课件0基础会计实务讲义

1、目录基础会计实务2专题一货币资金2专题二性金融资产4专题三应收及预付款6专题四存货8专题五固定资产9专题六无形资产13专题七负债14专题八非负债17专题九所有者权益核算19专题十损益类业务核算22专题十一财务报表26 第 1 页基础会计实务专题一货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、款和其他货币资金。存一、库存现金1.定义：指存放在企业财务部门由出纳职工工资及工资性津贴、个人的劳务可以使用现金。经管的货币，是企业性最强的资产。、出差的差旅费及结算起点以下的零星2.相关规定：结算起点为 1000 元；库存现金限额一般是企业 35 天的零星开支，位于偏远或交通不便

2、利地区的企业，其限额可超过这一规定，但最多不超过 15天；现金保管需要日清月结。3.账务处理企业应当设置“库存现金”科目。企业内部“备用金”科目进行核算。周转使用的备用金，可以单独设置(）：从提取现金 5 000 元。借：库存现金5 000贷：存款5 000（）：用库存现金 800 元购办公用品一批。借：用办公费800贷：库存现金800二、现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明的现金短缺或溢余，应先通过“待处产损溢”科目核算。1.如为现金短缺，属于于无法查明的其他责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收

3、款；属，计入用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关的，计入营业外收入。或的，计入其他应付款；属于无法查明【例题-单选】企业现金清查中，经检查仍无法查明入（ ）。的现金短款，经批准后应计A.财务费用B.用C.营业费用D.营业外 第 2 页“存款账”应定期与“对账单”核对，至少每月核对一次。企业存款账面余额与对账单余额之间差额，应编制“存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业存款账面余额与对账单余额之间不一致的，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一、企业已收款入账，尚未收款入账；二、企业已付款入账，尚未付款入账；三、已收款入账，企业尚未收款入账；四、已

4、付款入账，企业尚未付款入账。存款余额调节表： ×××××××年××月××日【-单选】某企业 11 月 30 日“存款”账余额为 168000 元，“对账未记单”余额为 192000 元，双方账面均无错误，经核对：企业已记增加而增加的款项 48000 元，企业已记减少而而企业未记增加的款项 42000 元，未记减少的款项 31000 元，已记增加已记减少而企业未记减少的款项 1000 元，编制存款余额调节表调节，进过调节以后的存款余额应为（）127000B. 175000C. 21500

5、0D. 209000三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、存款以外的各种货币资金，主要包括汇票存款、本票存款、存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。【-单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.本票存款【-多选】根据企业会计制度规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。A.备用金B.存出投资款 第 3 页C.承兑汇票D.汇票存款专题二性金融资产一、性金融资产概述性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从市场购入的股票、债券、基金等。二、性金融资产

6、的取得借：性金融资产成本【按其公允价值】投资【按发生的费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未的现金股利】贷：存款【按实际支付的价款】费用是指可直接归属于、或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给机构、咨询公司、券商等的手续佣金及其他必要。【其他相关规定】：购入性金融资产支付的手续费冲减“投资”，支付的款项性金融资产中包含的已宣告尚未发入的股利、利息等作为应收款项处理，不的成本。【核算】：购入持有处置（1）购入：北京现代 2014 年 2 月 4 日购入甲公司股票 50 000 股，每股 6.2 元，其中含已宣告尚未元。的股利 0.2 元/股，划为性金融资产。另支付

7、手续费 10 000借：性金融资产成本300 000投资10000应收股利10000贷：存款320 000（2）持有期间：6 月 30 日该股票单价为每股 5.2 元。12 月 31 日每股 6.6 元。6 月 30 日借： 公允价值变动损益40 000贷：性金融资产公允价值变动40 00012 月 31 日借：性金融资产公允价值变动70 000贷：公允价值变动损益70 000（3）处置：2013 年 1 月 14 日将该批股票全部出售，收到价款 36存入。借：存款360 000 第 4 页贷：性金融资产成本300 000公允价值变动30 000投资30 000同时：借：公允价值变动损益30

8、000贷：投资30 000【-单选】北京现代购入 F 上市公司股票 180 万股，并划分为性金融资产，。另外，支。共支付款项 2 830，其中包括已宣告但尚未的现金股利 126付相关费用 4。该项性金融资产的入账价值为（ ）A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834三、性金融资产的现金股利和利息（一）持有性金融资产（股票）持有期间，对于被投资宣告的现金股利：借：应收股利贷：投资收到股利时，借：存款贷：应收股利（二）性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息贷：投资收到利息时，借：存款贷：应收利息四、性金融资产的期末计量

