第八章净资产

1、2022-3-281第八章第八章 净资产净资产 学习目标学习目标 本章主要讲述了不同会计主体净资产的会计核算方法。本章主要讲述了不同会计主体净资产的会计核算方法。要求掌握财政总预算会计各项结余、预算周转金及财政周要求掌握财政总预算会计各项结余、预算周转金及财政周转基金核算方法；掌握行政、事业单位固定基金、结余的转基金核算方法；掌握行政、事业单位固定基金、结余的异同及账务处理方法；掌握事业单位事业基金和专用基金异同及账务处理方法；掌握事业单位事业基金和专用基金的计提方法和账务处理方法；掌握民间非营利组织限定性的计提方法和账务处理方法；掌握民间非营利组织限定性净资产和非限定性净资产的异同及其账务处

2、理方法。净资产和非限定性净资产的异同及其账务处理方法。2022-3-282第一节第一节 财政净资产财政净资产 净资产是指资产减去负债的差额。净资产是指资产减去负债的差额。 财政总预算核算的净资产是同级政府财政财政总预算核算的净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，包括各项结余、预算周转所掌管的资产净值，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。金及财政周转基金等。 2022-3-283 一、结余一、结余 结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余

3、等。算结余、基金预算结余、专用基金结余等。1、一般预算结余的核算、一般预算结余的核算 预一般算结余是各级财政一般预算收支的年预一般算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果。终执行结果。2022-3-284 预算结余预算结余借贷一般预算支出一般预算支出转入数，补助转入数，补助支出转入数，支出转入数，上解支出转入上解支出转入数数归集一般预算收入归集一般预算收入转入数，补助收入转入数，补助收入转入数，上解收入转入数，上解收入转入数，调入资金转入数，调入资金转入数转入数期末余额：预期末余额：预算结余额算结余额期末余额：预期末余额：预算结余额算结余额2022-3-285 收入类结转收入类结转借：借：

4、一般预算收入一般预算收入 补助收入补助收入 一般预算补助一般预算补助 上解收入上解收入 调入资金调入资金 贷：预算结余贷：预算结余2022-3-286 支出类账户结转：支出类账户结转：借：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 上解支出上解支出2022-3-2872、基金预算结余、基金预算结余 各级财政管理的政府性基金收支的年终执行各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。结果。 科目：基金预算结余科目：基金预算结余 2022-3-288 基金预算结余基金预算结余借贷基金预算支出基金预算支出转入数，补助转入数，补助支出（基金补支出（基

5、金补助）转入数，助）转入数，调出资金转入调出资金转入数数归集基金预算收入归集基金预算收入转入数，补助收入转入数，补助收入（基金补助）转入（基金补助）转入数数期末余额：基期末余额：基金预算结余额金预算结余额2022-3-289借：基金预算收入借：基金预算收入 补助收入补助收入基金补助基金补助 贷：基金预算结余贷：基金预算结余借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 补助支出补助支出基金补助基金补助 调出资金调出资金2022-3-28103、专用基金结余、专用基金结余 专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结

6、果。专用基金收支的年终执行结果。 总预算会计设置总预算会计设置“专用基金结余专用基金结余”科目。科目。2022-3-2811 专用基金结余专用基金结余借贷专用基金支出专用基金支出转出数转出数专用基金收入转入专用基金收入转入数数期末余额：专期末余额：专用基金结余数用基金结余数2022-3-2812借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余借：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出贷：专用基金支出2022-3-2813二、预算周转金的核算二、预算周转金的核算 预算周转金是指各级政府为调剂预算年度预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置

7、的周内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。转资金。 2022-3-2814借贷 预算周转金预算周转金设置或补充预算周设置或补充预算周转金转金期末余额：预期末余额：预算周转金的累算周转金的累计数计数借方没有发生额，因借方没有发生额，因为预算周转金只作为为预算周转金只作为周转使用不能按排支周转使用不能按排支出，只能增加，不能出，只能增加，不能减少减少2022-3-2815 本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记：本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记：借：预算结余借：预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金 上级财政拨来预算周转金时记：上级财政拨来预算周转金时记：借：国库存款借：国库存

