浅谈制造业存货的查勘、定损和理算(1)

1、制造型企业即我们通常所说的生产型企业，区别于贸易型企业和服务型企业，企业拥有自己的厂房、设备和人员，能够完成至少一个采购-生产-销售的整个流程，有独立产品出售。存货，指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括各类原材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 查勘、定损和理算是保险理算的时间顺序工作流程报告顺序投保人及被保险人的本能反感；索赔时，投保人和被保险人故意夸大损失的倾向投保人和被保险人的故意欺诈；投保人故意为难，隐瞒和回避事实，不提供资料、少提供资料或不

2、按要求提供资料。保险法中时间期限的规定：第22条、第23条投保人可以用商业保密的理由不提供 p阐明客观事实和立场-被保险人是保险人的客户和市场。 p保险公司将理赔服务视为无形产品有形体现的重要手段和时机。 p如何合理地解决问题-实事求是，在事实和技术基础上平等对话和沟通p是解决问题的唯一途径。-将调查的事实解释给被保险人听。 p保险欺诈是刑事犯罪，我们不愿意看到公司员工或领导在这个过程中触及法律底线。 p注意细节、慎言慎行、专业、敬业的工作态度。 p其他。 理算不是精确的科学。理算是与人、尤其是困难时期中的人打交道。保险理算不是封闭的专业科学。综合利用自然科学、保险、法律、财自然科学、保险、法

3、律、财务和企业管理科学务和企业管理科学等方面的知识、方法，充分阐明事实、揭露事实使保险人和被保险人达成利益的和谐统一，是在每一个具体公估案件中公估师追求的终极目标。2009年某电子生产企业水灾设备及存货损失案。1、查勘前的准备查勘前的准备2、现场查勘现场查勘3、固定事实、获取证据固定事实、获取证据4、清点、核实损失数量、记录受损情形清点、核实损失数量、记录受损情形5、现场施救：火灾、水灾现场施救：火灾、水灾6、损余物资的处理方式损余物资的处理方式1、查勘的准备阶段实物准备收到的保险人传真的该案文件名片联系人姓名电话、地址交通路线查询证件照相机和摄像设备-功能是否齐备、电源是否充足现金及信用卡简

4、单的工具仪表（尺、仪器等）笔和文具表格和用于记录的空白纸张适合现场工作要求的个人着装其他技术准备灾害事故知识：水灾、火灾、意外事故等标的技术资料：产品的一般工艺流程市场讯息：价格信息相似的案例借鉴初步的方案和规划查勘人员安排查勘时间初步安排查勘作业内容和步骤的初步安排事件的构成要素2、现场查勘注重基本礼貌，按照正确的程序进入被保险人工作场所。了解事故的全部过程（请被保险人介绍、多听、多看，然后再问）保险案件的构成要素：何人、何物、何时、何地、何情、何故、何事 查明出险原因、出险时间和出险地点。出险原因： 除了解保险案件构成要素外，还注意以下几点：（1）被保险人对保险人防灾防损措施的履行情况；（

5、2）是否因被保险人未履行和遵守国家有关部门制定的关于消防、安全、生产操作和劳动保护等有关规定的义务所致；（3）是否由第三者责任造成（4）是否有保单中所涉及的除外责任出险时间、出险地点人。物。时。地。情。故。事。3、固定事实、获取证据固定事实方法：拍照、摄像、现场绘图必要时结合录音。获取证据途径询问笔录存货查勘的取证一般涉及财务、仓储、质检、销售、生产部门等，企业文件：关于本次事故的会议记要、销售合同、订单、企业财务数据、文件：财务部门可以提供：会计科目表、资产负债表、损益表（利润表）、成本计算表、原材料明细帐、半成品明细帐、生产成本明细帐、产成品明细帐、原始凭证（购入发票、转账数据的计算过程）

