价值链会计的调研报告

1、调研报告一、课题的来源及意义（一）研究背景 所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。 会计演进的动力来自环境的

2、变化和管理领域的变革。目前会计环境从内部到外部的各个方面，由于受时代演进的影响，已正在发生诸多革命性的变化。在社会经济环境上，人们把管理的视线逐渐转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链每个环节的增值上；从现行会计模式本身来看，传统的财务会计与管理会计都遭致越来越多的批评，对财务会计批评的焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息，管理会计更是众矢之的，哈佛大学商学院卡普兰教授在上个世纪80年代就指出管理会计的相关性已经消失，传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念；再加上信息技术日新月异的发展，现行会计模式已经越来越不适应社会经济环境的变化，已经大大落后于实践的要求。

3、管理领域的新态势在很大程度上昭示了未来会计发展变革的根本方向，价值链会计的提出便是适应这一变革的一种选择。 （二）研究目的和意义目前，价值链会计是一个新兴的领域，有关研究仍处于探索阶段。理论框架上已有了较多的研究成果，具有一定的指导意义。但是有关应用的研究较少，且大多局限于某个角度，还缺乏一个对价值链会计应用整合的理论体系。因此，价值链管理方法的先进性和越来越广泛的运用要求价值链会计尽快形成完整的理论体系，并且能尽快应用于企业实践。因此，本文站在试图以建立企业长期竞争优势的新型管理模式价值链管理思想与会计理论为指导，在价值链会计的概念和理论框架的基础上，利用信息技术并结合实际来研究我国企业价值

4、链会计的应用，并提出应用价值链会计应采取的策略。通过实务研究，可以加强企业价值链管理实施的效果，完善价值链会计实时反映和控制职能，从而有利于企业战略的实施。同时也在一定程度上弥补了目前我国在价值链会计实务研究领域的不足，提供了一定的指导和借鉴。价值链会计理论与方法的研究目的在于紧密结合信息技术，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化，创造企业各方利益相关者的共赢。价值链会计的研究必将对改革会计制度、促进会计理论、会计教学和会计工作以及企业管理理论与实践的发展起到重要的导向作用。虽然价值链会计只是近一两年兴起的，但其发展程度却非常迅速，研究的深度也日益加强，在市场经济不断

5、完善的环境下，相信价值链会计的应用范围也会更加广泛。我们期待着价值链会计能够把企业带到新的至高点上，使企业充分发挥自身的竞争优势，不断适应市场需求，提高国民经济的运行效率，推动国家经济的快速稳定发展。二、研究现状（一）国外研究动态（1）价值链概念的提出价值链管理理念是1985年由哈佛大学商学院的美国者迈克尔·波特首先提出的，在其所著的竞争优势一书中，他把价值链作为分析竞争优势的基本工具。波特从企业内部环境出发，提出了以价值链为基础的战略分析，他将价值链描述成一个企业用以“设计、生产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业，并且他将企业的价值作业分为两类：基础作业和辅助作业。前者包

6、括进货后勤、生产经营、出货后勤、市场营销、售后服务；后者包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链， 较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企业从中获得的竞争优势。（2） 价值链会计的向外发展 自从迈克尔·波特提出价值链概念之后，许多人开始关注价值链方面的问题。彼得·海恩斯从价值实现的最终目标出发对价值链重新进行了定义。他认为价值链是“集成物资的运输线”。海恩斯把顾客对产品的需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，这与波特把实现企业利润作为最终目标存在较大的差别。其次，

7、海恩斯把原材料和顾客纳入他的价值链系统中，同时将价值链从企业内部扩展到企业外部。在这之后，约翰·沙恩克和菲·哥芬达认为“任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程”。他们不但扩大了价值链的范围，同时还将会计信息置于价值链分析中，计算出价值链的每一个阶段的报酬率与利润，从而确定竞争优势之所在。他们的最大贡献在于将价值链的分析方法与会计信息相结合，使得企业战略性成本管理成为现实。随着IT技术的迅猛发展和广泛运用，杰夫里·雷波特和约翰·思维尔克莱特在1995年提出了虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都具有两条价值链：由