9、资产负债表日，性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。资产负债表日，性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：性金融资产公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的差额】贷：公允价值变动损益资产负债表日，公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录：借：公允价值变动损益 第 5 页贷：性金融资产公允价值变动 【公允价值低于其账面余额的差额】五、性金融资产的处置出售性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“性金融资产”科目

10、，按其差额，贷记或借记“投资”科目。同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资”科目。专题三应收及预付款应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。一、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货或接受劳务收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货垫付的包装费、运杂费、保险费等。【用的-单选】北京现代销售商品一批，上标明的价款为 60，适税率为 17%，为方代垫运杂费为 2，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）。A.60B.62C.70.2D.7

11、2.2：现代公司销售一批元。款项暂未收到。给 B 公司，货已发出。货款 100 000 元，额 17 000借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交（销项税额）17000：职工出差预借差旅费 1000 元，以现金支付。借：其他应收款1 000贷：库存现金1 000 第 6 页：10 天后收到B 公司的前欠货款。借：存款117 000贷：应收账款117 000应收账款减值：当企业应收账款的可收回金额小于其账面价值时，即为减值。计提减值的方法有：余额百分比、账龄分析法和销货百分比法等，通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户来核算。当年计提的坏账准备金金额=根据公司规定计算出

12、的当年应计提额+坏账准备账户借方金额-坏账准备账户贷方金额。【（）】现代公司 2012 年底“坏账准备”账户贷方余额 20 000 元，应收账款 100，公司规定按应收账款余额的 5%提取减值准备。2012 年年底应计提的坏账准备金=1 000 000*5%-20 000=30 000借：资产减值损失30 000贷：坏账准备30 000二、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而是通过“应付账款”科目的借方核算。预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而是

13、通过“应收账款”科目的贷方核算。【核算】现代公司从 A 公司购入一批原材料，按合同预先支付货款 30 000 元，以付。存款支借：预付账款A 公司30 000贷：存款30 000三、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业取的赔款等；等意外损失而应向有关保险公司收（二）应收的出租包装物；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、费、房租费等；职工负担的 第 7 页（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。专题四一、存货概述存货（一）存货的概念存货是指

14、企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括：各类材料、商品、在、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。【-单选】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。A.工程物资B.委托材料C.正在中的在D.发出展览的商品（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括价款、相关税费、费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的价款是指企业购人的材料或商品的账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的额。

15、存货的相关税费是指企业存货发生的进口关税、消费税、税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【-单选】现代公司为一般纳税人，购入材料一批，上标、包装物押金明的价款为 25，为 4.25，另支付材料的保险费 2。2。该批材料的采购成本为（ ）A.27B.29C.29.25D.31.25（三）发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以

16、采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次平均法和移动平均法等。 第 8 页1.个别计价法。适用于：（金银首饰）批次量较少，批次特别的，如：比较贵重的物品2.先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的法。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。【-单选】现代采用先进先出法计算发出材料的成本。2006 年 3 月 1 日结存 A 材料 200 吨，每吨实际成本为 200 元；3 月 4 日和 3 月 17 日分别购进 A 材料 300 吨和400 吨，每吨实际成

17、本分别为 180 元和 220 元；3 月 10 日和 3 月 27 分别发出 A 材料400 吨和 350 吨。A 材料月末账面余额为（ ）元。A.30 000B.30 333C.32 040D.33 0003.月末一次平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的平均成本，以此为基法。计算公式如下：存货成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量×存货成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量×存货成本成本或本月月末库存存货月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发

18、出存货的实际成本【-单选】现代公司采用月末一次平均计算发出原材料的成本。20×7 年 2 月1 日，甲材料结存 200 公斤，每公斤实际成本为 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元；2 月 25 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 0004.移动平均法。专题五固定资产一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征 第 9 页固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用超过一个会计年度。（二）固定资产的

19、确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1.与该固定资产有关的利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量（三）固定资产的核算为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。二、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素主要有以下几个方面：1.固定资产原价，是指固定资产的成本。2.预计净残值，是指假定固定资产预计使用已处于使用终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