6、、其他仓储部门可以提供：盘点（存）表、原材料仓库出入库明细帐、半成品仓库出入库明细帐、本次事故索赔损失清单等。质检部门可以提供：原材料购入质量 标准、产品企业标准、检验规范等生产部门可以提供：材料领用单、产 品整领交库表等销售部门可以提供：产品购销合同等企业信息化管理文件：存货编码规则4、清点、核实损失数量、记录受损情形清点、核实损失数量、记录受损情形几点体会：与被保险人的仓库保管和质检人员共同清点专家参与的必要性ABC清点法制作损失清单、签字确认损失取得企业配合，否则寸步难行不能因为清点而影响企业的生产和正常秩序火灾损失数量确定：体积、重量、可以辨认的残骸、发货记录、仓库帐、财务帐5、施救、

7、施救了解企业第一时间采取的施救措施询问下一步企业即将采取的措施比较施救费用与降低损失的关系专家参与被保险人共同制定施救计划，防止损失扩大（自然原因、人为原因）6、对于损余物资的处理损余物资的处理方式，通常有以下几种：清洗修整再整理损失补贴（降级）重新包装拍卖/公开拍卖指定损余经销商作为代理保税货物的特别处理现场查勘为存货提供了基础条件，包括必要的证据。为定损提供了事实基础。存货定损的目的是确定合理的损失金额：合理的损失金额=损失数量*损失单价损失单价*损失程度通常有两种情形第一种情形（理想条件） 被保险人企业管理规范、资料齐全、愿意开放提供企业所有的资料；第二种情形（现实条件） 被保险人不能提

8、供或不愿提供企业信息资料；事实调查依据企业财务管理文件企业信息化建设管理文件企业信息化管理系统财务与成本管理销售管理库存管理生产计划采购管理生产作业控制存货概念和分类存货核算的主要内容存货的确认条件存货入账价值的确定存货发出的计价存货的期末计价存货是一个概念指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括各类原材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 不仅仅是会计概念。存货的性质和特点简单的名称概括广泛的财产种类。几乎所有的有形资产都可以作为一个或另外一个企业的存货

9、来看待。如：飞机、房屋、螺丝。存货的会计学意义1、保险项目之一 2、资产负债表科目 3、利润表中销售成本的主要来源 案例：美国道提斯食品有限公司存货舞弊案-虚增存货成本 降低销售成本 虚增营业收入（一）存货的分类（按照经济用途）原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。自制半成品，指经过一定的生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产

10、成品，仍需要进一步加工后的中间产品。产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。委托加工材料。指企业因技术或经济原因而委托外单位代为加工成特定要求的各种材料。周转材料 低值易耗品。指使用年限在一年以下或单位规定限额以下，不作为固定资产管理的各种用具、物品。 包装物。（二）存货核算的主要内容1、从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括：存货取得、发出和结存数量的确定方法。存货取得的核算。存货发出的核算。存货清查和期末结存存货的核算。2、从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：原材料的核算。在产品的核算。自制半成品的

11、核算。产成品的核算。委托加工材料的核算。包装物和低值易耗品的核算。（三）存货的确认条件我国现行会计准则规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。 一般原则：法定所有权但存在特殊情况；几种特殊情况下的存货确认： 关于在途存货的确认。 目的地交货运到买方指定地点后为买方存货起运点交货在起运点移交给运送人后，买方确认存货（2）寄销商品或代销商品寄销商品：将货品寄存对方代销，待销售后再进行结算价款，并给对方一定的代销费。属于企业存货代销商品：虽然在企业，但所有权不属于本企业。从商品所有权的归属来看，代销商品在售出以前

12、，其所有权属于委托方，因此代销商品首先应作为委托方的存货加以确认。但是，在我国现行的会计实务中，为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度要求受托方将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。关于购货约定的确认。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，企业不能根据购货约定来确认存货，同时也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商品时，再按照存货确认的条件和原则加以确认。(4)分期收款销售商品企业与代销商或零售商约定将货品寄存对方代销，待销售后再与对方结算价款，并给对方一定的代销费。商品不在企业仓库，但在企业存货中包括。 （四）存货入账价值的确定1、影响