8、物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，这不只是产生价值的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5项活动：收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。(3) 价值链会计的向内发展 计算机专家迈天将波特的价值链概念拓展为网络环境下的价值流，认为价值流是相互衔接的、一组有明显存在理由的活动，每一价值流都有自身的开始和结束，可用效用价值量化数据描述。（二）国内研究动态（1）价值链会计的理论研究价值链会计的理论框架应包括价值链的目标、假设、原则、对象、会计报告要素、会计信息的质量特征与方法体系等部分。理论框架应该具有明晰性、一致性

9、、完整性和逻辑性等特点，各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对主线进行阐述，以达到理论的目标并指导实践。1) 价值链会计的目标 阎达五教授认为价值链会计的目的大体上可归纳为：疏通信息传递渠道，调整企业价值链，从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值。綦好东、杨志强认为价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此，价值链会计的目标可以表述为：提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。2) 价值链会计的假设 张林、于富生在原有的会计假设基础上提出了以下价值链会计假设：价值链联盟假设；项目存续假设；

10、交易期间假设；价值计量假设。任海英探讨了网络经济环境下的价值链会计假设，研究结论如下：价值链会计模式下的会计主体是两种层次性的主体：第一个层次是核心企业；第二个层次是价值链联盟“虚拟公司”的兴起与发展严重冲击了“持续经营假设”。3) 价值链会计的原则 张林、于富生认为价值链会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。除了传统会计的会计原则以外，还应坚持系统优化原则、速度原则和合作原则。王泓认为价值链会计原则还应考虑历史成本与公允价值并重原则和会计事项原则。4) 价值链会计的对象和要素 阎达五教授认为价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价

11、值链，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。许国艺认为价值链会计的会计对象是从各业务单元到各业务活动传递而成的价值链，其具体对象应该是各业务单元形成的价值和依据成本动因而相应发生的成本。5) 价值链会计的确认和计量 李晓斌认为除了传统的会计核算原则，也需要一些新的核算原则，比如整体价值增值原则和以作业为基础进行价值分析原则。除了继承传统的会计计量方法之外，还需采用一些符合价值链会计特点的系统化计量方法。王泓认为确认的时间是实时会计,在事项发生时,即可记录、处理、报告,要求财务信息同步反映业务情况。确认的范围囊括确认的所有信息，强调货币计量和非货币计量并用。（2）价值链会计管理框架价值链会计是以

12、价值链管理为基础的一种管理活动，因此在构建价值链会计管理框架时，应以价值链为基础，将会计管理的视角置于内外部价值链环境之中。价值链管理的各个环节都应该围绕企业获得最大价值增值这一目标实施管理，形成目标导向下的系统性管理框架。1) 价值链会计应用基础研究 王波、姜峰秀对价值链会计实务的企业管理基础、环境及技术支持和方法基础进行了探讨，并从客户、供应商、核心企业的角度对空间维度上价值链会计实务进行研究，从事前的统筹规划、事中实时控制、事后分析评价三个方面对时间维度上价值链会计实务进行了研究。2) 预算管理的应用研究 预算管理是会计事前管理的重要环节。在会计管理发生重大变革的情况下，也应与时俱进。吴

13、大红在价值链会计的框架下提出了基于价值链的预算管理构想，并阐述了价值链会计对预算管理的影响。3) 成本管理的应用研究 成本管理是价值链会计管理的基础是裴正兵、杨宇红等提出，将作业成本法与价值链会计有机结合，通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析，寻找出企业的优势和增值环节，提高企业竞争力。4) 业绩评价的应用研究 池海文从价值链的核心企业出发，构建了一套全面评价内部价值链和外部价值链价值活动的指标体系，包括对核心企业的业绩评价、对企业价值链业务流程的评价、对价值链上下节点企业间关系的评价和对外部价值链整体业绩的评价。三、课题的研究目标及内容（一）研究目标价值链会计的目标可以表述为：提供