20、3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提固定资产减值准备累计金额。4.固定资产的使用，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产或提供劳务的数量。【题-多选】下列各项,影响固定资产折旧的因素有（ ）。A.预计净残值B.原价C.已计提的减值准备 D.使用总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用和预计净残值。固定资产的使用、预计净残值、折旧方法一经确定，不得随意变更。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产

21、，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第 10 页（二）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年限平均法的计算公式如下：月折旧额固定资产原价×月折旧率【】现代公司有一幢厂房，原价为 5 000 000 元，预计可使用 20 年，预计报废时的净残值率为 2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：月折旧额5 000 000×0.41%20 500（元）2.工作量法工作量法的基本计算公式如

22、下：工作量折旧额固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×工作量折旧额【】现代的一辆运货卡车的原价为 600 000 元，预计总行驶里程为 500 000 公里，预计报废时的净残值率为 5%，本月行驶 4 000 公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：里程折旧额1.14（元公里）本月折旧额：4 000×1.144 560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的法。3.双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下： 第 11 页月折旧额每月月初固定资产账面净值×月折旧

23、率采倍余额递减法计提固定资产折旧，一般固定资产使用到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【】现代公司一项固定资产的原价为 1 000 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4 000 元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第 1 年应提的折旧额1 000 000×40%400 000（元）第 2 年应提的折旧额（1 000 000400 000）×40%240 000（元）第 3 年应提的折旧额（600 000240 000）×40%144 000（元）从第 4 年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第 4 年、第

24、 5 年的年折旧额（600 000240 000-144 000-4 000）÷210 600（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。4.年数总和法年数总和法的计算公式如下：年折旧率尚可使用年限/预计使用的年数总和×100%月折旧额（固定资产原价预计净残值）×月折旧率【-单选】现代公司 2003 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值 90，预计使用年限 5 年，预计净残值 6，按年数总和法计算折旧。该设备 2005 年计提的折旧额为（）。A.16.8B.21.6C.22.4D.24三、固定资产的处置企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固

25、定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等理。对固定资产进行报废，或因自然灾害而对毁损的固定资产进行处固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产”科目核算。具体包括以下几个环节：（一）固定资产转入。企业因处置固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。（二）发生的费用等。固定资产过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产”科目，贷记“存款”、“应交税费应交营业税”等科目。（三）收回

26、出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“存款”、“原材 第 12 页料”等科目，贷记“固定资产”科目。（四）保险赔偿等的处理。保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产”科目。（五）净损益的处理。固定资产完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外处置非资产损失”科目，贷记“固定资产”科目.贷记“营业外收人”科目。”科目；如为贷方余额，借记“固定资产【处置】处置通过“固定资产出”账户来核算，其净损益计入“营业外收入”或“营业外支【】现代公司 2 月末处置一项设备，该设备原值 100，已计提折旧 70，利用存款支付处置费用 30000，取得残值收入 12

27、0000。（1）转入：借：固定资产300 000累计折旧700 000贷：固定资产100 0000（2）支付处置费用借：固定资产30000贷：存款30 000（3）收到残料收入借：存款120000贷：固定资产120 000（4）结转净损益借：营业外210 000贷：固定资产210 000专题六一、无形资产无形资产（一）无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者有三个主要特征：的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具1.不具有实物形态。2.具有可辨认性。 第 13 页3.属于非货币性长期资产。（二）无形资产的确认无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：1.与该无形资产有关的流入企业利益很

28、可能2.该无形资产的成本能够可靠地计量（三）无形资产的无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（四）无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。1.无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。（1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他。（2）自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生的应区分研究阶段和开发阶段，企业自行开发无形资产发生的研发：借：

29、研发费用化【不满足化条件的】研发化【满足化条件的】贷：原材料、存款、应付职工薪酬等期（月）末，“研发目费用化”科目归集的金额转入“用”科借：用贷：研发费用化研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发化专题七负债负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为目的而持有、或者自 第 14 页资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权至资产负债表日后一年以上的负债。地将清偿推迟一、短期借款短期借款是指企业向或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。账务处理：借：存款贷：短期借款二、应付和预收款项（一）应付账款应付账款是指企业因材料、商品或接受劳务供应等

30、经营活动应支付的款项。企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“原材料”等科目，按可抵扣的额，借记“应交税费应交（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。三、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。主要包括以下几方面的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活职工等。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险保险费等保险费4.住房公积金5.工会经职工教育经费6.非货币利，包括企业以的或其