13、存货入账价值的因素购货价格应根据购入存货时发票账单上开列的货款金额(不含增值税)为依据确认。 存在购货折扣，应以扣除商业折扣后的价格作为入账金额。 附带成本是指存货成本中除了购买价格以外，因采购和保管货物而支付的各项费用。采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用：一部分是外购存货在入库之前发生的除购买价格之外的费用；一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。 税金存货入账价值涉及的税金主要有两类：价内税：将其包含在价格中，如消费税、资源税、等；价外税：不将其包含在价格之中，例如增值税。 价内税一般应构成存货的成本。如果购货企业是小规模纳税

14、企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票上单独注明，均应计入货物的采购成本；如果购货企业是一般纳税企业，其采购货物支付的增值税，若已在发票或完税凭证中注明的，则不计入所购货物的采购成本，而作为可抵扣当期销项税额的进项税额单独记账；未能取得增值税专用发票或完税凭证，以及虽取得增值税专用发票或完税凭证，所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的，其增值税应计入购入货物的采购成本。 增值税暂行条例还规定，一般纳税企业采购的农产品，可按买价，或运输费，或收购价格的一定比例计算进项税额，从采购价款中扣除，单独核算。制造费用 全部成本法 制造成本法 主要成本计算法、变动成本计算法 我国现行企业会计准则规

15、定：制造成本法 直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本 企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定的标准分配计入生产经营成本 区别于：期间费用变动成本计算法下的固定制造费用 2、存货入账价值的构成 外购和自制存货的入账价值。 我国企业会计准则-存货规定，存货成本包括： 采购成本 包括采购价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 ，如为特定客户设计

16、产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。委托外单位加工存货的入账价值。实际成本=实际耗用的原材料或者半成品+加工费+运输费+装卸费+保险费+按规定应计入成本的税金投资者投入存货的入账价值。 投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其实际成本。接受捐赠存货的入账价值。接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本：第一，捐赠方提供了有关凭据。在这种情况下，应按凭据(如发票、报关单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。第二，捐赠方没有提供有关凭据。如果同类或类似存货存在活跃市场的，则实际成本=同类或类似存货的市场价格估计的金额+应支付的相关税费如果同类或类

17、似存货不存在活跃市场的，则实际成本=接受捐赠存货的预计未来现金流量现值盘盈存货的入账价值。盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为其实际成本。存货发出的计价1、个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致。要求：存货项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等。优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确缺点：工作量比较大适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。2、先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价。优点：在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动

18、趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。 缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加大核算工作量。 后进先出法3、加权平均法也称全月一次加权平均法，计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期购入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本优点：在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量缺点：平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的控制和管理。4、移动平均法也称移动加

19、权平均法，是指每次购入存货时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。其计算公式如下：移动加权平均单价=（结存存货成本+本次购入存货成本）/（原结存存货数量+本次购入存货数量）发出存货成本=移动加权平均单价本次发出存货数量期末结存存货成本=移动加权平均单价期末结存存货数量优点：能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制计算出的平均单价比较客观缺点：加大了核算的工作量 存货的期末计价：包括存货的清查和存货的期末计价两部分1、存货的清查 企业存

20、货清查的主要内容包括：(1)企业存货的账面结存数是否与实际结存数相符，查明账实不符的存货种类与数量。(2)查明变质、毁损的存货以及超储积压和长期闲置存货的种类与数量。存货清查的方法是进行实地盘点。(1)在存货清查之前，要确定需要清查存货的范围。(2)采用过磅、测量、点数等方法进行实物盘点。(3)清查盘点之后，需要编制“存货盘点表”，反映各种存货的账面数与实存数；反映账面数与实存数不符的存货数量及原因；揭示存货管理中可能存在的问题，并以此为依据，做出账务处理。2、存货的期末计价 计价原则：遵循成本与可变现净值孰低的原则计量。成本是指存货的历史成本。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，存货的估计

21、售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。成本与可变现净值孰低原则的具体含义是，当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。我国现行会计准则规定，存货的跌价准备应当按照单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提存货跌价准备。实务中：根据审计师要求、根据董事会文件确定提取数额或比例保险理算中存货损失单价的确定。遵循原则存货损失单价是损失发生之时、之地的价值，只有同时具备直接、有形、物质损失三个特点时方可认定为存货损失价值。不包括：情感价值期待利益后果损失A、原材料损失单价原材料损失单价B、在

