会计学3完整教学课件

1、会计学会计学3完整教学课件完整教学课件一、课程的性质和任务一、课程的性质和任务 l会计学原理会计学原理是大学财经类、管理类等专业的基础课程，是财会、是大学财经类、管理类等专业的基础课程，是财会、金融、贸易专业的必修课程，是语言类等相关专业的选修课程。金融、贸易专业的必修课程，是语言类等相关专业的选修课程。 n会计学原理会计学原理阐述的是会计学科的最一般规律和最基本的操作方阐述的是会计学科的最一般规律和最基本的操作方法。通过本课程的学习，可以使学生明确会计学科的研究对象，牢固法。通过本课程的学习，可以使学生明确会计学科的研究对象，牢固掌握会计的最基本的概念，初步了解会计的基本业务的会计核算，为掌

2、握会计的最基本的概念，初步了解会计的基本业务的会计核算，为学好其他经济管理学方面的业务课程夯实下坚实的理论功底。学好其他经济管理学方面的业务课程夯实下坚实的理论功底。 二、与相关课程的衔接二、与相关课程的衔接 会计学原理会计学原理的后续课程主要有的后续课程主要有财务会计财务会计、财务管理财务管理、审计学审计学、成本会计成本会计、经济法经济法、财政学财政学等相关课程。等相关课程。是适应人类社会实践和经营活动的客观需要而产生的。 1人类早期无计算。 2原始社会会计是生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。 3私有制出现人们用货币计量，记录经济

3、活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能。第一节 会计涵义与功能 4西周时期会计开始命名，官厅会计发展，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。即“零星算之为计，总合算之为会”。 5辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”（该内容见教材第三章）。 6中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。 入入 去去 = 余余 本期收入本期收入 本期支出本期支出 = 本期结存本期结存3唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为：即：

4、即： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在或或 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存 会计核算方法的演进会计核算方法的演进 1原始社会末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资的方法进行记录 2西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。其计算公式为：其结算过程 ：4明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账”。将日常发生的账项划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨

5、计算盈亏。其计算公式为： 进进 缴缴 存存 该该 收入收入 支出支出 资产债权资产债权 负债投资负债投资5辛亥革命后，西方传入辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法借贷复式记账法” 6中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪世纪60年代，发年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会年代又引进了管理会计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系的管理信息，

6、成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系统如下：统如下： 会计核算程序会计核算程序 综上所述，会计的产生和发展可以归纳为：u定义：会计是经济管理的重要组成部分。它通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。l二、会计的涵义& 理解：l 会计既是企业的价值管理活动，又是一个信息系统。 n 会计是以反映和控制企业和各单位的经济过程为内容, 以为用户提供决策有用信息为目标的管理信息系统。经济信息经济信息会计信息会计信息经济信息经济信息11月月5日，企业购买水泥日，企业购

7、买水泥50,000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。会计信息会计信息借：材料采购借：材料采购 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000u会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。p会计具有和两大基本职能。三、会计的职能u（一）会计核算职能（一）会计核算职能会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。进行公正报告的工作。这是会计的首要职能，也是全部会计管理这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。工作的基础。n（二）会计监督职能（二）会计监督职能 会计监督是通过预测、决策、

8、控制、分析、考核等具体方法，会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。p（三）关系（三）关系会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能则又贯会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能则又贯穿于会计核算的全过程，两者相辅相成，密不可分。穿于会计核算的全过程，两者相辅相成，密不可分。第二节 会计目标与会计信息使用者u 旧会计准则中，会计目标被一般解释为：旧会计准则中，会计目标被一般解释为： 会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的

9、要求； 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要； 满足企业加强内部经营管理的需要。满足企业加强内部经营管理的需要。 u最新会计准则中，将会计目标界定为：最新会计准则中，将会计目标界定为： 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的金流量等有关的会计信息会计信息，反映企业管理层，反映企业管理层受托履行受托履行情况，情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。有助于财务报告使用者作出经济决策。 会计信息使用者会计信息使用者一、会计对象u 会计对象是会计所要核算和监督的内容。就是企业、

