成本核算的一般程序及账务处理

1、#前言前言 成本会计认知成本会计认知1#情境情境1 1 认识成本会计认识成本会计知识点一知识点一 成本的经济实质和作用成本的经济实质和作用知识点二知识点二 成本会计的对象、职能和任务成本会计的对象、职能和任务知识点三知识点三 成本会计的工作组织成本会计的工作组织情境情境2 2 认识成本核算认识成本核算知识点一知识点一 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求知识点二知识点二 成本核算的一般程序和账户设置成本核算的一般程序和账户设置2# 引言引言 市场经济中，企业的竞争实质上是产品的竞争。决定产市场经济中，企业的竞争实质上是产品的竞争。决定产品竞争优劣的有产品的价格、质量、款式、性能、售后服务品

2、竞争优劣的有产品的价格、质量、款式、性能、售后服务等，在这些因素中，产品价格是最重要的因素。因此企业的等，在这些因素中，产品价格是最重要的因素。因此企业的竞争是产品价格的竞争，而价格的竞争取决于产品成本。正竞争是产品价格的竞争，而价格的竞争取决于产品成本。正确计算成本，加强成本管理，努力降低成本，是每个企业在确计算成本，加强成本管理，努力降低成本，是每个企业在内部管理中追求的目标任务。企业要做好成本管理工作，必内部管理中追求的目标任务。企业要做好成本管理工作，必须认识成本、了解成本，并掌握与成本计算相关的一系列问须认识成本、了解成本，并掌握与成本计算相关的一系列问题。本项目作为全书的总括概述，

3、其主要任务有：成本的经题。本项目作为全书的总括概述，其主要任务有：成本的经济实质和作用；成本会计的对象、职能和任务；成本会计工济实质和作用；成本会计的对象、职能和任务；成本会计工作的组织；产成本核算的原则和要求；成本核算的一般程序作的组织；产成本核算的原则和要求；成本核算的一般程序及账务处理。通过对相关任务的学习认知，将为正确核算成及账务处理。通过对相关任务的学习认知，将为正确核算成本，解决成本管理中的各种复杂问题打下基础本，解决成本管理中的各种复杂问题打下基础。3#知识目标知识目标1 1、理解成本及成本会计的概念、理解成本及成本会计的概念2 2、了解成本的作用和成本会计的任务、了解成本的作用

4、和成本会计的任务3 3、理解成本会计的对象、职能、理解成本会计的对象、职能4 4、理解成本会计核算的原则和要求、理解成本会计核算的原则和要求5 5、熟悉成本核算的一般程序及成本计、熟悉成本核算的一般程序及成本计算的基础工作算的基础工作4# 技能目标技能目标1 1、掌握成本费用的分类、掌握成本费用的分类2 2、能够正确划分各种费用、能够正确划分各种费用3 3、掌握成本核算的账户设置并能够正确、掌握成本核算的账户设置并能够正确运用各账户运用各账户5#知识点二知识点二 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 及账务处及账务处理理 6# 导入案例导入案例 鸿达机械加工厂生产鸿达机械加工厂生产A A、B

5、B两种型号的汽车两种型号的汽车零配件，设有一个基本生产车间和一个辅助生零配件，设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间（供电车间），根据其生产工艺特点和产车间（供电车间），根据其生产工艺特点和管理要求，在成本计算时建立了管理要求，在成本计算时建立了A A、B B两个基本两个基本生产成本明细账和供电车间辅助生产成本明细生产成本明细账和供电车间辅助生产成本明细账，在产品成本明细账中设有直接材料、直接账，在产品成本明细账中设有直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用四个成本项目，人工、燃料及动力、制造费用四个成本项目，用以归集发生的各种生产费用，辅助生产车间用以归集发生的各种生产费用，辅助生产车间按费

