中级财务会计第二次讨论 2

1、1中级财务会计第二次研讨中级财务会计第二次研讨发言人：叶俊睿发言人：叶俊睿PPT:余欢余欢组员：章健、李倩茹组员：章健、李倩茹21永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2010年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资 4 000（元）预付账款D企业 8 000（元）委托加工物资B企业 2 000（元）周转材料 5 000（元）原材料 800 000（元）（注：原材料账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 000元）第一题：第一题：2010年年8月份发生如下经济业务事项：月份发生如下经济业务事项：（1）1日，对上

2、月末暂估入账的原材料进行会计处理。（2）3日，在途材料全部收到，验收入库。（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。3（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税为25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的

3、货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。（8）31日，根据发料凭证汇总表，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。 （9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元4【要求】【要求】（1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（应交税费

4、科目要求写出明细科目）。（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。5（1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。(1) 借：原材料 6000 贷：应付账款-暂估应付账款 6000(2)借：原材料 4000 贷：在途物资4000(3) 借：原材料 50500 应交税费-应交增值税（进项税) 8500 贷：银行存款 59000(4) 借：周转

5、材料 2000 贷：委托加工物资 2000（5） 借：银行存款 24000 原材料150500 应交税费-应交增值税（进项税) 25500 贷：其他货币资金-银行汇票 200000(6)借：原材料 5000 应交税费-应交增值税(进项税） 850 贷：其他货币资金-银行汇票 5850(7)借：预付帐款 8000 贷：银行存款 8000 借：原材料 8640 应交税费-应交增值税(进项税）1360 贷：银行存款 2000 预付账款 8000(8)借：生产成本-基本生产成本 360000 生产成本-辅助生产成本 200000 制造费用 300000 管理费用 10000 贷：原材料 600000

6、(9)借：销售费用 6000 贷：周转材料 6000 7（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。加权平均法 由于企业采用实际成本计算材料价格所以采用此方法。先进先出法：其优点使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐。 后进先出法：此种方法有可能会造成成本虚增或虚减。并且在实地盘存制和永续盘存制下，这种方法计算的发出存货的成本不相等。但是，当期销售收入能与当期销售成本相配比，能够反映出当期经营者的经营绩效。该方法一般适用于价格昂贵且数量较少的存货。加权平均法：次种方法只虚在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面

7、上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时，无论在上涨还是下跌的情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。个别计价法：这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。8（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业应当披露下列信息：1 .各类存货的期初和期末账面价值2 .确

8、定发出存货成本所采用的方法3 .存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况4 .用于担保的存货账面价值9（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。1.当存货已经验收入库但货款尚未结算，月末仍未收到凭证和货款，应对收到的存货按暂估入账价值处理。借记“原材料，周转材料等”贷记“应付账款-暂估应付款，下月初在编相同的红字记账凭证予以冲回”待收到后，借记原材料，周转材料，应交税费，贷记银行存款等2.委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物

9、资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。委托加工物资的主要账务处理 （一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异 或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目 ；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 （二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科 目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目 （收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记

10、“应付账款”、“银行存款”等科目。 （三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。 （四）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成 本。3.预付账款。“预收账款”账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。“预收账款”账户下应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预收账款情况不多的企业，也

11、可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方。 11（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核适用范围：存货品种较少，业务较少计划成本管理较差的企业12第二题第二题永江股份有限公司是增值税一般纳税人，增值税率17，材料按计划成本进行日常核算核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括A、B两种，A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的

12、计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。甲类材料的月初余额350 000元(计划成本)，甲类材料的材料成本差异额月初余额为6 024元(贷方余额)。永江公司本月发生如下业务：（1）8日，从外地采购A材料16 000千克，材料价款1 690 000元，销货方代垫运杂费2 000元(不考虑增值税)，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。（2）16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15 920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。（3）18日，从本市购入B材料8 080千克，材料价款为646 400元

13、，款式已用银行存款支付，材料已验收入库。13(10)本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。(11)本月份用A材料2 000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。（12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税的加工费80,000元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。（13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000元，现

