205中级会计实务预科讲义9p

1、内部真题资料，考试必过，答案附后同学们好。欢迎大家通过东奥会计在线学习2011年中级会计实务预科班课程。本课程分为两个部分：第一部分是会计基础知识。主要针对会计基础知 识薄弱的学员讲授的，参加中级会计职称考试的学员，以前学的用的都是旧的 企业会计制度，有一些学员对于财政部2006年颁布的新的企业会计准则不是很熟悉，有必要先介绍一下一般工商企业会计核算时常用会计科目的名称、 类别，以及新准则的一些科目变化；第二部分是中级会计实务的基本内容（主要是与资产相关的章节）。目的是为下一步系统学习中级会计实务打好基 础。第一部分会计基础知识先回顾一下账户的结构：期初余额 发生额（增加数）发生额（减少数）本

2、期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计）期末余额负债、所有者权益账户和收入账户会计科目（账户名称）借方 方资产账户和费用、成本账户会计科目（账户名称）借方方发生额（减少数）期初余额 发生额（增加数）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计） 期末余额注意：上述如属费用、成本账户、收入账户，在通常情况下，期末没有余额。 财政部2006年颁布的企业会计准则一一应用指南中设置了156个一级会计科目，分为六类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益 类（收入、费用）。涵盖了我国所有企业的交易或者事项。企业会计准则应用指南会计科目名称表（中级会计实务不涉及红字项目）会计科目名称11001

3、库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项41011存放同业51012其他货币资金顺序号、资产类编号61021结算备付金71031存出保证金81101交易性金融资产91111买入返售金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿款161211应收分保账款171212应收分保合同准备金181221其他应收款191231坏账准备201301贴现资产211302拆出资金221303贷款231304贷款损失准备241311代理兑付证券251321代理业务资产261401材料米购271402在途物资28140

4、3原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产361431贵金属371441抵债资产381451损余物资391461融资租赁资产401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益491541存出资本保证金501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工

5、程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值571621生产性生物资产581622生产性生物资产累计折旧591623公益性生物资产601631油气资产611632累计折耗621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681821独立账户资产691901待处理财产损溢一、负债类702001短期借款712002存入保证金722003拆入资金732004向中央银行借款742011吸收存款752012冋业存放762021贴现负债772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款7922

6、01应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款872251应付保单红利882261应付分保账款892311代理买卖证券款902312代理承销证券款912313代理兑付证券款922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券962601未到期责任准备金972602保险责任准备金982611保户储金992621独立账户负债1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债三、共同

7、类1053001清算资金往来1063002货币兑换1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1134102一般风险准备1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工1225402工程结算1235403机械作业六、损益类1246001主营业务收入1256011利息收入1266021手续费及佣金收入1276031保费收入1286041租赁收入1296051

8、其他业务收入1306061汇兑损益1316101公允价值变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责任准备金1346202摊回赔付支出1356203摊回分保费用1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1406411利息支出1416421手续费及佣金支出1426501提取未到期责任准备金1436502提取保险责任准备金1446511赔付支出1456521保单红利支出1466531退保金1476541分出保费1486542分保费用1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用1536

9、701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901I以前年度损益调整一、新准则基本未作改变的会计科目： 这些科目主要有：银行存款、其他货币资金、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、在建工程、应付票据、应付账款、预收 账款、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、本年利润、利润分配、 生产成本、制造费用、劳务成本、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、 营业外支出、以前年度损益调整等科目。二、新准则取消了下列会计科目：、分期收款发出商品、自制半成品、委托贷款、待转资产价值、经营租入固定资 、补贴收入（并入“营业外收入”科目） “递延所得税负