6、用项目设置若干专栏归集生产费用，将发按费用项目设置若干专栏归集生产费用，将发生的生产费用按成本对象归集分配，你说生的生产费用按成本对象归集分配，你说A A、B B产品生产成本的计算程序如何？产品生产成本的计算程序如何？7# 一、任务描述一、任务描述 在明确了成本核算任务的基础上，掌握了在明确了成本核算任务的基础上，掌握了费用分类和成本费用划分的界限，这样就可以费用分类和成本费用划分的界限，这样就可以按照成本核算的具体要求，按照成本核算的具体要求，对企业发生的各项对企业发生的各项成本费用，按照一定的程序，采用一定方法在成本费用，按照一定的程序，采用一定方法在有关账户中进行归集，计算产品生产成本和

7、期有关账户中进行归集，计算产品生产成本和期间费用。间费用。企业产品成本的计算是一项比较复杂企业产品成本的计算是一项比较复杂的工作，不是有关数字的简单叠加。那么成本的工作，不是有关数字的简单叠加。那么成本核算人员应遵守的业务操作规程是什么？在成核算人员应遵守的业务操作规程是什么？在成本计算时应设置哪些账户？怎样正确计算产品本计算时应设置哪些账户？怎样正确计算产品成本，为企业成本管理提供基础性的资料？我成本，为企业成本管理提供基础性的资料？我们就从学习它的任务内容入手吧！们就从学习它的任务内容入手吧！ 8#其任务内容包括：其任务内容包括： 1 1、明确成本核算的操作规程、明确成本核算的操作规程 2

8、 2、掌握成本核算的账户设置、掌握成本核算的账户设置 3 3、了解成本核算的账务处理程序、了解成本核算的账务处理程序9# 二、任务分析二、任务分析 企业生产费用的发生过程就是产品成本的企业生产费用的发生过程就是产品成本的形成过程，在产品成本形成过程中，要遵循成形成过程，在产品成本形成过程中，要遵循成本核算的基本要求，设置有关成本核算账户，本核算的基本要求，设置有关成本核算账户，对发生的费用按受益对象进行归集，最后计入对发生的费用按受益对象进行归集，最后计入各种产品的成本。虽然成本核算时涉及的内容、各种产品的成本。虽然成本核算时涉及的内容、运用的方法很多，但都遵循着相同的操作规程，运用的方法很多

9、，但都遵循着相同的操作规程，即：即：确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本项目确定成本项目确定成本计算期确定成本计算期审核生产费用审核生产费用归集分归集分配生产费用配生产费用计算完工产品成本和月末在产计算完工产品成本和月末在产品成本。品成本。10#三、任务实施三、任务实施（一）成本核算的一般程序（一）成本核算的一般程序 通过任务分析，已明确了企业成本核算的通过任务分析，已明确了企业成本核算的一般程序，现归纳如下；一般程序，现归纳如下； 1 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 2 2、确定成本计算期、确定成本计算期 3 3、审核和控制各项成本费用、审核和控制各项成本费用 4 4、归集分配各

10、种要素费用、归集分配各种要素费用 5 5、正确处理跨期费用、正确处理跨期费用 6 6、归集分配辅助生产费用、归集分配辅助生产费用 7 7、归集分配制造费用、归集分配制造费用 8 8、计算完工产品成本和月末在产品成本、计算完工产品成本和月末在产品成本11#图1-1 成本核算基本程序领退料领退料凭证凭证 原材料、原材料、 燃料费用燃料费用分配表分配表工资、计提工资、计提职工福利费职工福利费分配表分配表折旧费折旧费用分配用分配表表外购动外购动力费用力费用分配表分配表其他费其他费用分配用分配表表其其他他凭凭证证辅助生辅助生产成本产成本明细账明细账待摊预提待摊预提费用明细费用明细账账辅助生辅助生产费用产

11、费用分配表分配表制造费用制造费用明细账明细账制造费制造费用分配用分配表表产品成产品成本明细本明细账账待摊预待摊预提费用提费用分配表分配表销售、管理销售、管理财务费用明财务费用明细账细账本年本年利润利润工资结算工资结算凭证凭证12# （二）成本核算的账户设置（二）成本核算的账户设置 为进行产品成本的总分类核算，应设置为进行产品成本的总分类核算，应设置“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”总账账户。为了总账账户。为了分别核算分别核算基本生产成本基本生产成本和和辅助生产成本辅助生产成本，应在，应在“生产成本生产成本”一级账户下，分别设置一级账户下，分别设置“基本生基本生产成本产成本”和和“辅助