8、款 贷：预算周转金贷：预算周转金2022-3-2816例例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金一般预算结余增设预算周转金50万元。万元。 借：预算结余借：预算结余 500000 贷：预算周转金贷：预算周转金 500000例例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金来预算周转金150000元。元。 借：国库存款借：国库存款 150000 贷：预算周转金贷：预算周转金 1500002022-3-2817 三、财政周转基金三、财政周转基金 是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿是指地

9、方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金。反映一级地方财政周转金的规周转使用的基金。反映一级地方财政周转金的规模。模。2022-3-2818借贷财政周转基金财政周转基金预算资金设置和增预算资金设置和增补有偿使用周转基补有偿使用周转基金数或用财政周转金数或用财政周转金净收入补充财周金净收入补充财周转基金数转基金数期末余额：财期末余额：财政部门财政周政部门财政周转基金总额转基金总额收回财政周收回财政周转金数转金数2022-3-2819例例1 1、某市财政经研究决定，将基本建设拨款支、某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出出50000005000000元改为有偿使用，转入财政周转基元改为有偿使

10、用，转入财政周转基金。金。 借：一般预算支出借：一般预算支出 5 000 0005 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 5 000 0005 000 000 同时，记：同时，记： 借：其他财政存款借：其他财政存款 5 000 0005 000 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 5 000 0005 000 0002022-3-2820例例2 2、某市财政本年周转金利息收入、某市财政本年周转金利息收入3000030000元，发元，发生的利息支出和手续费等支出共计生的利息支出和手续费等支出共计1000010000元，元，净结余净结余2000020000元转入财政周转基金。元转入财政周

11、转基金。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10 00010 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10 00010 000 将将“财政周转金财政周转金”收入科目余额转入收入科目余额转入“财政周财政周转基金转基金”，记：，记： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 20 00020 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 20 00020 0002022-3-2821第三节第三节 行政、事业单位净资产行政、事业单位净资产 行政、事业单位单位的净资产是行政、事业单位行政、事业单位单位的净资产是行政、事业单位资产减负债的差额。资产减负债的差额。一、行政、事业单位固定基金的核算一、行政

12、、事业单位固定基金的核算 固定基金是行政、事业单位固定资产所占用固定基金是行政、事业单位固定资产所占用的基金。的基金。2022-3-2822 固定基金分类：固定基金分类：1、新建固定资产而形成的固定基金；、新建固定资产而形成的固定基金； 2、购入、调入固定资产而形成的固定基金；、购入、调入固定资产而形成的固定基金； 3、自制固定资产而形成的固定基金、自制固定资产而形成的固定基金 ；4、融资租入固定资产而形成的固定基金、融资租入固定资产而形成的固定基金 ；5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金 ；6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固、接受其他单位投资转

13、入的固定资产而形成的固定基金；定基金； 7、盘盈固定资产而形成的固定基金、盘盈固定资产而形成的固定基金 ； 2022-3-2823固定基金固定基金固定基金的固定基金的减少数减少数固定基金的发固定基金的发生数或增加生数或增加期末余额：固定基期末余额：固定基金的实有数金的实有数2022-3-2824例例1、新建办公楼一幢，总造价、新建办公楼一幢，总造价5000000元，已元，已交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 5 000 000 贷：固定基金贷：固定基金 5 000 000例例2、某行政单位无偿调入图书一批，价值、某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。元。 借：固定资产借：固定

14、资产 5 000 贷：固定基金贷：固定基金 5 0002022-3-2825例例3、某行政（事业）单位有偿调出不需用的办公、某行政（事业）单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为设备，其账面价值为15000元售价为元售价为12000元。元。 借：银行存款借：银行存款 12 000 贷：其他收入贷：其他收入 （专用基金）（专用基金） 12 000 借：固定基金借：固定基金 15 000 贷：固定资产贷：固定资产 15 000 2022-3-2826例例4、某行政（事业）单位清理报废设备一台，取、某行政（事业）单位清理报废设备一台，取得变价收入得变价收入500元，发生清理费用元，发生清理费用10

