（2014年）下列各项中，在长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有：（）A.成本法下，应享有的被投资方宣告发放现金股利的相应份额B.收到长期股权投资买价款中包含的尚未发放的现金股利C.权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额D.权益法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额【答案】AC【解析】成本法下，被投资单位宣告发放现金股利应确认投资收益，权益法下，被投资单位实现利润时确认投资收益，选项AC正确。 5. 长期股权投资的处置（总体原则：长期股权投资都处置了，则与长期股权投资相关的所有科目（包括成本、损益调整、其他权益变动、长期股权投资减值准备、资本公积其他资本公

45、积，其他综合收益）均冲至0，差额计入投资收益。）长期股权投资的处置借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）其他综合收益（可借可贷）投资收益（差额，可借可贷）借：资本公积其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益（可借可贷）【承前例】216年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金 500 000 000贷：长期股权投资投资成本 300 500 000 损益调整 1 500 000 其他综合收益1 200 000投资收益 196 8

46、00 000同时：借：其他综合收益1 200 000贷：投资收益 1 200 000【例题单选题】（2012年）下列各项中，应确认为投资损益的是（）。A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利答案C解析A计入“其他业务收入”；B计入到长期股权投资的初始投资成本；D不需要做处理的。【例题多选】（2011年）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失 B.投资持有期间被

47、投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利正确答案ABD答案解析账面价值=账面余额-备抵-减值；A会导致长期股权投资账面价值减少，B会导致长期股权投资账面价值增加，D会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的而变动，就不影响长期股权投资账面价值。四、长期股权投资减值 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资、可供出售金融资产的准备可以转回)（固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资、投资性房地产的准备不得转

48、回）【例题判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（）正确答案答案解析长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。【例题判断题】（2008年）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）正确答案答案解析长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。【例题单选题】（2009年）下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用正确答案B答案解

49、析A资产减值损失；B投资收益；C公允价值变动损益；D计入投资成本。【例题不定项】（2014年）2012年至2013年甲公司发生与长期股权投资有关的业务资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司以5000万元购入乙公司30%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（与其账面价值相同）。【分析】花5000万，占股（16000*30%=4800万），相当于购入商誉200万，按孰高原则，以5000做成本。借：长期股权投资投资成本 5000贷：银行存款5000（2）2012年度乙公司实现净利润2000万元。借：长期股权投资-损益调

50、整600（2000*30%）贷：投资收益600（3）2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司可分派到100万元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利100万元。2013年3月15日借：应收股利100贷：长期股权投资-损益调整1002013年4月15日借：银行存款100贷：应收股利100（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元。借：长期股权投资-其他综合收益60（200*30%）贷：其他综合收益 60（5）2013年4月30日，甲公司以6000万元的价格将其所持乙公司股份全部出售，款项已存入银行。借：银行存款6000贷：长期股权投资-

51、成本5000 -损益调整500 -其他综合收益60投资收益 440借：其他综合收益 60贷：投资收益60要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）1.根据资料（1），下列各项中，关于长期股权投资的表述正确的是（）。A.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本B.甲公司对乙公司施加重大影响的长期股权投资应采用权益法核算C.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公司公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本D.甲公司对乙公司施加重大影响的长期股权投资应采用成本法核算【答案】AB【解析】甲公司以5000万元购入乙公司30%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。2.根据资料（1），甲公司长期股权投资的初始投资成本是（）万元。A.4800B.16000C.15