12、生产成本辅助生产成本”两个二级账户。两个二级账户。为减少二级账户，简化会计分录，企业可将为减少二级账户，简化会计分录，企业可将“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”设为总设为总账账户。我们按分设后的两个总账账户进行学账账户。我们按分设后的两个总账账户进行学习。习。13# 1 1、“基本生产成本基本生产成本”账户账户 基本生产是指为完成企业主要生产目的而进基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。行的产品生产。“基本生产成本基本生产成本”总账是为了总账是为了归集基本生产所发生的各项费用和计算产品成归集基本生产所发生的各项费用和计算产品成本设置的本设置的 。 基本生

13、产成本基本生产成本生产产品所发生的生产产品所发生的各项生产费用（直各项生产费用（直接材料、燃料及动接材料、燃料及动力、直接人工、制力、直接人工、制造费用造费用 ）已完工验收入库的已完工验收入库的产成品成本产成品成本 在产品成在产品成本本14# 该账户应按产品品种等成本计算对象分该账户应按产品品种等成本计算对象分设明细账，该明细账一般称为产品成本明细设明细账，该明细账一般称为产品成本明细账或产品成本计算单。账或产品成本计算单。明细账中按成本项目明细账中按成本项目分设专栏或专行，用来登记该产品的月初在分设专栏或专行，用来登记该产品的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本、本月发生的生

14、产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本，其格式见表产品成本和月末在产品成本，其格式见表1-21-2。 15# 表表1-2 1-2 基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间名称：第一生产车间车间名称：第一生产车间 产品产量：产品产量：500500件件产品名称：甲产品产品名称：甲产品 20092009年年5 5月月 金额单位：元金额单位：元 月月日日 内容摘要内容摘要 产量产量 成本项目成本项目5 51 1月初在产品成本月初在产品成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计 31 31 3131 3131 3131 本月生产费用本月生产费用生产费用合计生产费用合计完工产品成

15、本完工产品成本3131完工产品单位成本完工产品单位成本月末在产品成本月末在产品成本 400 40046 00046 000 4 0004 00015 00015 000 285 000285 00024 00024 00026 00026 00065 00065 000335 000335 000331 000331 000 28 000 28 00041 00041 000 400 000 400 000252 000252 000 20 400 20 40028 80028 800301 200301 200 630 630 51 51 72 72 753 75379 00079 0007

16、 6007 60012 20012 20098 80098 80016# 2 2、“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。和劳务供应。“辅助生产成本辅助生产成本”总账账户，是核算辅总账账户，是核算辅助生产为基本生产或其它部门提供产品和劳务而发生助生产为基本生产或其它部门提供产品和劳务而发生的费用的费用 。 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产发生的辅助生产发生的各项费用各项费用 完工入库产品的成完工入库产品的成本或分配转出的劳本或分配转出的劳务费用务费用 辅助生产在产品辅助生产在产品成本成本无余额无余额

17、该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产明细账，按辅助生产成本项目或费用项目设专辅助生产明细账，按辅助生产成本项目或费用项目设专栏或专行进行明细登记。栏或专行进行明细登记。 17# 3 3、“制造费用制造费用”账户账户 “ “制造费用制造费用”总账账户，是用来归集分配车总账账户，是用来归集分配车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用制造费用实际发生的制造实际发生的制造费用费用 分配转出的制造分配转出的制造费用费用 除季节性生产的企业外，该账户月末应无余额。除季节性生产的企业外，该

18、账户月末应无余额。 该账户按不同的车间、部门设置明细账，账内按该账户按不同的车间、部门设置明细账，账内按费用项目设专栏或专行进行明细登记。费用项目设专栏或专行进行明细登记。18# 4 4、“废品损失废品损失”账户账户 企业若单独核算废品损失，应设置企业若单独核算废品损失，应设置“废品损失废品损失” ” 总账账户。总账账户。 废品损失废品损失归集不可修复废品的生产归集不可修复废品的生产成本（不可修复废品的生成本（不可修复废品的生产成本从产成本从“基本生产成本基本生产成本”账户转入转入账户转入转入“废品损废品损失失”) )和可修复废品的修和可修复废品的修复费用复费用废品残料回收价值、应收废品残料回