10、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动。概括地说，会计的对象是指社会再生产过程中的资金运动。第三节 会计对象与会计要素u企业会计对象的内容u企业会计对象的内容企业资金运动企业资金运动货币资金货币资金生产活动生产活动销售活动销售活动原材料原材料劳动力劳动力生产设备生产设备二、会计要素二、会计要素 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。入、费用、利润。第三节 会计对象与会计要素企业进行生产经营活动首先企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源要有

11、可供利用的物质资源 这些物质资源这些物质资源的具体表现即的具体表现即为企业的资产为企业的资产 这些物质资源有这些物质资源有着不同的取得来着不同的取得来源，如果是从外源，如果是从外部借入的，被称部借入的，被称为负债为负债这些物质资源这些物质资源如果是由所有如果是由所有者（业主）投者（业主）投入的，被称为入的，被称为所有者权益所有者权益 解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。负债和

12、所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，从另一方面来看，企业要想从经营企业要想从经营中取得经营效果，中取得经营效果，就会形成一定的就会形成一定的经济利益的流出，经济利益的流出，亦即费用。包括亦即费用。包括工资、设备、材工资、设备、材料消耗料消耗而企业支出的结而企业支出的结果，应当形成一果，应当形成一定的经济利益的定的经济利益的流入，亦即收入。流入，亦即收入。包括提供商品、包括提供商品、劳务劳务会计工作的最重会计工作的最重要内容，就是要要内容，就是要比较二者之差，比较二者之差，确定企业的经营确定企业的经营损益。损益。 按照法规的按照法规的规定进行分规定进行分配配 进

13、一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。 费用收入利润（一）资产与权益 1、资产是指过去交易或事项形成、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。非非流流动动资资产产流流动动资资产产物质资源资产负债资产的进一步划分：资产的进一步划分：流动资产和非流动资产；流动资产和非流动资产；流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货流动资产可划分为货币资金、短

14、期投资、应收款项、存货非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。 长期股权长期股权投资投资固定资产固定资产无形资产无形资产货币资金货币资金交易性金交易性金融资产融资产应收款项应收款项存存 货货u 资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权 （所有权）或有支配使用权；（所有权）或有支配使用权； 资产是能为企业带来经济利益的资源；资产是能为企业带来经济利益的资源； 资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成 的资产不能加以确认；的资产不能加以确认

15、； 资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不 能作为资产。能作为资产。 2、负债的定义与特征p负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。p负债的特征：负债的特征：l 负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；能确认为负债；l 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；偿还义务的履行会导致经济利益流出企业； l 负债一定是能够用货币计量的。负债一定是能够用货币计量的。l3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的、所有者权益。是指所有者在企业资产中

16、享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。n 所有者权益的进一步划分：所有者权益的进一步划分：实收资本、资本公实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。积、盈余公积和未分配利润。p（二）收入、费用与利润（二）收入、费用与利润l1、收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有所有者权益增加者权益增加的、与的、与所有者投入资本无关所有者投入资本无关的的经济利益的总经济利益的总流入流入。 收收入入利润利润费费用用 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入 l 收入应

17、当是企业在日常活动中形成；收入应当是企业在日常活动中形成；l 收入应当最终会导致所有者权益的增加；收入应当最终会导致所有者权益的增加；l 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。有者投入的资本。 收入之特征收入之特征 费用 内 容 定义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利润的总流出。 特征 费用应当在日常活动中发生的 费用会导致所有者权益的减少 费用是与向所有者分配无关的经济利润的总流出& 费用费用3、利润l 利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。u特征：不

18、是独立的会计要素,增加所有者权益。u利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 “收入-费用”反映反映企业日常活动业绩。 “利得-损失”反映企业非日常活动的业绩。利得与损失利得与损失l利得利得是指由企业非日常活动中形成的、是指由企业非日常活动中形成的、应计入当期损益应计入当期损益，最终会导，最终会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。l损失损失是指由企业非日常活动中形成的、是指由企业非日常活动中形成的、应计入当期损益应计入当期损益，会导致所，会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益

