审计案例1 第14次审计揭开

1、“第14次审计揭开粤海铁路私分国有资产案” 【案例分析【案例分析】 从从98年年5月至月至2000年底，公司先后挪用年底，公司先后挪用262万元万元建设资金违规开办了建设资金违规开办了7个实体，其负责人均由该公个实体，其负责人均由该公司负责人兼任。这司负责人兼任。这7个实体从粤海公司自管的基建个实体从粤海公司自管的基建项目中，共套取建设资金取得的毛利就有项目中，共套取建设资金取得的毛利就有6348.8万万元，造成了元，造成了3324.5万元的建设资金流失。万元的建设资金流失。自办实体，自办实体，非法获利非法获利套取资金套取资金一、自办实体，关联交易一、自办实体，关联交易 新华网新华网 （200

2、4-03-25） 2001年年3月月20日，审计署深圳特派办审日，审计署深圳特派办审 计组计组8位审计人员分成财务组和工程组，同时进行审计。疑点很位审计人员分成财务组和工程组，同时进行审计。疑点很 快就被发现了。财务组发现：粤海公司旗下有快就被发现了。财务组发现：粤海公司旗下有5个经济实体、个经济实体、2 个团体，都是独立核算单位，经营业务范围均与粤海铁路建设项个团体，都是独立核算单位，经营业务范围均与粤海铁路建设项目有关。与此同时，工程组也发现问题，在施工合同和购料合同上，也频频目有关。与此同时，工程组也发现问题，在施工合同和购料合同上，也频频出现上述实体的名字，粤海铁路建设工程项目的施工与

3、采购，大多是与下属出现上述实体的名字，粤海铁路建设工程项目的施工与采购，大多是与下属7个实体的关联交易。个实体的关联交易。 审计组立刻决定对这审计组立刻决定对这7个实体的财务收支和经营业务情况进行重点审计，个实体的财务收支和经营业务情况进行重点审计，结果令人吃惊。从结果令人吃惊。从1998年年5月至月至2000年底，粤海铁路公司先后挪用年底，粤海铁路公司先后挪用262万元建万元建设资金违规给设资金违规给7个实体作经费开支和启动资金。个实体作经费开支和启动资金。7个实体的人马均为粤海铁路个实体的人马均为粤海铁路公司本部干部兼职，均属于一套人马两块牌子的公司。公司本部干部兼职，均属于一套人马两块牌

4、子的公司。 紧接着，审计人员又紧接着，审计人员又发现，这发现，这7个实体经营的业务清一色是粤海铁路建设项目，而且这些实体并不个实体经营的业务清一色是粤海铁路建设项目，而且这些实体并不具备承揽工程建设或购买工程物资的资质和能力，仅充当具备承揽工程建设或购买工程物资的资质和能力，仅充当“二传手二传手”。所谓运。所谓运作，不过是过一下手从中吃一道差价，套取铁路建设资金罢了。作，不过是过一下手从中吃一道差价，套取铁路建设资金罢了。 据审计查明，粤海公司下属据审计查明，粤海公司下属7个实体总共套取资金个实体总共套取资金6348.8万元（毛利），实万元（毛利），实际流失的建设资金达际流失的建设资金达332

5、4.5万元。其中，以甲供料名义取得材料差价或管理费万元。其中，以甲供料名义取得材料差价或管理费收入收入4961.4万元；所办实体（无资质承包）通过转包取得差价或管理费收入万元；所办实体（无资质承包）通过转包取得差价或管理费收入765.2万元；职工技术协会和技术服务中心以提供技术咨询名义取得收入万元；职工技术协会和技术服务中心以提供技术咨询名义取得收入622.2万元。万元。甲供料：甲供料：本来，甲供料是建设单位为了降低成本、保证材料质量，采取由建本来，甲供料是建设单位为了降低成本、保证材料质量，采取由建设方提供所需材料方式。但审计发现，粤海铁路公司为了用足概算设方提供所需材料方式。但审计发现，粤

6、海铁路公司为了用足概算( (而不是节而不是节约投资约投资) )，让下属实体套取高额利差，在甲供料方式上大做手脚，以概算价入，让下属实体套取高额利差，在甲供料方式上大做手脚，以概算价入成本账，不进行招投标采购，不自己采购，而通过下属物资公司购料，让其成本账，不进行招投标采购，不自己采购，而通过下属物资公司购料，让其强行插在中间吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是，为了让下属公强行插在中间吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是，为了让下属公司套到更大的差价空间，粤海铁路公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，司套到更大的差价空间，粤海铁路公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，套取资金。套取资金