15、00元，固定元，固定资产原价资产原价20000元。元。 按设备原价，记按设备原价，记 借：固定基金借：固定基金 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 20 000 取得的变价收入，取得的变价收入， 借：银行存款借：银行存款 500 贷：其他收入贷：其他收入 （专用基金）（专用基金） 500 支付清理费用，支付清理费用， 借：经费支出借：经费支出 （专用基金）（专用基金） 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0002022-3-2827 二、行政单位结余二、行政单位结余 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。 为了核算行政单位年度各项收支相抵

16、后的为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置累计余额，应设置“结余结余”科目。该科目属净科目。该科目属净资产类科目资产类科目2022-3-2828结余结余借借贷贷各项支出的各项支出的转入数转入数各项收入的各项收入的转入数转入数期末余额：期末余额：收支结余数收支结余数2022-3-2829 借：拨入经费借：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余 借：结余借：结余 贷：经费支出贷：经费支出 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建2022-3-2830 例例1、年终，结转、年终，结转“拔入经费拔入经费拨入经常性经费拨入经常性经费”年末贷方年末贷方

17、余额余额600 000元。元。 借：拨入经费借：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费 600 000 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 600 000 例例2、年终，结转、年终，结转“拨入经费拨入经费拨入专项经费拨入专项经费”年末贷方余年末贷方余额额70 000元。元。 借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 70 000 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 70 000 例例3、年终，结转、年终，结转“预算外资金收入预算外资金收入”年末贷方余额年末贷方余额20万万元。元。 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 200 000 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 200 0002

18、022-3-2831 例例4、年终结转、年终结转“经费支出经费支出经常性支出经常性支出”年末借年末借方余额方余额570 000元。元。 借：结余借：结余经常性结余经常性结余 570 000 贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出 570 000 例例5、年终，结转、年终，结转”经费支出经费支出专项支出专项支出”年末借方年末借方余额余额68 000元转入元转入“结余结余”科目。科目。 借：结余借：结余专项结余专项结余 68 000 贷：经费支出贷：经费支出专项支出专项支出 68 0002022-3-2832 三、事业单位结余三、事业单位结余 是事业单位在一定期间各项收入与支出相是事业单位在

19、一定期间各项收入与支出相抵后的余额。抵后的余额。事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。 事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置的余额。设置“事业结余事业结余”账户核算。账户核算。 经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。设置设置“经营结余经营结余”账户进行核算。账户进行核算。2022-3-2833年终，全额年终，全额转入转入“结余结余分配分配”净资产账户事业结余事业结余期末余额：本期实期末余额：本期实现的结余现的结余借贷本期各项非本期各项非经营支出的经

20、营支出的归集归集本期各项非经本期各项非经营收入的归集营收入的归集2022-3-2834 期末核算事业结余时记：期末核算事业结余时记： 借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余2022-3-2835借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建2022-3-2836 例、假设事业单位例、假设事业单位2006年年终有关事业结余收年年终有关事业结余收支账户的余额如下：支账户的余额如下：科目名称科目名称年末余额年末余额财

21、政补助收入财政补助收入10 000 000上级补助收入上级补助收入 5 000 000附属单位缴款附属单位缴款 1 000 000事业收入事业收入20 000 000其他收入其他收入 4 000 000非经营收入合计非经营收入合计40 000 0002022-3-2837 接上表接上表科目名称科目名称年末余额年末余额拨出经费拨出经费 5 000 000事业支出事业支出 20 000 000上缴上级支出上缴上级支出 2 000 000销售税金销售税金 1 000 000对附属单位补助对附属单位补助 2 000 000非经营支出合计非经营支出合计 30 000 000事业结余事业结余 10 000