19、的流出。有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。【例例】出售固定资产取得的收益属于利得，应计入营业外收入；出售固定资产取得的收益属于利得，应计入营业外收入；发生的损失应计入营业外支出。发生的损失应计入营业外支出。由于这是一由于这是一个事物从两个事物从两方面看待的方面看待的结果，即表结果，即表现形态的资现形态的资产，取得来产，取得来源的负债和源的负债和所有者权益，所有者权益，所以二者总所以二者总是相等的。是相等的。 资产物质资源负债所有所有者者权益权益收收入入利润利润费费用用p资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 2 现金现金 28

20、银行存款银行存款140 应收账款应收账款 480 存货存货350 固定资产固定资产短期借款短期借款 200应付账款应付账款 400实收资本实收资本 350盈余公积盈余公积 501000600+400资产负债所有所有者者权益权益第四节 会计处理方法l 一、会计确认u二、会计计量p三、会计记录方法n 四、会计的信息形式l 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。 初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其受到会计假设、会计目标和会计信息质量的制约。 再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初

21、次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次再次确认是对经过加工的信息的提炼。确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的相关性与可靠性。次确认，可以保证会计信息的相关性与可靠性。二者关系二、 会计计量v会计计量是会计核算的第二个步骤，它是在确认的基础上进行的，是对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。 会计计量涉及的问题：n 会计计量尺度：只能以货币作为计量单位。n 会计计量属性：亦即是历史成本、重置价值、公允价值、现值、可变现价

22、值。u企业对会计要素的计量一般应当采用历史成本。采用后四种计量方式时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。尤其是引入公允价值计量方式是适度、谨慎和有条件的。l （一）设置会计科目及账户。是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。 （二）复式记账。是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。 （三）填制和审核凭证。是保证会计资料真实、正确的一种专门方法。原始凭证会计部门和其他有关部门审核填制记账证的依据经过形式和内容的审核登记账簿的依据。三、三、 会计记录方法会计记录方法l （四）登记账簿。是

23、将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。 （五）成本计算。是将应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。 （六）财产清查。是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。三、三、 会计记录方法会计记录方法初次初次确认确认四、会计信息的内容与形式：财务报告四、会计信息的内容与形式：财务报告（一）、资产负债表：是反映企业某一特定时日财务状况（一）、资产负债表：是反映企业某一特定时日财务状况的报表。的报表。 编制的步骤编制的

24、步骤发生的发生的经济业务经济业务记账凭证记账凭证（日记账）（日记账）入账入账过账过账分类账分类账过账过账资产资产负债表负债表再次再次确认确认 Revenues资产合计资产合计年初数年初数 资资 产产 流动资产流动资产： 货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产 流动资产合计流动资产合计 长期投资：长期投资： 固定资产：固定资产： 无形资产：无形资产： Name Year Revenues Year Name年末数年末数权权 益益年初数年初数年初数年初数 流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 流动负债合计流动负债合计 长期负债：长期负债： 负债合计负债合计 所有者权益：所有者权益：权益合计

25、权益合计 账户式资产负债表账户式资产负债表编制单位：编制单位：公司公司 日期：日期：年年月月日日 单位：元单位：元（二）、利润表（二）、利润表l利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。u编制的步骤：编制的步骤：初次确认、入账、过账、初次确认、入账、过账、调整调整、结账结账、编表、编表利润表编制单位： _年_ 月 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动 投资收益二、营业利润加：营业外收支净额三、利润总额减：所得税四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每

26、股收益u 1. 1. 现金流量表现金流量表现金流量表是反映企业在报告期内现金流量表是反映企业在报告期内现金流动现金流动情况的会计报表。情况的会计报表。u 2. 现金之本义解现金之本义解 “现金现金”，是指货币资金和约当为现金的等价物，包括库存，是指货币资金和约当为现金的等价物，包括库存现金，可以随时支用的银行存款、其他货币资金，以及在短期内现金，可以随时支用的银行存款、其他货币资金，以及在短期内即可变现且具有高度流动性的投资。即可变现且具有高度流动性的投资。u 3. 现金流量表的格式与项目现金流量表的格式与项目（三）、现金流量表（三）、现金流量表累计净现金流量累计净现金流量 项项 目目 一、一