7、。建设收入：建设收入：工程建设收入的获取，与甲供料差价收入的取得方式大同小异。工程建设收入的获取，与甲供料差价收入的取得方式大同小异。粤海铁路公司下属的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工单位粤海铁路公司下属的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工单位 ，赚取差价或管理费，仅从湛海线铺架工程项目中，就赚取差价收入赚取差价或管理费，仅从湛海线铺架工程项目中，就赚取差价收入647647万元。万元。咨询收入咨询收入 : :最见不得阳光的，要数提供技术咨询取得的收入。该公司技术最见不得阳光的，要数提供技术咨询取得的收入。该公司技术服务中心一经成立，即依托粤海铁路通道建设项目，全方位地介入物资

8、采购服务中心一经成立，即依托粤海铁路通道建设项目，全方位地介入物资采购和工程设计、施工等环节，以提供技术咨询服务的名义取得经营收入。中心和工程设计、施工等环节，以提供技术咨询服务的名义取得经营收入。中心成员均系项目标底编制人及评标人，粤海铁路公司在自行组织的招标项目中，成员均系项目标底编制人及评标人，粤海铁路公司在自行组织的招标项目中，为了协助向中心交了为了协助向中心交了“咨询费咨询费”的服务对象中标，真可谓的服务对象中标，真可谓“煞费苦心煞费苦心”。以。以制梁制枕招标为例，该中心制梁制枕招标为例，该中心19991999年年9 9月月( (招标前招标前) )，分别与，分别与2 2家单位签定咨询

9、服家单位签定咨询服务合同，各收取服务费务合同，各收取服务费4040万元和万元和5050万元。为了协助这两个单位投标中标，除万元。为了协助这两个单位投标中标，除招标前提供招标前提供“咨询服务咨询服务”外，还违规把外，还违规把1 1个标段拆分为个标段拆分为2 2个；在评标中，又违个；在评标中，又违规操作，为未中标的株洲桥梁公司，修改原始评分表。其结果可想而知。规操作，为未中标的株洲桥梁公司，修改原始评分表。其结果可想而知。二、巧立名目，滥发奖金二、巧立名目，滥发奖金 巨额被套取的资金究竟流到何处去了呢？为了搞清这个问题，巨额被套取的资金究竟流到何处去了呢？为了搞清这个问题，审计组几乎把审计组几乎把

10、7个实体所有支出明细账翻了个底朝天。结果让他个实体所有支出明细账翻了个底朝天。结果让他们大吃一惊。流失的建设资金，大部分作为奖金福利分给了个人。们大吃一惊。流失的建设资金，大部分作为奖金福利分给了个人。到到2000年底，粤海铁路公司在年底，粤海铁路公司在7个公司计提工资基金及附加为个公司计提工资基金及附加为2059.75万元，成为粤海铁路公司发给个人奖金以及福利支出的万元，成为粤海铁路公司发给个人奖金以及福利支出的来源。来源。 粤海铁路公司的职工最有感受，自从公司兴办各种实体后，粤海铁路公司的职工最有感受，自从公司兴办各种实体后，个人收入直线上升，人均月收入翻了两倍都不止。从个人收入直线上升，

11、人均月收入翻了两倍都不止。从98年年8月到月到2000年底，公司职工人均月收入从年底，公司职工人均月收入从2358元增至元增至8210元；领导班子元；领导班子人均月收入从人均月收入从6626元增至元增至14515元。元。 2001年年11月月9日，针对审计查出的问题，审计署深圳特派办向日，针对审计查出的问题，审计署深圳特派办向粤海铁路公司正式发出粤海铁路公司正式发出审计决定书审计决定书，责成追回所有挪用的建设，责成追回所有挪用的建设资金，调减工程成本。明确要求将违规用建设资金发给中层以上领资金，调减工程成本。明确要求将违规用建设资金发给中层以上领导（含副职）的奖金福利悉数追回，上缴铁道部。导（

12、含副职）的奖金福利悉数追回，上缴铁道部。 审计决定发出后，粤海铁路公司高层及有关人员曾三番五次跑审计决定发出后，粤海铁路公司高层及有关人员曾三番五次跑到审计署和深圳特派办沟通到审计署和深圳特派办沟通“做工作做工作”，表示职工用钱购买了房，表示职工用钱购买了房，或已作其他用途，退款有困难，希望中层以上干部清退奖金一事可或已作其他用途，退款有困难，希望中层以上干部清退奖金一事可以免退或减退。但深圳特派办不为所动，坚持审计决定处理意见毫以免退或减退。但深圳特派办不为所动，坚持审计决定处理意见毫不松口。明确指出这是私分国有资产行为，必须全部退缴。不松口。明确指出这是私分国有资产行为，必须全部退缴。 面

