第十一章购货与付款循环审计

1、第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节第一节 概述概述一、主要业务活动一、主要业务活动u请购商品和劳务请购商品和劳务 u编制定购单编制定购单 u验收商品验收商品u储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货u编制付款凭证编制付款凭证u确认与记录负债确认与记录负债u付款付款u记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出二、主要凭证和会计记录二、主要凭证和会计记录1、请购单、请购单 8、应付帐款明细帐、应付帐款明细帐2、订购单、订购单 9、现金日记帐和银行存款日记帐、现金日记帐和银行存款日记帐3、验收单、验收单 10、卖方对帐单、卖方对帐单4、卖方发票、卖方发票5、付款凭单、付款凭单

2、6、转帐凭证、转帐凭证7、付款凭证、付款凭证第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试一、内部控制（一、内部控制（简单了解简单了解）u职责分工控制职责分工控制购货部门和付款部门应分离；购货部门和付款部门应分离； 发票的审核职责和付款职责应分离。发票的审核职责和付款职责应分离。u请购控制请购控制u订货控制订货控制u验收控制验收控制u应付账款控制应付账款控制u付款控制付款控制二、内部控制测试（二、内部控制测试（简单了解简单了解）u关于请购商品或劳务控制测试关于请购商品或劳务控制测试u关于订购商品或劳务的控制测试关于订购商品或劳务的控制测试u关于货物验收的控制测试关于

3、货物验收的控制测试u关于应付账款的控制测试关于应付账款的控制测试u关于付款业务的控制测试关于付款业务的控制测试三、控制测试评价三、控制测试评价 评价的目的是为了确定对购货与付款业务进行实质性测试的评价的目的是为了确定对购货与付款业务进行实质性测试的范围、时间及安排。范围、时间及安排。第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计一、审计目标一、审计目标u确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整；确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整；u确定应付帐款期末余额是否正确；确定应付帐款期末余额是否正确；u确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当。（完整性完整性）（估价或分摊）（

4、估价或分摊）（表达与披露）（表达与披露）二、实质性测试程序二、实质性测试程序u获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。构成总体构成总体u分析性复核分析性复核1、对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分、对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因析其波动原因（年年比）（年年比）2、分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解、分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐释，判断被审计单位是否缺乏

5、偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润款隐瞒利润（找异常项目）（找异常项目）3、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整体的合理性体的合理性（相关比率的分析）（相关比率的分析）4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性（结合相关帐户的分析）（结合相关帐户的分析）u函证应付帐款（注意与应收帐款的函证以及银行存款的函证应付帐款（注意与应收帐款的

6、函证以及银行存款的函证对比）函证对比）1、函证的必要性：、函证的必要性： 一般情况下，应付帐款不需要函证。一般情况下，应付帐款不需要函证。2、存在下列情况应进行应付帐款的函证：、存在下列情况应进行应付帐款的函证： 控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。审计单位处于财务困难阶段。3、函证的对象：、函证的对象：（1）金额较大的债权人；）金额较大的债权人；（2）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。人的债权人。4、函证的方式：、函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具

7、体说明应付金额。函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。5、替代程序：、替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。证资料，核实交易的真实性。u查找未入帐的应付帐款查找未入帐的应付帐款 （首选关键程序）（首选关键程序）1、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购货发票；货发票；2、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否存在

8、有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐。被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐。 有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。到。存货存货实物流转实物流转成本流转（价值流转）成本流转（价值流转）帐务处理帐务处理 总体要求应该一致，但实务中不一定一致。总体要求应该一致，但实务中不一定一致。单货同时到单货同时到单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到3、检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入帐日期、检查资产负债表日后收到的购货发

9、票，核实入帐日期是否正确。是否正确。4、检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付帐款、检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。5、检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭、检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭证，确认其入帐时间是否正确。证，确认其入帐时间是否正确。6、审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那些、审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那些余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。7、询问会计和采购人员，查

10、阅资本预算、工作通知单和、询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。基建合同等进行。 8、审查期后付款凭证。、审查期后付款凭证。 如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。未入帐的应付帐款未入帐的应付帐款日期日期 项目项目 金额金额 说明说明 与合同规定的规格不符与合同规定的规格不符 已入库但未入帐已入库但未入帐 99年年1月月10日入帐为日入帐为1998 年年12月月28日购入数日购入数结论：未入帐的应付帐款发生结论：未入帐的应付帐款发生元。元。课堂练习课堂练习 注册会计师甲和乙在审计注册会计师甲和乙在审计D公司公司2005年年度财务报表时，注意年年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为的应付账款。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进