27、、 经营活动的现金流量经营活动的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 三、筹资活动的现金流量三、筹资活动的现金流量 四、现金净增加额四、现金净增加额 金金 额额 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动的现金流量净额经营活动的现金流量净额 二、二、 投资活动的现金流量投资活动的现金流量现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：公司公司 日期：日期：年年月月日日 单位：元单位：元会计记录会计记录设置会计科目与账户设置会计科目与账户填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证复式记账复式记账登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查会计报告会计报

28、告编制会计报表编制会计报表编制会计报表附注编制会计报表附注编制财务状况说明书编制财务状况说明书会计确认会计确认会计计量会计计量v会计学及其分支会计学及其分支会计学是在会计实践活动的不断推动下，经过不断总结，会计学是在会计实践活动的不断推动下，经过不断总结，从而形成为独立于经济学科，但与之有联系的一门独立学科。从而形成为独立于经济学科，但与之有联系的一门独立学科。会计学的任务，既要向人们提供有关对会计的认识，又要能为会计学的任务，既要向人们提供有关对会计的认识，又要能为不断完善会计这一系统提供指南。不断完善会计这一系统提供指南。会计学原理则是会计学的一会计学原理则是会计学的一个分支。个分支。迄今

29、为止，会计学已发展并分化为许多相互联系的分支学迄今为止，会计学已发展并分化为许多相互联系的分支学科。分支示意如图：科。分支示意如图：会计学会计学按研究内容按研究内容按应用行业按应用行业按应用主体按应用主体微微观观会会计计宏宏观观会会计计非非金金融融企企业业会会计计金金融融企企业业会会计计会会计计学学原原理理中中级级财财务务会会计计管管理理会会计计成成本本会会计计会会计计发发展展史史高高级级财财务务会会计计n 会计规范的定义会计规范的定义 u是指协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做是指协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度等的总和，是对会计出合理选择的假设、原则

30、、制度等的总和，是对会计行为的约束标准。行为的约束标准。现实地看，会计规范是一套用于规现实地看，会计规范是一套用于规定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、标准、制度的总称等行为的法律、标准、制度的总称 n会计规范的必要性会计规范的必要性p1.会计信息系统具有公平会计信息系统具有公平地协调利益分配的作用地协调利益分配的作用p2.同一项交易或事项存在同一项交易或事项存在不同的会计处理方法不同的会计处理方法v会计规范的形式会计规范的形式l 1. 会计法律会计法律l 2. 会计准则会计准则l 3. 会计制度会计制度 u会计规范的结构会

31、计规范的结构从各国会计规范的总体类型来看，一般会计准则占主导地从各国会计规范的总体类型来看，一般会计准则占主导地位的，称为位的，称为“会计准则型会计准则型”的会计规范；如果会计制度在某一的会计规范；如果会计制度在某一国家的会计工作中居于主导地位，则这种会计规范称为国家的会计工作中居于主导地位，则这种会计规范称为“会计会计制度型制度型”的会计规范。的会计规范。 u我国会计规范体系及其基本结构我国会计规范体系及其基本结构会计机构的定义会计机构的定义会计机构，指的是会计机构，指的是“单位内部所设置的、专门办理会计事项单位内部所设置的、专门办理会计事项的机构的机构”。会计机构和会计人员是会计工作的主要