13、对深圳特派办坚决强硬的态度，粤海铁路公司原高层领导班子面对深圳特派办坚决强硬的态度，粤海铁路公司原高层领导班子知道没有丝毫回旋的余地，于是想出一个知道没有丝毫回旋的余地，于是想出一个“技术处理技术处理”的的“办法办法”。粤海公司与中铁粤海公司与中铁19局某项目部、南昌铁路局某项目部、南昌铁路公司等合谋虚拟工程套公司等合谋虚拟工程套取取657万元作为奖金退款万元作为奖金退款 。虚拟工程款虚拟工程款657万元属于万元属于建筑安装工程投资建筑安装工程投资性质的费用性质的费用三、虚拟工程，虚假退缴三、虚拟工程，虚假退缴 “四位一体四位一体”串通作弊，工程管理缺乏制衡。建设单位、设计单位、串通作弊，工程

14、管理缺乏制衡。建设单位、设计单位、监理单位、施工单位，本应形成管理有效、制衡得力的机制。但在实监理单位、施工单位，本应形成管理有效、制衡得力的机制。但在实际中，四个单位往往结为一体，联手作弊，弄虚作假，虚拟工程，虚际中，四个单位往往结为一体，联手作弊，弄虚作假，虚拟工程，虚增工程量、抬高材料单价等，套取国家资金。增工程量、抬高材料单价等，套取国家资金。2001年年1月，粤海公司、月，粤海公司、施工、设计、监理施工、设计、监理4家单位人为制造不需要的设计变更，虚列、冒算后家单位人为制造不需要的设计变更，虚列、冒算后套取套取560万元国家工程款。在码头设计变更、验工计价变更等各个环万元国家工程款。

15、在码头设计变更、验工计价变更等各个环节一路绿灯，使粤海通道项目关于工程设计变更管理和工程验工计价节一路绿灯，使粤海通道项目关于工程设计变更管理和工程验工计价管理等方面的内控制度形同虚设。管理等方面的内控制度形同虚设。 粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设计、监理、业主四粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设计、监理、业主四方在切分国资这块方在切分国资这块“唐僧肉唐僧肉”的时候出奇地的时候出奇地“团结团结”。审计人员感慨。审计人员感慨良多：良多：“在切分国有资产的时候，施工、设计、监理和业主四方勾结在切分国有资产的时候，施工、设计、监理和业主四方勾结一气成了共同体，让你明明感到工程有问

16、题，但却难以从任何一方打一气成了共同体，让你明明感到工程有问题，但却难以从任何一方打开缺口。开缺口。” 四、集体瓜分、人人均沾四、集体瓜分、人人均沾 集体私分是使全体职工利益均沾的做法，就连内部的纪委监察集体私分是使全体职工利益均沾的做法，就连内部的纪委监察部门也成了既得利益者，其举报、监察的动力完全缺失。正如审计部门也成了既得利益者，其举报、监察的动力完全缺失。正如审计人员所说：人员所说：“整个企业的内部人集体失语，我们无法从内部获得举整个企业的内部人集体失语，我们无法从内部获得举报线索，也很难从内部取证。报线索，也很难从内部取证。”而完全靠外部审计和监察部门单方而完全靠外部审计和监察部门单

17、方面调查取证，困难程度可想而知。面调查取证，困难程度可想而知。 粤海铁路私分的都是建设资金，资金来源定性比较明确。但大粤海铁路私分的都是建设资金，资金来源定性比较明确。但大多数单位私分行为呈多数单位私分行为呈“边缘私分边缘私分”趋势，在法律上没有定性为犯罪，趋势，在法律上没有定性为犯罪，甚至党纪政纪也无奈其何。比如工效工资、绩效工资等。这些资金甚至党纪政纪也无奈其何。比如工效工资、绩效工资等。这些资金的来源究竟是国家建设资金还是企业自有资金非常难以界定。近年的来源究竟是国家建设资金还是企业自有资金非常难以界定。近年来，大多数单位集体私分国有资产的行为都呈现出上述来，大多数单位集体私分国有资产的

18、行为都呈现出上述“边缘化边缘化”趋势，令审计机关在审计时难以辨识。法律上亦无明确规定。趋势，令审计机关在审计时难以辨识。法律上亦无明确规定。 内部控制在内部控制在内部控制在合伙舞弊时无效内部控制在合伙舞弊时无效情况下无效情况下无效前前13次审计怎么没发现问题？次审计怎么没发现问题？ 在前在前13次审计中，粤海铁路有限责任公司总是精心安排审计人员的食宿，次审计中，粤海铁路有限责任公司总是精心安排审计人员的食宿，而且所有食宿费用均由该公司承担。当审计八不准的纪律实行后（而且所有食宿费用均由该公司承担。当审计八不准的纪律实行后（2000年年3月起），审计人员又一次来审计。第月起），审计人员又一次来审