22、 0002022-3-2838经营结余经营结余期末余额：本期实期末余额：本期实现的结余现的结余借贷本期各项本期各项经营支出经营支出的归集的归集本期各项本期各项经营收入经营收入的归集的归集年终结转年终结转到到“结余结余分配分配”2022-3-2839 期末核算经营结余时记：期末核算经营结余时记： 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金2022-3-2840 例、假设某事业单位例、假设某事业单位2006年实现经营收入年实现经营收入 1 000 000元，发生经营支出元，发生经营支出500 000元，元，属于经营收入应

23、负担的税金属于经营收入应负担的税金100 000元，年元，年终结转经营结余。终结转经营结余。2022-3-2841 为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置设置“结余分配结余分配”科目。本科目一般设置科目。本科目一般设置“应交应交所得税所得税”，“提取专用基金提取专用基金”等明细科目。等明细科目。 2022-3-2842 年终，按规定进行分配年终，按规定进行分配结余分配结余分配借贷结余分配数结余分配数当年结余转当年结余转入数入数期末余额：期末余额：未分配的未分配的结余结余转入转入“事业事业基金基金”2022-3-2843 事业结余结转分配时：事业

24、结余结转分配时： 借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配 经营结转分配时：经营结转分配时： 借：经营结余借：经营结余 贷：结余分配贷：结余分配 “结余分配结余分配”账户下一般设账户下一般设“应交所得税应交所得税”，“提取专用基金提取专用基金”2022-3-2844 单位计算应纳所得税时：单位计算应纳所得税时： 借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 贷：应交税金贷：应交税金 计算应提取专用基金时：计算应提取专用基金时： 借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金 贷：专用基金贷：专用基金2022-3-2845 年终时，结余分配全额转入年终时，结余分配全额转入“事业基金事

25、业基金一般一般基金基金”账户账户 借：结余分配借：结余分配未分配结余未分配结余 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金2022-3-2846 例、接上两例，假设该单位按例、接上两例，假设该单位按33计算缴计算缴纳所得税，按结余的纳所得税，按结余的30计提职工福利。计提职工福利。年末结余分配的账务处理如何？年末结余分配的账务处理如何？2022-3-2847 四、事业基金四、事业基金 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。资产。 账户设置：账户设置：“事业基金事业基金”一般基金一般基金投资基金投资基金“一般基金一般基金”主要用以核算滚存结余资金，主

26、要用以核算滚存结余资金，“投投资基金资基金”用以核算对外投资部分的基金。用以核算对外投资部分的基金。2022-3-2848事业基金事业基金事业基金的事业基金的减少数减少数事业基金的发事业基金的发生数或增加生数或增加期末余额：事业基期末余额：事业基金的实有数金的实有数年终，结年终，结转到转到“结结余分配余分配”2022-3-2849 事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记：事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记： 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时按固定资产账面价值记：同时按固定资产账面价值记： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产2022-

27、3-2850 账务处理账务处理 1、期末结转、期末结转“结余分配结余分配”的余额形成的事业基金的余额形成的事业基金例、某事业单位年终转账后例、某事业单位年终转账后“结余分配结余分配”账户贷方余额账户贷方余额为为50000元，进行结转时的会计处理。元，进行结转时的会计处理。2、已完工项目拨入专款结余形成的事业基金、已完工项目拨入专款结余形成的事业基金例、某事业单位在专项工程完工后，按规定，将专款结例、某事业单位在专项工程完工后，按规定，将专款结余余2万元留归本单位使用。转账时的会计处理。万元留归本单位使用。转账时的会计处理。3、对外投资形成的事业基金、对外投资形成的事业基金例、某事业单位用设备对

28、外投资，设备账面原值例、某事业单位用设备对外投资，设备账面原值10万万元，评估价为元，评估价为11万元，进行会计处理。万元，进行会计处理。2022-3-2851 五、事业单位专用基金五、事业单位专用基金 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。福利基金、医疗基金和住房基金等。基金的内容：基金的内容： 修购基金、职工福利基金、医疗基金、其他基金修购基金、职工福利基金、医疗基金、其他基金专用基金提取原则：专用基金提取原则：先提后用、专设账户、专