32、承担者。会计机构和会计人员是会计工作的主要承担者。会计机构的三种类型：会计机构的三种类型：1.国家管理部门设置的会计机构国家管理部门设置的会计机构2.行政事业单位设置的会计机构行政事业单位设置的会计机构3.企业单位设置的会计机构企业单位设置的会计机构 u会计人员的配备会计人员的配备会计人员，是具体承担一个单位会计工作的人员。会计人员，是具体承担一个单位会计工作的人员。1.1. 会计人员的分类会计人员的分类2.2.会计人员的配备会计人员的配备u会计人员的从业资格会计人员的从业资格会计工作专业性很强，对从业会计人员的胜任能力有严格要会计工作专业性很强，对从业会计人员的胜任能力有严格要求，这主要体现

33、在对不同层次会计人员的从业资格的认定上。求，这主要体现在对不同层次会计人员的从业资格的认定上。1.1.一般会计工作人员一般会计工作人员2.2.单位会计机构负责人单位会计机构负责人3.3.总会计师总会计师会计人员的职责会计人员的职责 :五个方面五个方面会计核算 会计监督会计处理方法参与计划 其它会计业务会计职业道德的定义会计职业道德的定义会计职业道德应该是会计职业人员在从事会计工作、履行会计职业道德应该是会计职业人员在从事会计工作、履行会计行为时所应遵守的道德标准。其定义的推导如下：会计行为时所应遵守的道德标准。其定义的推导如下：会计职业人员按照所从事会计工作的地位和作用，可分为会计职业人员按照

34、所从事会计工作的地位和作用，可分为两大部分：两大部分：1.单位内部从事会计核算工作的人员单位内部从事会计核算工作的人员2.接受外部利益集团委托从事审计的人员接受外部利益集团委托从事审计的人员注册会计师协会已于注册会计师协会已于1996年年12月月26日颁布实施了注册会计日颁布实施了注册会计师职业应遵循的职业道德规范师职业应遵循的职业道德规范中国注册会计师职业道德基中国注册会计师职业道德基本准则本准则。 p企业会计人员的职业道德要求企业会计人员的职业道德要求企业会计人员，是从事财务会计核算的人员。企业会计人员，是从事财务会计核算的人员。1.背景知识背景知识 具体工作具体工作 承担责任承担责任 所

35、处地位所处地位 道德问题道德问题 2.道德规范道德规范 业务素质业务素质 能力素质能力素质 道德品质道德品质 华侨大学土木学院华侨大学土木学院 叶秀品叶秀品第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉，完整地反映资金的来龙去脉。二、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡

36、关系。1 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益2 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润收入费用利润3 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入费用）利润（收入费用）利润4 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 由于此

37、平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。会计等式。三、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一） 会计要素变动的四种类型1 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3 3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。资产方内

38、部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。1 1、物质资源流入企业。、物质资源流入企业。经济业务发生引起会计等式的左经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。会计等式保持平衡。 资产负债所有者权益2 现金现金28 银行存款银行存款140 应收账款应收账款480 存货存货350 固定资产固定资产实收资本实收资本 350盈余公积盈余公积 50短期借款短期借款

39、 200应付账款应付账款 400+400400+1400140010001000p2、物质资源流出企业。、物质资源流出企业。经济业务发生引起会计等式的左右经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。减少，会计等式保持平衡。实收资本实收资本 350盈余公积盈余公积 50短期借款短期借款 600应付账款应付账款 250-1501400-150=12501400-150=12502 现金现金428 银行存款银行存款140 应收账款应收账款480 存货存货350 固定资产固定资产资产负债所

40、有所有者者权益权益-150u 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 经济业务发生经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本实收资本 350盈余公积盈余公积 50短期借款短期借款 600应付账款应付账款 2502 现金278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产1 +-1+1250+10-10125012502 现金现金278 银行存款银行

41、存款140 应收账款应收账款480 存货存货350 固定资产固定资产资产负债所有所有者者权益权益+10-10n4 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。即负债类内即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。 实收资本实收资本 350盈余公积盈余公积 50短期借款 600应付账款 250+200-20012502 现金现金278 银行存款银行存款140 应收账款应收账款480 存货

42、存货350 固定资产固定资产资产负债所有所有者者权益权益短期借款短期借款 600应付账款应付账款 2501250-200+200=1250-200（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项负债增加5一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产增加，一项所有者权益增加6一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产减少，