31、他有形资产给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用拥有的资产（如提供给企业高级管理的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗的服务等。7.其他职工薪酬。比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）（二）核算：先计提：借：生产成本【生产线上的工资】 第 15 页制造费用【车间管理的工资】在建工程【修建的工资】研发【研发的工资】用【行政管理、财务的工资】销售费用【专设销售机构的工资】贷：应付职工薪酬后：借：应付职工薪酬贷：存款/库存现金（三）应付职工薪酬的具体核算(先计提后)企业应当设置“应付职工薪酬”科目，按照“工资”、“职工福利”、“保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工

32、教育经费”、“非货币利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工基金，也在本科目核算及福利1.货币性职工薪酬（1）工资的核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：借：生产成本、制造费用、劳务成本用 / 销售费用 / 在建工程 / 研发贷：应付职工薪酬(2)外商投资企业按规定从净利润中提取的职工及福利基金借：利润分配提取的职工及福利基金贷：应付职工薪酬支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活职工等

33、支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“存款”、“库存现金”等科目。四、应交税费企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。企业交纳的印花税、车辆购置税、耕地占用税和契税等在交纳时直接计入相关资产成本或当期费用，不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【-多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 第 16 页A.印花税B.耕地占用税C.税D.土地（一）应交1.概述一般纳税人应纳额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；模纳税人应纳额，按照销售额和规定的征收率计算确定。2.一般纳税企业的核算“应

34、交税费”科目下设置“应交”明细科目，并在“应交”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。企业购进固定资产所支付的不可抵扣的额，应计入固定资产的成本；企业购进的货物用于非应税项目（工程物资），其所支付的额应计入购的成本。（二）应交营业税1.营业税概述营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从 3%到 20%不等。2.应交营业税的核算企业“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交

35、税费应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“存款”科目。【】某公司某月运营收入为 500 000 元，适用的营业税税率为 3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：借：营业税金及附加15 000（500 000×3%）贷：应交税费应交营业税15 000【】某公司某月运营收入为 500 000 元，适用的营业税税率为 3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：借：营业税金及附加15 000（500 000×3%）贷：应交税费应交营业税15 000专题八

36、非负债负债以外的负非负债是指要包括长期借款、应付债券等。一、长期借款 第 17 页（一）长期借款概述长期借款是指企业向或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。（二）长期借款的核算企业应通过“长期借款”科目，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。1.取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。【】如果从借款 100 万，相关费用 5 万，那么实际拿到手的是 95 万。会计处理即为：借：存款95

37、0000长期借款利息调整50000贷：长期借款本金1 0000002.长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：借：用【属于筹建期间】在建工程【符合化的指购建固定资产】制造费用【符合化的指用于生产】研发【符合化的指用于无形资产研发】财务费用【日常生产经营期间】贷：应付利息3.归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“目。存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“存款”科二 应付债券的

38、核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。 第 18 页1.债券企业按面值债券时，应按实际收到的金额。借记“存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【】B 企业于 2006 年 7 月 1 日三年期、到期时一次还本付息、年利率为 8%（不计复利）、面值总额为 40000 000 元的债券。该债券按面值。借：存款40 000 000

39、贷：应付债券面值40 000 0002.债券的利息长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付债券应计利息”科目。专题九所有者权益核算一、接受现金资产投资（一）以外的企业接受现金资产投资【】甲、乙、丙共同投资设立 A公司，为 2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%，25%

40、和 l5%。按照章程规定，甲、乙、丙投入分别为l 200 000 元、500 000 元和 300 000 元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：存款2000 000贷：实收甲l200 000乙500 000丙300 000（二）接受现金资产投资股票时，既可以按面值股票，也可以溢价（我国目前许折价时，）。在核定的股本总额及核定的总额的范围内股票实际收到现金资产时进行会计处理。【】B普通股 10 000 000 股，每股面值 l 元，每股价格 5元。假定股票等因素。，股款 50 000 000全部收到，不考虑过程中的税费应记入“公积”科目的

41、金额10 000 000×（51）40 000 000（元） 第 19 页借：存款50000000贷：股本l0000000公积股本溢价40000000二、接受非现金资产投资（一）接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、物、设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在中应享有的份额。【】甲公司于设立时收到乙公司作为设备的价值为 2 000 000 元，投入的不需要安装的设备一台，合同约定该进项税额为 340 000 元（假设不抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制