19、计。第14次审计的人员，没有重蹈以前的次审计的人员，没有重蹈以前的“覆覆辙辙”，而是自己安排食宿。粤海铁路方吃惊了，这次要来硬的了。，而是自己安排食宿。粤海铁路方吃惊了，这次要来硬的了。 网友热评网友热评：粤海铁路项目先后接受过粤海铁路项目先后接受过14次审计，只是第次审计，只是第14次审计揭露出所存在的重次审计揭露出所存在的重大问题，人们不禁要问，以前大问题，人们不禁要问，以前13次审计为何未能发现或揭露此案？！次审计为何未能发现或揭露此案？！网友热评网友热评：这种这种“自办实体，关联交易自办实体，关联交易 ” 是该项目管理中一项严重的内部控制制度是该项目管理中一项严重的内部控制制度缺陷，而

20、且发现成本很低、很容易缺陷，而且发现成本很低、很容易 。如果在前。如果在前13次的审计中有任何一次对该问题给予次的审计中有任何一次对该问题给予足够重视，决不会等到第足够重视，决不会等到第14次审计。次审计。从这方面讲，从这方面讲， 第第14 审计组审计组的同志专业水平的同志专业水平是是更高一等更高一等。 李若山教授：李若山教授：“在阅读了该案例之后，也在阅读了该案例之后，也 令我们审计人员感到有些不安。因为，作令我们审计人员感到有些不安。因为，作 为同行，我们对担任前为同行，我们对担任前13次的审计工作人次的审计工作人 员有些担忧。这么大的案件，这么明显的员有些担忧。这么大的案件，这么明显的

21、漏洞，为什么前漏洞，为什么前13次的审计人员丝毫没次的审计人员丝毫没 有察觉。不管怎样，他们毕竟进行了有察觉。不管怎样，他们毕竟进行了13次次 的审计。假如这是第一次审计就得到了这的审计。假如这是第一次审计就得到了这 个结果的话，我想，审计人员对舞弊现象个结果的话，我想，审计人员对舞弊现象 的震摄作用就更大了，人们也就不敢对审计的震摄作用就更大了，人们也就不敢对审计结果掉以轻心了。所以，当审计人员在阅读这些案例时，特别是担结果掉以轻心了。所以，当审计人员在阅读这些案例时，特别是担任前任前13次审计工作的人员在阅读这篇文章时，好好总结一下经验教次审计工作的人员在阅读这篇文章时，好好总结一下经验教

22、训，不要在今后的工作再出现这样的现象。不然的话，我们将有愧训，不要在今后的工作再出现这样的现象。不然的话，我们将有愧于这个称号：我们是国家资产的经济警察。于这个称号：我们是国家资产的经济警察。”实例：美国凯悦饭店中庭走道坍塌事故实例：美国凯悦饭店中庭走道坍塌事故 堪萨斯城奢华的凯悦饭店，以极具挑战的设计而闻名。完工才一年，一个闷热堪萨斯城奢华的凯悦饭店，以极具挑战的设计而闻名。完工才一年，一个闷热的（的（1981年）七月夜晚，将近年）七月夜晚，将近1500人涌进饭店的招牌中庭跳茶舞。突然间，部分建人涌进饭店的招牌中庭跳茶舞。突然间，部分建筑倒塌，造成筑倒塌，造成114人罹难。这是美国史上最严重

23、的结构破坏。人罹难。这是美国史上最严重的结构破坏。美国的事后做法1、重新修订了法规，要求建筑的承重结构设计完成后，必须经政府聘请的独立结构工程师审核，符合安全要求方可施工。2、法规规定结构工程师必须为自己的设计负责。实例：上海实例：上海1313层在建住宅楼整体倒塌层在建住宅楼整体倒塌 (09-06-27)(09-06-27)建设工程质量管理条例建设工程质量管理条例第第74条条 建设单位、设计单位、施工单位、工程建设单位、设计单位、施工单位、工程监理单位违反国家规定，降低工程质量标准，造成重大安全事故，构成犯罪监理单位违反国家规定，降低工程质量标准，造成重大安全事故，构成犯罪的，对直接责任人员依法追究刑事责任。的，对直接责任人员依法追究刑事责任。 建设工程质量管理条例建设工程质量管理条例第第36条条 工程监理单位应当依照法律、法规以及工程监理单位应当依照法律、法规以及有关技术标准、设计文件和建设工程承包合同，代表建设单位对施工质量实有关技术标准、设计文件和建设工程承包合同，代表建设单位对施工质量实施监理，并对施工质量承担监理责任。施监理，并对施工质量承担监理责任。建设工程施工合同司法解释的理解与适用建设工程施工合同司