29、款专用先提后用、专设账户、专款专用2022-3-2852专用基金专用基金专用基金使专用基金使用及减少数用及减少数专用基金的提专用基金的提取数取数期末余额：专用基期末余额：专用基金的结转数金的结转数2022-3-28531修购基金的提取和核算修购基金的提取和核算 为保证事业单位固定资产更新和维护一个相为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例（各列入的一定比例（各列50）提取以及按其他规定）提取以及按其他规定转入的资金转入的资金如固定资产变价收入规定应转入修购如固定资产变价收入规定应转入修购基金基金)，统

30、一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。 2022-3-2854事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：(1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。按照事业收入和经营收入的一定比例提取。(2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。提取修购基金时：提取修购基金时： 借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 或经营支出或经营支出修缮费修缮费 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金2022-3-28552职工福利基金的提取和核算职工福利基金的提取和核算 职工福利基金是指按照结余的一

31、定比例提取转入职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。遇等的资金。提取职工福利基金时：提取职工福利基金时： 借：事业支出借：事业支出职工福利费职工福利费 或经营支出或经营支出职工福利职工福利 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金2022-3-2856例例1：某事业单位年度事业收入为：某事业单位年度事业收入为150万元，经营收万元，经营收入为入为50万元，提取修购基金的比例分别为万元，提取修购基金的比例分别为8和和10，会计处理；，会计处理；例例2：某事业单位报废设备一台，取得残值收入：

32、某事业单位报废设备一台，取得残值收入5000元，用现金支付清理费用元，用现金支付清理费用1200元，该设备账元，该设备账面价值为面价值为20万元，进行会计处理。万元，进行会计处理。例例3 3、事业单位年终、事业单位年终“事业结余事业结余”200200万元，万元，“经营经营结余结余”100100万元，所得税税率为万元，所得税税率为3333，职工福利，职工福利基金计提比例为基金计提比例为2020。2022-3-2857提取医疗基金时：提取医疗基金时：借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 或经营支出或经营支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金例例4：某事业单位未享

33、受公费医疗，在职职工人数为：某事业单位未享受公费医疗，在职职工人数为350人，其中从事专业业务及辅助业务活动的人员人，其中从事专业业务及辅助业务活动的人员为为200人，从事生产经营活动的为人，从事生产经营活动的为150人。按规定的人。按规定的提取标准，每人每月提取提取标准，每人每月提取10元。进行会计处理。元。进行会计处理。例例5：某事业单位：某事业单位05年年10月依职工工资总额月依职工工资总额20万元集万元集体住房基金，提取率体住房基金，提取率5。2022-3-2858第四节第四节 民间非营利组织净资产民间非营利组织净资产 民间非营利组织的净资产，是指民间非营利民间非营利组织的净资产，是指

34、民间非营利组织资产减去负债后的余额，包括限定性净资产组织资产减去负债后的余额，包括限定性净资产的非限定性净资产。的非限定性净资产。 一、限定性净资产一、限定性净资产（一）限定性净资产的概念（一）限定性净资产的概念 如果资产或者资产所产生的经济利益的使用如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律所设置的时间受到资产提供者或者国家有关法律所设置的时间限制或用途限制，则由此而形成的净资产即为限限制或用途限制，则由此而形成的净资产即为限定性资产。定性资产。2022-3-2859（二）限定性净资产的账户设置（二）限定性净资产的账户设置（三）限定性净资产的账务处理（三）限定性净资产的账务处理1 1期末将限定性收入转入限定性净资产期末将限定性收入转入限定性净资产 例例1:1:某民间非营利组织年终某民间非营利组织年终“捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入”、“政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入”账户的余额分别为账户的余额分别为100100万元和万元和5050万元。结转限定性万元。结转限定性收入收入 2限定性净资产的限定解除限定性净资产的限定解除 例例2:某民间非营利大学