应付职工薪酬审计

1、 应付职工薪酬账套审计应付职工薪酬账套审计 劳动用工管理及其他管理审计劳动用工管理及其他管理审计 以量计资的审计以量计资的审计 企业会计准则第9号职工薪酬将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ”。其主要核算方式有计时、计件工资两种。职工薪酬由于采用货币的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬又是构成企业成本费用的重要项目（占40%），如果职工薪酬的计算错误，就有可能会影响到成本费用和利润的正确性。所以在审计中要给予重视。 一、包干、跨月工资的审计 1、包干工资未依据公司考核结果列支 例：201

2、0年1至9月，某矿公司考核审批工资9,907万元，包干工资贷方发生10,088万元，超审批计入工资181万元。 2、跨月工资余额小于当月全矿实发工资汇总 例：2010年9月31日，该矿“应付职工薪酬-跨月工资”账户余额179.43万元，当月实发工资总额为815.01万元。 （龙煤双发【2010】9号文件财务管理办法第五项2款 ）3、节余工资的审计年末工资结余未冲回成本（工资结余年度可以、以丰补欠）2010年12月末，某单位“应付职工薪酬-跨月工资”余额430万元，其中：2010年12月应付职工工资200万元；预进2009年领导年薪145万元；2010年已进未发各种奖金45,6万元。多计提工资3

3、8万元 。节余工资使用不合理某矿按某外包队掘进工作量在成本中计提包干工资154万元，挂在“应付职工薪酬包干工资”项下，经核实，该队的工资没有通过应付职工薪酬支付，而是直接在“应付账款某矿建总公司”账户中支付的。该矿将计提的工资用于发放本矿井下矿务工作量、地面辅助量等表外工资，并且发放的辅助工作量工资无分配方案。 表外工资都是以货币形式直接支付到区、段、队，未打入职工工资卡内，经抽查某段队1至5月发放矿务工程款及矿务工程奖励72,120.00元（ 4笔）进行询证，发现此款并没有发到盖戳的工人手中。 二、奖金、补贴、津贴的审计 1、违规发放奖金 例：2010年1月至9月，某矿未经分公司审批发放奖金

4、445万元。 2、在往来账户中核算奖金 2008年，某公司在往来账户中核销节电奖19万元，利率电费奖14,4万元，发行率奖99,9万元，合计133,5万元。 3、不合理开支： 某单位2010年1至12月给该单位以外人员发放奖金72万元(工会、职教)。 4、奖金未计入应付职工薪酬 且未经公司审批 某单位2009年1月在“其他业务支出”中支付”某项活动”有功人员奖励款,金额12万元元,未通过“应付职工薪酬”科目核算.。三、领导年薪的审计(基本、奖励、绩效构成）1、超核定标准发放年薪该单位没有如实向分公司人力资源部上报该单位2009年领导年薪及奖金支付情况导致分公司人力资源部对该单位领导年薪计算不正

5、确。经审计核实该单位2009年9位享受年薪的人员中，只有4人应享受补发年薪，合计补发金额10,6万元；有5人应将多得年薪返回，应返还的年薪合计金额5,6万元。（注意往来中是否有发放的奖金） 2、超规定范围发放年薪2011年4月，某单位为不享受年薪的三名副总补发2010年年薪11,4万元。（年收入已超过单位正职的80%，龙煤双发20109号文第十条“经分（子）公司聘（任）用的基层单位各专业副总不实行年薪制。奖励标准自行确定，年收入工资总额不得超过其本单位正职年薪的60%”的规定。 3、矿领导违规计发通勤费 某矿2008年7月至2010年3月，该矿领导班子人员计发通勤费3,8万元（21个月*18个