22、产品损失单价C、自制半成品损失单价D、产成品损失单价产成品损失单价E、委托加工材料损失单价F、周转材料损失单价：低值易耗品、包装物A、原材料的损失单价（1）静态价值：实物形态、 资金形态、 帐面反映（2）动态价值：贬值、呆滞 原材料实物形态流程在途材料仓库保管（验收入库）生产车间（已领未耗用）资金形态 （原材料取得和发出的计价）实际成本法：有可能存在货到未入帐原材料。购入的原材料成本包括：a买价（进货发票所注明的货款金额）b运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费 c运输途中的合理损耗 d入库前的挑选整理费用 e按规定计入成本的税金（如进口物资按规定支付的进口关税）计划成本法（也称标准成本法）：是

23、指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。 原材料发出的核算 （1）编制“发出材料汇总表”，作为编制材料发出的记账凭证和登记总账的依据。（2）月末需要根据本月的材料成本差异率来确定发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。材料成本差

24、异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%上月材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100% 帐面反映：帐表、帐证、帐帐核对帐面反映：帐表、帐证、帐帐核对资产负债表总帐明细帐仓库进出入库单、帐原材料购入发票进口货物报关单增值税抵扣凭证物料编码规则（物料清单BOM）；基本信息：原材料名称、物料编号、仓位（存放地点）、描述、单价、数量、金额、收发日期 （2）原材料动态价值：时间越久、价值越低，个别材料例外贬值是趋势、增值是例外呆滞料呆滞料的概念： 电子行业：是指储存

25、期限超过一年仍未使用过的物料，或一年内有使用但存量过多、用量极少、库存周转率极低的物料，以及超过技术许可储存期的物料。 产生原因：呆滞物料产生的原因，大致有下列几种：1) 订单变更或市场变化较大，导致物料呆滞。2) 设计变更，导致物料呆滞。3) 请购、采购失误，导致物料呆滞。4) 生产余量无处消耗，导致物料呆滞。5) 其他原因导致物料呆滞。呆滞物料的处理办法一般有下列几种：1) 将呆滞物料再加工后予以利用，如整形、重镀等等。2) 将呆滞物料代用于类似物料，以不影响功能、安全及主要外观为原则。3) 将呆滞物料回收后再利用，如塑胶制品回收等等。4) 将呆滞物料退还供应厂商。5) 将呆滞物料转售给其

26、他使用厂商。6) 将呆滞物料售与中间商，如废品回收站等。注：呆滞料一般存在于订单生产企业生产车间也会有呆滞料原材料损失单价核实的几个关键点：o以发票价格为基础、考虑存货的附带成本（包括重新订货和放入仓库的费用，若有）o发票上的付款人是被保险人或能查实最终支付人是被保险人o汇兑损益。双币核算o实务做法：以原材料连续半年的加权平均单价作为损失单价，以排除原材料领用计价的影响（不准确但被保险人可以接受）o增值税。o存货减值准备。o如何发现呆滞存货：查购买发票、原材料明细帐的发生额（最后异动日期）、咨询行业技术专家、存货周转率的纵向对比（期末存货的异常变动）D、产成品损失单价（1）直接计算法（2）倒推计算法（1）直接计算法a、全部成本法直接材料直接人工制造费用期间费用：销售费用、管理费用、财务费用b、制造成本法（企业会计准则规定）直接材料直接人工制造费用（2）倒算法销售单价（出厂价）-税金-利润-销售费用（3）帐面查核资产负债表总帐生产成本明细帐产成品明细帐产品成本分析表生产领料单仓库出库单核实成本组成项目产成品损失单价核实的几个关键点：o核实生产成本明细、产品成品明细帐o实务做法：按最近三-六个月“产成品”明细帐中借方项（从生产成本转入产成品的数量金额）的加权平均值作为产成品的单价。o若出险日期发生