43、一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债减少，一项所有者权益增加9一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少现举例说明如下表所示现举例说明如下表所示：1向银行提取现金，准备发放工资：向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。一项资产增加，另一项资产减少。2将应付票据转为应付账款：将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。一项负债增加，另一项负债减少。3用盈余公积金转作资本：用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4向银行借入长期借款，存入银行：向银行借入长期

44、借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。一项资产增加，一项负债增加。5收到所有者投入固定资产：收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。一项资产增加，一项所有者权益增加。6用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A单位货款：单位货款：一项资产减少，一项负债减少。一项资产减少，一项负债减少。7经批准，用银行存款归还所有者经批准，用银行存款归还所有者股金：股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。一项资产减少，一项所有者权益减少。8将长期借款转为投入资本：将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。一项负债减少，一项所有者权益增加。9用盈余公积金弥补职工福利费：用盈余公

45、积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。一项负债增加，一项所有者权益减少。 练习：习题四练习：习题四第二节 会计科目与账户p p 具体要求为具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目下核算。务都在这个科目下核算。l必须结合必须结合会计对象会计对象的特点；的特点；l必须符合必须符合决策与管理决策与管理的要求；的要求；l要将要将统一性统一性和和灵活性灵活性结合起来；结合起来；l名称要名称要简单简单、明确明确，字义相符字义相符，通俗易懂通

46、俗易懂；l要保持相对的要保持相对的稳定性稳定性。 设置会计科目的原则设置会计科目的原则会计科目会计科目( (最新会计准则）最新会计准则）P P5050 会计科目的名称会计科目的名称 20002000年年1212月月2929日日财政部公布的财政部公布的企业会计制度企业会计制度规定规定是在原已经发布的具体会计准则和是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制股份有限公司会计制度度基础上制定的。共设置会计科目基础上制定的。共设置会计科目8585个。个。20072007年年1 1月月1 1日日财政部公布的财政部公布的企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南设置会计科设置会计科目目156156个涵盖

47、了我国所有企业的交易或者事项个涵盖了我国所有企业的交易或者事项. . 会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。表所列会计科目又称三级科目，是对子目的分类。表所列会计科目皆为总账科目。目皆为总账科目。如：原材料：如：原材料：主要材料、辅助材料、修理用配件主要材料、辅助材料、修理用配件 主要材料：主要材料：甲材料、乙材料（材料品种或类别甲材料、乙材料（材

48、料品种或类别） 练习：习题一、二练习：习题一、二一、设置账户的意义与作用u意义：会计要素的分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。会计账户p 二者的共同点为：n 二者的不同点为：银行存款银行存款u我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：二、账户的格式二、账户的格式n账户的基本结构一般包括如下内容：账户的基本结构一般包括如下内容： 1.账户的名称，即会计科目账户的名称，即会计科目 2.日期与摘要日期与摘要 3.增加额与减少额增加额与减少额及余额及余额 4

49、.凭证编号凭证编号科目名称科目名称期初余期初余额额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011000011000银行存款银行存款100000n 为便于教学时，经常采用为便于教学时，经常采用“T”形账户图形账户图。 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 三、账户记账方向三、账户记账方向银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本1000004000060000收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少将上述账户结构进行归纳可有：将上述账户结构进行归纳可有： 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增

50、加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方账户借贷双方登记简化记法资产资产=负债所有者权益负债所有者权益+收入费用收入费用资产资产+费用费用 = 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借方登记增加借方登记增加金额，贷方登金额，贷方登记减少金额，记减少金额，余额在借方余额在借方贷方登记增加贷方登记增加金额，借方登金额，借方登记减少金额，记减少

