第四节生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算

1、一、在产品的含义一、在产品的含义 在产品：在产品：是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售 的在制品。的在制品。 狭义的在产品：狭义的在产品：是指就某一生产车间或某一生产步骤而言的，它仅是指就某一生产车间或某一生产步骤而言的，它仅 指本车间或本步骤正在加工或装配中的零件、部件的半成品，以及正处指本车间或本步骤正在加工或装配中的零件、部件的半成品，以及正处 在修复过程中的废品，不包括本车间或本步骤已经完工的半成品。在修复过程中的废品，不包括本车间或本步骤已经完工的半成品。 广义的在产品：广义的在产品：是就企业整体而言的，它是指没有完成全

2、部生产过是就企业整体而言的，它是指没有完成全部生产过 程，不能对外销售的产品，包括：正在加工或装配中的在产品；已经完程，不能对外销售的产品，包括：正在加工或装配中的在产品；已经完 成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品；尚未验收入库的产成成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品；尚未验收入库的产成 品以及等待返修的废品。品以及等待返修的废品。例如：某产品的生产需要经过三个步骤例如：某产品的生产需要经过三个步骤依次连续依次连续加工完成。加工完成。 完工产品：完工产品： 一车间一车间50件，二车间件，二车间35件，三车间件，三车间20件件月末在产品：月末在产品： 一车间一车间10件，二车间件

3、，二车间15件，三车间件，三车间15件件 完工产品：完工产品：20件件 月末在产品：月末在产品：10+15+15=40件件1）从车间角度）从车间角度（狭义）狭义）：2）从整个企业）从整个企业（广义）（广义）：完工产品与在产品的数量关系：完工产品与在产品的数量关系： 月初在产品数量月初在产品数量+本月投产数量本月投产数量=完工产品数量完工产品数量+月末在产品数量月末在产品数量 “ “生产费用生产费用”经过上述一系列的归集、分配后，已按成本项经过上述一系列的归集、分配后，已按成本项目全部归集在目全部归集在“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本XXXX产品产品”账户中，账户中，在月末就要确定完工

4、产品和在产品的成本。在月末就要确定完工产品和在产品的成本。 月末完工产品和在产品的成本分配有下面三种情况：月末完工产品和在产品的成本分配有下面三种情况： 在在月末，产品全部完工，归集在月末，产品全部完工，归集在“生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本XXXX产品产品”账户中的生产费用，就是完工产品的成本，账户中的生产费用，就是完工产品的成本，无无需分配。需分配。 在月末，产品全部未完工，归集在在月末，产品全部未完工，归集在“生产成本生产成本基本基本生产成本生产成本XXXX产品产品”账户中账户中的生产费用，就是月末在产品的成的生产费用，就是月末在产品的成本，无需分配。本，无需分配。 在月末，产

5、品部分完工，（即：既有完工产品，又有在在月末，产品部分完工，（即：既有完工产品，又有在产品）就需将归集在产品）就需将归集在“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本XXXX产品产品”账户中的生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配。账户中的生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配。 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：产品名称：甲产品甲产品 完工产品与在产品之间的费用分配是按完工产品与在产品之间的费用分配是按“成本项目成本项目”分别分别计算的。完工产品与在产品的成本关系：计算的。完工产品与在产品的成本关系： 月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=完工产品成本完工产品成本+月

6、末在产品成本月末在产品成本二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法：二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法： 1 1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法 2 2、按年初数固定计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法 3 3、在产品按所耗原材料计价法、在产品按所耗原材料计价法 4 4、在产品按完工产品成本计算法、在产品按完工产品成本计算法 5 5、约当产量法、约当产量法 6 6、在产品按定额成本计算法、在产品按定额成本计算法 7 7、定额比例法、定额比例法1 1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法 内容：内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品采用该种分

7、配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。成本。 适用范围：适用范围：各月末在产品数量很少，算不算在产品成本对于完工产各月末在产品数量很少，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本。因此，为了简化核品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本。因此，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。算工作，可以不计算在产品成本。例如例如供电、供水、修理、供电、供水、修理、采煤业等。采煤业等。2 2、按年初数固定计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法 内容：内容：采用这种分配方法时，年度内采用这种分配方法时，年度内111111月份的月末在产品成本固月份的月末在产