6、人*100.00元)。 违反了双矿发20092号文 件劳动工资管理办法第三十三条（四）款关于“实行年薪制的人员，不再享受企业内部以各种名义发放的工资、奖金、津贴等工资性收入及其他各种职务性补贴和津贴”的规定。 审计决定：依据龙煤双发2010126号文件双鸭山分（子）公司审计处罚暂行规定第十八条规定，将违规发放的通勤费3,8万元，如数追回上缴财务科。 四、福利费的审计（10年新准则规定不再按工资总额的14%提取福利费，由企业自主决定提取福利费或据实列支。） 1、非货币性福利 2010年11月，某矿通过“应付职工薪酬-非货币性福利”给职工发放酒660瓶（15万元），发放明细无数量、单价。经审计进一

7、步核实实际发放酒204瓶（4,5万元、实际领取人均为矿领导），剩余456瓶在总务科库存放（10,4万元），扩大了当期的成本支出。 2010年，某公司在管理费中列支奖品3,6万元，未通过应付职工薪酬核算，并且发放的奖品无相关情况说明，无经手人、验收人。 2011年1至4月，该公司支付清明节、春节福利5,5万元,直接在管理费中核销，未通过应付职工薪酬。 五、五险一金的审计(月末无余额，企业部分由财务处下转，个人部分在“其他应付款”核算，月末上转） 1、临时性用工未实行劳务派遣管理（提供临时工名单、与合同及劳务工资表核对，食堂，捡煤点，后勤等；劳务工资） 2009年，某矿招用临时工103人次，发生工

8、资642,466.00元，2010年1-9月，招用临时工98人次，发生工资 258,222.00元，均未实行劳务派遣管理，未签订劳务合同。 违反了龙煤双发【2010】9号文件劳动工资管理实施细则第六条5款关于“根据劳动合同法和劳动合同法实施办法的规定，对临时性用工实行劳务派遣管理。未经公司批准使用的临时性用工必须全部予以清退”的规定。 审计决定：依据龙煤双发【2010】9号文件劳动工资管理实施细则第七条4款规定，对矿长处以5,000.00元罚款、工资科长处以500.00元罚款。限在接到审计报告30日内,对临时性用工报公司审批、实行劳务派遣管理。 2、倒流的采掘工（2、3字头井上；4井下二线；5

9、井下固定；6井下合同；7井下农民协议工；加F井下辅助；加D井上；女4字头为井上）（2004年以后） 经抽查，该矿倒流到辅助单位工作的采掘工有146人。 违反了龙煤双发【2010】9号文件劳动工资管理实施细则第六条 1款“清理整顿倒流的采掘工。对2004年以后倒流到井下辅助和地面岗位的采掘工人，必须返回原岗位；对特殊原因暂时返岗有困难的由矿拿出返岗规划，报经公司批准后执行”及2款“清理整顿倒流的井下辅助工。对2004年以后倒流到地面岗位的井下辅助工，一律返回井下岗位。井下辅助岗位满员时，继续返回原采掘岗位”的规定。 审计决定：依据龙煤双发【2010】126号文件双鸭山分（子）公司审计处罚暂行规定

10、第十七条违反劳动工资管理规定，对责任部门负责人处以500.00罚款。3、工资基础资料未按规定存档某矿工资科未按公司规定留存2009年班组核算评估单，审计无法核实产量和进尺的工作量及计件工资的真实性，失去控制监督。违反了会计法第二十三条关于“各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管”的规定。 审计决定：依据龙煤双发【2010】126号文件双鸭山分（子）公司审计处罚暂行规定第十四条（五）款规定，2011年有单独规定。4、工人信息卡管理问题该矿工资科考勤室工人信息卡存档15本，共计4,433人。经审核，工人信息卡未按单位分类保管;未与人员调动同步增减信息卡片，如退

11、休、转出、内部单位调动等人员变动，均未调整工人信息卡；经管人员交接、轮换时具体情况交接不细，无交接手续。违反了龙煤双发200923号文件劳动工资管理规章制度第九条关于“人事档案要分类装订、页面整洁、内容真实”的规定。审计决定：依据龙煤双发【2010】126号文件双鸭山分（子）公司审计处罚暂行规定第十四条（五）款规定，对主管领导处以1,000.00元罚款，对直接责任人处以500.00元罚款。 工资部门与财务部门工资总额不一致 某矿工资部门提供的2010年1-9月工资汇总表工资总额1046万元，财务部门支付的工资总额1072万元，差额26万元（表外发放其他奖金）。 违反了龙煤双发【2010】9号文