42、会计分录如下：借：固定资产2 340 000贷：实收乙公司2 340 000（二）接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在中应享有的份额。【】乙公司于设立时收到 B 公司作为投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的值税进项税额为 l7 000 元。B 公司已开具了进项税额部分）为 l00 000 元，增。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额抵扣。不考虑其他因素，乙公司在进行会计处理时。应编制会计分录如下：借：原材料l00 000应交税费应交（进项税额）17 000贷：

43、实收B 公司（三）接受投入无形资产企业收到以无形资产方式投入的，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在中应享有的份额。三、实收（或股本）的增减变动一般企业增加公积转增主要有三个途径：接受投资者追加投资、公积转增和盈余。公积是企业收到投资者的超出其在企业或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的和损失等。公积包括溢价（或股本溢价）和和损失等。 第 20 页一、溢价（或股本溢价）的核算1.溢价【】A公司由两位投资者投资 200 000 元设立，每人各出资 100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司增加到 3

44、00 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110 000 元，同时享有该公司三分之一的。A.公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A公司的会计分录如下：借：存款110000贷：实收l00000公积溢价l00002.股本溢价是以折价股票的方式筹集股本的，股票可按面值。，也可按溢价，我国目前股票相关的手续费、佣金等费用，如果是溢价股票的，应从溢价中抵扣，冲减公积（股本溢价）；无溢价股票或溢价金额不足以抵扣的，不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【】B首次公开了普遍股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股价格为 4 元。B 公司以存款支付手续费、

45、咨询费等费用共计 6 000 000元。假定收入已全部收到，费用已全部支付，不考虑其他因素，B 公司的会计处理如下：（1）收到收入时：借：存款50 000 000（股）×4200 000 000贷：股本50 000 000公积股本溢价50 000 000×（41）l50 000 000（2）支付费用时：借：公积股本溢价6 000 000贷：存款6 000 000留存包括盈余公积和未分配利润两个部分。一、利润分配利润分配是指企业根据有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入利

46、润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3） 第 21 页向投资者分配利润。未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的利润。结存的未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的润。结存的利1、弥补以前年度亏损：企业发生的年度亏损，可以用以前年度实现的税后利润弥补， 也可以用以后年度实现的利润弥补。公司发生年度亏损可以用之后连续 5 年的税前利润弥补；连续 5 年不足弥补的，用之后年度的税

47、后利润继续弥补2、提取法定盈余公积金：法定盈余公积金按税后利润（弥补亏损后）的 10%提取。累计提取的公积金总额已达的 50%时，可以不再提取。3、提取任意公积金4、向投资者分配利润【-多选】下列各项，企业留存的有（ ）。A.溢价B.未分配利润C.任意盈余公积 D.法定盈余公积专题十损益类业务核算第一节收入一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利益的总流入。二、收入的分类（一）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（二）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入1.主营业

48、务收入不业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如：1、工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、供工业性劳务等实现的收入；半成品、代制品、，提2、商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入；3、咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入； 第 22 页4、安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。2.其他业务收入企业实现的原材料销售收入、包装物收入、固定资产收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算。三、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所施有效相

49、的继续管理权，也没有对已售出的商品实（三）相关的利益很可能流入企业（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量四、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回1、商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按折后价入账。2、现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。按总价入账，发生的现金折扣计入财务费用。3、销售折让：指企业因售出商品的质量不等而在售价上给予的减让。已确认收入的商品发生销售折让的在发生时冲减当期的销售收入。4、销售退回：指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货。已确认收入的商品发生销售退回的

50、，在发生时冲减当期销售收入，同时冲减成本。5、正常销售：（以一般纳税企业销售商品为例：收入 100 万，销项税 17 万，成本 60万）借：存款1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交（销项税额）170000同时：借：主营业务成本600000贷：库存商品600000发生销售折让（若折让 20%）借：主营业务收入200000应交税费应交（销项税额）34 000贷：存款234 000 第 23 页发生销售退回（若退回一半，50%）借：主营业务收入500 000应交税费应交（销项税额）85 000贷：存款585 000同时：借：库存商品300 000贷：主营业务成本300 000第二节 费用一、费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的利益的总流出。费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中发生的利益的总流出（二）费用会导致企业所有者权益的减少企业经营管理中的某些并不减少企业的所有者权益，也就不费用。例如，企业以存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有