8、品成本固定不变，都按年初定不变，都按年初1 1月份的期初在产品成本计算。（这时，月份的期初在产品成本计算。（这时，111111月的月月的月初在产品和月末在产品都相等，实际上是将当月发生的生产费用全部作初在产品和月末在产品都相等，实际上是将当月发生的生产费用全部作为当月完工产品的成本）。但在为当月完工产品的成本）。但在1212月末，应实际盘点在产品数量重新计月末，应实际盘点在产品数量重新计算年末在产品成本。算年末在产品成本。 适用范围：适用范围：适用于在产品数量较少，或者在产品数量虽多但各月之适用于在产品数量较少，或者在产品数量虽多但各月之间在产品数量变动不大，且月初、月末在产品成本的差额不大。

9、因此，间在产品数量变动不大，且月初、月末在产品成本的差额不大。因此，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。以按年初数固定计算。例如炼铁、化工等。例如炼铁、化工等。3 3、在产品按所耗原材料计价法、在产品按所耗原材料计价法 内容：内容：采用该种分配方法时，月末在产品只计算耗用的原材料费用，采用该种分配方法时，月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的直接人工和制造费用；而将发生的直接人工和制造费用不计算所耗用的直接人工和制造费用；而将发生的直接人工和制造费用全部计入完工产品成本。全部计

10、入完工产品成本。 适用范围：适用范围：适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，同时直接材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。也较大，同时直接材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如例如纺纺织、织、造纸、酿酒等行业。造纸、酿酒等行业。4、在产品按完工产品成本计算法、在产品按完工产品成本计算法 内容：内容： 将在产品视同完工产品分配费用。将在产品视同完工产品分配费用。 适用范围：适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。完毕，但尚未验收

11、或包装入库的产品。5 5、约当产量法、约当产量法 内容：内容：先将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的先将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量；然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例产量，即约当产量；然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 适用范围：适用范围：适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用和工资及福利费等加工费用在产品成本中所占也较大，同时原材料费用和工资及福利费等加工费用在产品成

12、本中所占比重相差不大的情况。比重相差不大的情况。例如纺织业、机械工业等行业。例如纺织业、机械工业等行业。6 6、在产品成本按定额成本计算法、在产品成本按定额成本计算法 内容：内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。品成本按其数量和单位定额成本计算。 适用范围：适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。7、定额比例法、定额比例法 内

13、容：内容：将生产费用按完工产品和月末在将生产费用按完工产品和月末在 产品的定额耗用量或定额产品的定额耗用量或定额费用的比例，计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。费用的比例，计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围：适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。三、约当产量法的具体应用三、约当产量法的具体应用 约当产量法约当产量法是将月末在产品按照完工程度折算为完工产品的产量，是将月末在产品按照完工程度折算为完工产品的产量， 即在产

14、品的约当产量；然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比即在产品的约当产量；然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比 例，计算完工产品成本和月末在产品成本。例，计算完工产品成本和月末在产品成本。 1 1、约当产量法约当产量法的基本原理。的基本原理。 见下面例题。见下面例题。 产品成本计算单产品成本计算单 完工产量：完工产量：700700台台 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 在产品数量：在产品数量：500500台台 必须按必须按“成本项目成本项目”分别计算完工产品成本和在产品成本。分别计算完工产品成本和在产品成本。 例题：设甲产品月末在产品的完工程度为例题：设甲产品月末在产品的完工程度为60

15、%60%，原材料按生产，原材料按生产进度逐步投入，投料程度与完工程度完全一致，甲产品产量记录进度逐步投入，投料程度与完工程度完全一致，甲产品产量记录和生产费用资料如下：和生产费用资料如下：第二步第二步第三步第三步第一步第一步在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量完工完工程度程度某成本项目分配率某成本项目分配率=应分配的费用应分配的费用（完工产品产量（完工产品产量+在产品约当产量）在产品约当产量）完工产品某项目完工产品某项目的成本的成本=完工产完工产品产量品产量分配率分配率在产品某项目的在产品某项目的成本成本=在产品约在产品约当产量当产量分配率分配率2 2、约当产量法的计算步骤、约当