19、收价值、应收的赔款、转出的废品净损的赔款、转出的废品净损失失 该账户月末无余额。该账户月末无余额。按车间设置明细账，账按车间设置明细账，账内按品种分设专栏，按产品及成本项目设专栏进内按品种分设专栏，按产品及成本项目设专栏进行明细登记。行明细登记。19#帐户结构 停工损失停工损失 说明: 停工期间应付工停工期间应付工资、应付职工福资、应付职工福利费、维护保养利费、维护保养费、应负担的制费、应负担的制造费用等造费用等分配结转的停工分配结转的停工损失损失一般无余额(跨月停工可能有借方余额)以上是产品成本核算要设置的主要帐户,通过帐户间的结转最后计算出完工产品成本和期末在产品成本20# 5 5、其它有

20、关成本账户的设置、其它有关成本账户的设置 为了归集和结转期间费用，应分别设置为了归集和结转期间费用，应分别设置“管管理费用理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”账户，账户，为了满足核算需要，企业也可设立为了满足核算需要，企业也可设立“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”总账账户。总账账户。 特别提示：特别提示： 新的新的企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南会计科会计科目中没有设立目中没有设立“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”两个两个科目，但企业在制定科目，但企业在制定“企业会计制度企业会计制度”时，为了时，为了满足管理和方便核算的需要也可以设立这两个会满足管理和

21、方便核算的需要也可以设立这两个会计账户。实践中有的企业也是这样做的。如果不计账户。实践中有的企业也是这样做的。如果不设立这两个账户，对于核算上需要跨期摊提的费设立这两个账户，对于核算上需要跨期摊提的费用可以在流动资产或流动负债类账户进行核算。用可以在流动资产或流动负债类账户进行核算。21#（三）成本核算的账务处理程序（三）成本核算的账务处理程序 成本核算的账务处理程序，实际上表现成本核算的账务处理程序，实际上表现为整个产品成本形成过程的会计核算步骤，为整个产品成本形成过程的会计核算步骤，内容非常广泛，我们将在项目二、项目三、内容非常广泛，我们将在项目二、项目三、项目四中逐步认知，并加以运用。在

22、讲述成项目四中逐步认知，并加以运用。在讲述成本核算之前，为直观的总括了解和掌握成本本核算之前，为直观的总括了解和掌握成本核算的一般程序，核算的一般程序，用图形列示成本核算账务用图形列示成本核算账务处理程序，见图处理程序，见图1-2.1-2.22# 累计折旧废品损失停工损失期间费用本年利润制造费用待摊费用预提费用 产成品月初在产品成本辅助生产成本银行存款应付福利费应付工资原材料 基本生产成本 特别说明：特别说明： 分配各项要素费用分配各项要素费用 分配跨期摊配费用分配跨期摊配费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 结转不可修复废品结转不可修复废品损失损失 结转制造费用结转制造费用 分配废品损失和

23、停分配废品损失和停工损失工损失 结转完工产品成本结转完工产品成本 结转期间费用结转期间费用23# 项目总结项目总结 本项目是全文的开篇，本项目是全文的开篇，是成本核算的基本理论，是成本核算的基本理论，是成本核算的基础。该项目详细介绍了成本的经济实是成本核算的基础。该项目详细介绍了成本的经济实质和作用；成本会计的对象、职能和任务；成本会计质和作用；成本会计的对象、职能和任务；成本会计工作的组织；成本核算原则、基本要求以及成本核算工作的组织；成本核算原则、基本要求以及成本核算程序和账务处理。程序和账务处理。 成本是商品经济的价值范畴，成本是商品经济的价值范畴，是企业在生产经营是企业在生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和劳动者为自己过程中所