10、债”两个科目）等。预提费用、待摊费用、短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、应收 补贴款（并入“其他应收款”） 已归还投资（作为“实收资本”的明细科目） 产改良（通过“长期待摊费用”科目） 递延税款（分为“递延所得税资产”和持有至到期投资减值准备、可供出售金三、新准则增加了下列会计科目： 交易性金融资产、持有至到期投资、融资产、投资性房地产【注意：在成本模式下，还需设置“投资性房地产累计 折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”】、长期股权投资减值准备、长期应收款、未实现融资收益、累计摊销、商誉、递延所得税资产、递延所得税负 债、交易性金融负债、研发支出、公允价值变动损益、资产减值损失等。

11、四、名称改变，但实质内容未发生大的改变的会计科目：这些科目主要有：库存现金、材料采购等科目。五、名称改变，且实质内容发生改变的会计科目：这些科目主要有：其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费 用等科目。具体讲：1. 其他业务成本：用来核算企业其他业务的成本，不核算其他业务所发生 的税费及销售费用。2. 营业税金及附加：本科目不仅 核算主营业务产生的税金及附加 ，也核算 其他业务所产生的税金及附加。3. 销售费用：商品流通企业在采购商品时发生的运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用要记入商品的采购成本。如果是较少的采购费用，也可以记入销售费用科目。4. 所得税费用：与原制度中的

12、“所得税”科目核算内容不同，包括两部分： 当期所得税费用和递延所得税费用。六、名称未改变，但核算内容发生改变的会计科目：这些科目主要有：应收票据、预付账款、坏账准备、长期股权投资、长期股 权投资减值准备、固定资产、固定资产减值准备、无形资产、无形资产减值准 备、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、资本公积、 盈余公积、主营业务收入、营业外收入、管理费用等。具体讲：1. 应收票据：新准则明确应收票据也要计提坏账准备2. 预付账款：新准则要求预付账款可以计提坏账准备3. 坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：00第一，计提基础由原制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准

13、备扩 大到对全部的应收款和预付账款等。第二，已确认为坏账的应收款又收回，会计处理也可以借记“银行存款”， 贷记“坏账准备”。第三，坏账准备计提的方法的变化。4. 长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，核算范围发生很大变化（不含短期投资、长期债权投资）第二，长期股权投资的初始计量：区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资。如果属于企业合并，还要 区分同一控制下的和非同一控制下的两种。第三，成本法发生很大变化被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不再区分投资前和投资后，一律确 认为当期投资收益。第四，权益法发生很大变化5. 长期股权投资减值准备：其变化是 计提的长期股权投资减值准备不

14、能转 回。6. 固定资产：核算内容的变化：第一，取消了单位价值较高的规定。第二，企业购置的环保设备和安全设备，应当确认为固定资产。第三，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供 经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项 固定资产。第四，特殊行业的特定固定资产原价中要考虑弃置费用的因素。第五，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。第六，按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，一般纳税企业2009 年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税 在符合税收法规规定 情况下

15、，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产 成本。与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。另 外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此 规定做相关会计处理。第七，增加了关于提取安全费的处理。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。第八，改变了固定资产的后续支出的会计处理。第九，增加了持有待售固定资产的会计处理。7. 固定资产减值准备：其变化是 计提的固定资产减值准备不能转回 。8. 无形资产：本科目核算内容发生如下改变：第一，“商誉”从无形资产科目分离出来单独核算

16、。第二，自行幵发的无形资产分研究阶段、幵发阶段两个阶段，研究阶段的支 出应当费用化计入当期损益，幵发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。其幵发成本先归集在“研发支 出”，如果应予以资本化的金额则转入“无形资产”。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能 合理确定年限的则进行减值测试。第四，无形资产摊销时记入“累计摊销”科目，不直接冲减无形资产。第五，无形资产摊销方法，可以采用采用直线法、产量法、生产总量法、或 类似固定资产加速折旧的加速摊销的方法。确实无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。第六，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。土地使用权用于自行 分别进行摊销和提取第七，无形资产的摊销金额，一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务 成本等）。但是，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实 现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。第八，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。幵发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物 折旧。但下列情况除外：（1）房地产幵发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物， 关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间 进行合理分配；难以合理分配的，应当全部作为固定