16、产量法的计算步骤（必须按直接材料、直接人工、（必须按直接材料、直接人工、制造费用分项目计算）。制造费用分项目计算）。 第一步，计算在产品的约当产量。第一步，计算在产品的约当产量。 在产品约当产量在产品约当产量= =在产品数量在产品数量完工程度完工程度 =500=50060% =30060% =300（件）（件） 第二步，分别计算直接材料、直接人工、制造费第二步，分别计算直接材料、直接人工、制造费用的分配率。用的分配率。 直接材料分配率直接材料分配率= =应分配的材料费应分配的材料费（完工产量在产品约当产量）（完工产量在产品约当产量） =164600=164600（700700300300）=1

17、64.6=164.6（元（元/ /件）件） 直接人工分配率直接人工分配率= =应分配的人工费应分配的人工费（完工产量在产品约当产量）（完工产量在产品约当产量） =21000=21000（700700300300）=21=21（元（元/ /件）件） 制造费用分配率制造费用分配率= =应分配的制造费应分配的制造费（完工产量在产品约当产量）（完工产量在产品约当产量） =16400=16400（700700300300）=16.4=16.4（元（元/ /件）件） 第三步，分配完工产品和月末在产品的成本。第三步，分配完工产品和月末在产品的成本。 完工产品的直接材料完工产品的直接材料= =完工产品产量完工

18、产品产量直接材料分配率直接材料分配率 =700=700164.6 =115220164.6 =115220（元）（元） 完工产品的直接人工完工产品的直接人工= =完工产品产量完工产品产量直接人工分配率直接人工分配率 =700=70021 =1470021 =14700（元）（元） 完工产品的制造费用完工产品的制造费用= =完工产品产量完工产品产量制造费用分配率制造费用分配率 =700=70016.4=1148016.4=11480（元）（元） 在产品的直接材料在产品的直接材料= =在产品约当产量在产品约当产量直接材料分配率直接材料分配率 =300=300164.6 =49380164.6 =4

19、9380（元）（元） 在产品的直接人工在产品的直接人工= =在产品约当产量在产品约当产量直接人工分配率直接人工分配率 =300=30021 =630021 =6300（元）（元） 在产品的制造费用在产品的制造费用= =在产品约当产量在产品约当产量制造费用分配率制造费用分配率 =300=30016.4=492016.4=4920（元）（元） 产品成本计算单产品成本计算单 完工产量：完工产量：700700台台 产品名称：甲产品产品名称：甲产品 在产品数量：在产品数量：500500台台 3 3、将计算结果填入、将计算结果填入“产品成本计算单产品成本计算单”，见下表：，见下表： 假设：上例中生产甲产品

20、的原材料是在开始生产时一次投假设：上例中生产甲产品的原材料是在开始生产时一次投入，月末在产品的完工程度仍是入，月末在产品的完工程度仍是60%60%，甲产品的产量记录和生产，甲产品的产量记录和生产费用资料不变。费用资料不变。 由于原材料是在开始生产时一次投入，这时完工产品和在由于原材料是在开始生产时一次投入，这时完工产品和在产品的单位耗用材料是相等的，因此，完工产品和在产品耗用产品的单位耗用材料是相等的，因此，完工产品和在产品耗用的的“直接材料直接材料”应按完工产品和在产品的数量进行分配，耗用应按完工产品和在产品的数量进行分配，耗用的的“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”仍按完工程度进行

21、分配。仍按完工程度进行分配。计算方法和步骤如下：计算方法和步骤如下： 第一步，计算在产品的约当产量。第一步，计算在产品的约当产量。 在产品约当产量在产品约当产量= =在产品数量在产品数量完工程度完工程度 =500=50060% =30060% =300（件）（件） 第二步，分别计算直接材料、直接人工、制造费第二步，分别计算直接材料、直接人工、制造费用的分配率。用的分配率。 直接材料分配率直接材料分配率= =应分配的材料费应分配的材料费（完工产量在产品约当产量）（完工产量在产品约当产量） =164600=164600（700700500500）=137.17=137.17（元（元/ /件）件） 直接人工分配率直接人工分配率= =应分配的人工费应分配的人工费（完工产量在产品约当产量）（完工产量在产品约当产量） =21000=21000（700700300300）=21=21（元（元/ /件）件） 制造费用分配率制造费用分配率= =应分配的制造费应分配的制造费（完工产量在产品约当产量）（完工产量在产品约当产量） =16400=16400（700700300300）=16.4=16.4（元（元/ /件）件） 第三步，分配完工产品和月末在产品的成本。第三步，分配完工产品和月末在