12、件劳动工资管理实施细则第二十七条关于“劳动部门统计的工资总额必须同财务部门支付的工资总额相一致”的规定。 审计决定：依据龙煤双发【2010】126号文件双鸭山分（子）公司审计处罚暂行规定第十七条（五）款规定,对该矿主管领导处以500.00元罚款。 被审计单位是否建立健全了虹膜考勤制度。提供虹膜考勤制度；1、该制度是否与公司制度相悖。2、制度是否健全及初步判断是否具有可执行性。详细了解该单位考勤流程、内容并取得书面证据；1、通过工资科长、考勤室的相关人员了解虹膜考勤的相关知识及步骤。如：出勤几个小时给一个工；采掘工、辅助工入井几个小时给一个入井；每个月的法定工数及最低出勤工数是多少；段队与考勤室

13、排班程序及要求；月末由哪些人员核工及要求；手工补工程序及要求；虹膜考勤机的摆放地点及打卡要求：井上打卡井下收、井上打卡井上收、井下打卡井下收。(入井辅助6小时、采掘8小时；工5小时；8点6-14点、4点14点-22点、0点22点-6点）2、根据了解情况编制考勤流程图确定关键点及查找失控点；队长进行排班考勤室班前考勤虹膜考勤补工队长出条工资科长签字主管矿长签字根据排班、虹膜、补工进行核工工资核算会计转账、出表审计、纪委、工会等队长进行排班考勤室审计科根据排班、虹膜、补工进行核工根据排班、虹膜、补工进行核工班前考勤考勤机补工队长出条工资科长主管矿长工资核算会计转账、出表纪委、审计、工会等审计科 虹

14、膜考勤的审计步骤 到工资科现场取得审计日或审计区间的减员名单 到工资科现场取得或提供审计区间虹膜微机考勤数据(全矿及三个月不上班人员数据）及考勤机的IP地址。 用相同月份的虹膜数据与工资表核对有可能会发现如下问题： 1、虚报工数。 某人虹膜考勤台账无出勤而工资表有出勤，应注意：是否补工，有无补工手续，补工手续是否合规。是否工伤，是工伤应有工伤小票，应注意工资表中是否有入井、计件工资。 是否事假，是事假应有请假条及批件，应注意工资表中是否有入井、计件工资。此人是否还在本单位，如不在应进一步核实情况。以上几种情况都没有，就是虚报工数。 某人虹膜考勤台账出勤工数与工资表不符，应注意：项中的至项。虹膜

15、台账工数不够最低出勤工数，不应计算工资，但工资表有工资应进一步核实情况。是否有学习工，有，应注意学习工时间与实际出勤时间、入井（出勤达不到法定工入井津贴、保健费标准不一样）学习工与实际出勤合计数是否大于法定工作日。以上几种情况都没有，就是虚报工数。 2、空头。 虹膜考勤台账无此人而工资表有此人，应注意：先核实其他单位是否有此人，再核实减员名单有没有，没有就是空头（应注意重名、每个人都有唯一人员编号，工作履历）。如果赶上被审计单位开资，应注意开资上墙的工资表与实际工资表。如果三个月不上班虹膜考勤台账中有出勤，不予承认，计算工资有三项一致，计，考勤信息、人员信息、工资信息必须一致，月末报工必须拨回原单位，不拨回原单位、连单位都没有怎么报工（考勤和工资同步，考勤人员是从人员中倒转，考勤无法调转，只能在人员中调转，应用到工资表，在调到考勤里面）。 3、套取入井费、保健费。 虹膜考勤台账中有无入井2班出勤工数（达到或超过法定工），而工资表中却有入井费、保健费、计件工资。首先了解该人是干什么活的，如果是井上干零活可以参与计件工资分配，但不能超过一线工人的百分比多少（看段队的分配方案）。绝对不能有