14、价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。通过实务研究，可以加强企业价值链管理实施的效果，完善价值链会计实时反映和控制职能，从而有利于企业战略的实施。同时也在一定程度上弥补了目前我国在价值链会计实务研究领域的不足，提供了一定的指导和借鉴。价值链会计理论与方法的研究目的在于紧密结合信息技术，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化，创造企业各方利益相关者的共赢。价值链会计的研究必将对改革会计制度、促进会计理论、会计教学和会计工作以及企业管理理论与实践的发展起到重要的导向作用。我们期待着价值链会计能够把企业带到新的至高点上，使企业

15、充分发挥自身的竞争优势，不断适应市场需求，提高国民经济的运行效率，推动国家经济的快速稳定发展。（二）研究内容（1） 价值链会计原理 主要介绍了价值链会计的主要假设，概念及特征等。（2）价值链会计存在的问题 主要讨论我国企业价值链会计的模式以及存在的问题；（3）价值链会计发展的对策措施 为了企业能采取有效措施来优化企业价值链管理，提高管理水平，建立更好的平台来施行价值链会计而提出的对策措施。四、课题的研究思路 首先：从战略概念入手，从波特关于价值链的基本观点入手，对价值链管理理论的产生和发展过程进行回顾，讨论和研究价值链会计的一些基本理论和基本思想，指出应从纵向、横向、内部三个角度对价值链的各项

16、价值活动进行全方位的分析。价值链管理理论的出现必将对会计管理产生影响，由此产生了基于价值链管理的价值链会计，指出价值链会计是一种提升企业核心竞争力的会计管理模式。其次：我国价值链会计的应用取得了一定的成就，同时，我国价值链在应用过程中也存在着一些问题，因此，要根据各个企业、行业的实际情况，进一步加快价值链会计的研究。第三：本文在结合我国现状和借鉴国外经验的基础上，对价值链会计日后在我国的发展提出了几点的建议。五、可行性分析进入21世纪，随着经济全球化、知识化和信息化，企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化。企业竞争从单一企业扩大到价值链，企业管理的范围超过了自身的资源，延伸到了供应商、

17、分销商和客户，竞争的内容有人从价格竞争转变成了价值竞争。随着经济环境的变化，研究价值链对企业的影响越来越明显，这时作为价值管理活动的会计管理也就自然而言的关注企业价值链的活动，企业的会计活动从关注企业内部到同时关注外部合作关系，会计管理从内部价值管理向外部价值管理延伸，价值链会计能够利用会计的特有功能和方法为企业价值增值和企业核心竞争力服务。价值链会计理论与方法的研究目的在于紧密结合，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化，提高企业核心竞争力，创造企业各方利益相关者的共赢。由此，在现有的基础上，结合形势发展的需要，对该问题进行深入地分析与研究，有重要的理论意义与现实意义

18、。六、课题的进度计划安排第一周：搜集整理文献资料，准备论文的调研（开题）报告。第二周：撰写毕业论文调研报告，于周五前提交5000字的调研报告；填写进度计划与考核表。第三周：搜集，翻译外文文献；继续搜集资料，准备毕业论文初稿。第四周：翻译外文文献资料；撰写毕业论文初稿。第五周：提交翻译好的外文文献（英文字符10000，汉字3000，并注明提交的英文原文的出处）；撰写毕业论文初稿。第六周：撰写毕业论文初稿，注意论点正确、论据充分，内容结构安排合理，符合规范性要求，并有一定的现实意义和创新性。第七周：提交毕业论文初稿。第八周：按指导教师意见修改论文初稿；撰写毕业论文二稿。第九周：按指导教师意见继续修改论文；撰写第三稿毕业论文。第十周：毕业论文定稿（12000字），并打印所有论文相关资料。第十一周：周一提交毕业论文完成稿的电子稿和打印稿，准备毕业论文答辩。第十二周：毕业论文答辩。 参考文献 1 裴正兵、杨宇红论价值链分析与企业核心竞争力的培育J南华大学学报(社会科学版)2009.5(3) 2姜潇企业价值链分析与战略管理会计J广西会计.2010(4) 3 李定安，邓红玉.价值链会计的成本核算模型构建J. 财会月刊.2007（7） 4 梁燕.价值链会计理论框架及其改进J.财会通讯.2010（11） 5美迈