51、金额，余额在贷方余额在贷方l1、反映、反映资产资产的账户的账户;l2、反映、反映负债负债的账户的账户;l3、反映、反映所有者权益所有者权益的账户的账户;l4、反映、反映损益损益的账户的账户;l5、反映、反映成本费用成本费用的账户的账户. （一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类四、账户的分类四、账户的分类1、总分类账户：、总分类账户：按照会计科目设置的账户。按照会计科目设置的账户。2、明细分类账户：、明细分类账户：提供某一具体经济业务明细核算指提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。标的账户。总分类账户 （一级账户）明细分类账户 二级账户明细账户 （三级账户）原材料原料及主要材料圆钢碳钢l

52、1、三大类：、三大类：基本账户、调整账户和业务账户基本账户、调整账户和业务账户l2、九小类：、九小类：盘存账户、结算账户、跨期摊配账盘存账户、结算账户、跨期摊配账户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、配比账户和财务成果计算账户计算账户、配比账户和财务成果计算账户练习：习题三、五练习：习题三、五& 复式记账原理复式记账原理n记账方法：单式记账和复式记账记账方法：单式记账和复式记账l特点：特点：第三节 复式记账原理及其应用u一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础p例例一个企业刚刚组成，有注册资本一个企业刚刚组成，有注册资本1

53、0万元，其中万元，其中6万元为万元为所有者投入，所有者投入，4万元从债权人处借入。就形成了账户上的对万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款 实收资本实收资本100000 40000 60000二、记账符号二、记账符号 借借debit 贷贷Credit账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额三、记账规则三、记账规则u“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上

54、相互联系的账户中进行登记。两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 u又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中元，其中3000元用元用来清偿原来所欠的购货款项，来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资元用来再购买物资.n比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款5000元元.主营业务收入主营业务收入5000贷方贷方借方借方银行存款银行存款5000借方借方贷方贷方银行存款银行存款10000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 3000贷方贷方借方借方主营业务收入主营

55、业务收入7000贷方贷方借方借方要明确的几个问题：要明确的几个问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容， 检查账户记录是否正确检查账户记录是否正确 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。主营业务入主营业务入5000贷方贷方借方借方银行存款银行存款5000借方借方贷方贷方四、会计分录四、会计分录1、编制会计分录、编制会计分录会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计

56、事项）指出应会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计事项）指出应该登记的账户、记账方向与金额的一种记录。该登记的账户、记账方向与金额的一种记录。2、会计分录的三个要素：会计科目、记账符号和变动金额。、会计分录的三个要素：会计科目、记账符号和变动金额。3、会计分录的分类、会计分录的分类:简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录和复合会计分录。4、会计分录的写法、会计分录的写法l 借方记录写在前，贷方记录写在后。借方记录写在前，贷方记录写在后。l贷方比借方退贷方比借方退3至至5格书写；贷方金额的个位比借方金额也退格书写；贷方金额的个位比借方金额也退3至至5格写。格写。l同一个方向的几个会计科目名

57、称左对齐，金额右对齐。同一个方向的几个会计科目名称左对齐，金额右对齐。借：材料采购借：材料采购 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000格式如左借贷记账法练习借贷记账法练习（1）以银行存款支付到期应付账款）以银行存款支付到期应付账款15 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 （2）由宏源公司用银行存款投入资本金）由宏源公司用银行存款投入资本金100 000元，直接归元，直接归还企业短期借款。还企业短期借款。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本宏源公司宏源公司 100 000 （3）生产车间领用

58、材料）生产车间领用材料24 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 24 000 贷：原材料贷：原材料 24 000 u 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额试试算算平衡平衡五五n 由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计科目余额数据记录的余额的平衡。即：n 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额v 总分类账户总分

59、类账户余额余额试算平衡表试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方华侨大学土木学院华侨大学土木学院 叶秀品叶秀品第三章第三章 工业企业的生产经营过程核算工业企业的生产经营过程核算第一节第一节 主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程核算供应过程核算 第四节第四节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算 第五节第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算商品销售过程及利润和利润分配的核算第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 第一节第一节 主要生产经营过程核算和成

60、本计算主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义（一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。效益目标的重要方面。 资金运动的动态表现形式（以制造业为例）投入投入资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税金交纳税金补偿生补偿生产耗费产耗费分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售