14、金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10，增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38，000元。 （4）20日，从外地购入B材料2 500千克，材料价款为220 000元，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。（5）25日，企业从外地购入A材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。（7）结转本月收入材料的材料成本差异。（8）本月份生产产品耗用A材料14 000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程领用B材料2 000千克，应由在建工程负

15、担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计算。14【要求】【要求】（1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目）。（2）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。（3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（4）分析计划成本法的优缺点和适用范围。15（1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目）。（1）8日，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。借：材料采购 1690 000+2000=1692000应交税费应交增值税（进

16、项税额） 287300贷：应付票据 1979300（2）16日， A材料验收时实际数量为15 920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。借：原材料15920X100=1592000贷：材料采购1592000（3）18日 购入B材料，支付存款，材料已验收入库。借：材料采购 646400 应交税费应交增值税（进项税额）109888贷：银行存款 756288 （4）20日，购入B材料，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。借：材料采购 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 37400 贷：应付账款 257400（5）25日购入A材料，已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。暂不

17、做会计处理.（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。借：原材料 500X100=50000 贷：应付账款暂估应付账款 50000（7）结转本月收入材料的材料成本差异。A材料计划成本=15920X100=1592000B材料计划成本=8080X85=68680材料成本差异=（1692000-1592000）+（646400-686800）=59600借：材料成本差异59600贷：物资采购59600（8）本月份生产产品耗用A材料14 000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。借：生产成本A材料 14000X100=1400 000 制造费用B

18、材料 200X85=17000 管理费用B材料 800X85=68000 贷：原材料1485000（9）本月份在建工程领用B材料2 000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计算。本期成本差异率=（-6024+59600）/（350 000+1592000+686800）=2%B材料实际成本=2000X85X(1-2%)=166600(10)本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。借：银行存款421200贷：其他业务收入360000应交税费应交增值税（销项税额）61200发出材料按

19、每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。借：其他业务支出306000贷：原材料3000X100=300000材料成本差异300000X2%=60000(11)本月份用A材料2 000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。借：长期股权投资238680 贷：原材料2000X100=200 000 材料成本差异200 000X2%=4000 应交税费应交增值税（销项税额）（200 000+4000）X17%=34680（12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税

20、的加工费80,000元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。发出甲材料100,000元借：委托加工物资 102000贷：原材料100,000材料成本差异 100,000 x2%=2000支付运费400元借：委托加工物资 4000贷：银行存款 4000支付不含税的加工费80,000元借：委托加工物资 80 000贷：银行存款 80 000支付消费税和增值税增值税=80 000X17%=13600消费税=10%X(102000+80000+400)/（1-10%）=20266.67借：应交税费应交增值税（进项税额） 13600 应交消费税 20266.67 贷

21、：银行存款 33866.67加工完成验收入库实际成本=102000+80000+400=182400借：原材料 176000 材料成本差异 6400贷：委托加工物资 182400（13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000元，现金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10，增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38，000元。发出甲材料30,000元借：委托加工物资 30600贷：原材料30,000材料成本差异 30,000 x2%=600现金支付运费600元 借：委托加工物资 600贷：银行存款 600支付不含税的加工费4,730元

22、借：委托加工物资 4730贷：银行存款 4730支付消费税和增值税增值税=4730X17%=804.1消费税=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%）=3925.56借：应交税费应交增值税（进项税额） 804.1委托加工物资 3925.56 贷：银行存款 4729.66加工完成验收入库实际成本=30 000+600+4730+3925.56=39255.56借：原材料 38000 材料成本差异 1255.56贷：委托加工物资 39255.56(2).计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入表中甲类材料应

23、计入“存货存货”项目中的金额。项目中的金额。甲类材料月末库存材料的实际成本甲类材料月末库存材料的实际成本月末结存存货应负担的成本差异月末结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本结存存货的计划成本材料成本差异材料成本差异结存存货计划成本结存存货计划成本=350000+(1592000+686800)-1400000-17000-68000-170000-300000-200000-100000-300000=343800元元月末结存后存库应负担成本差异月末结存后存库应负担成本差异=343800*2.04%=7013.52元元月末结存后存货的实际成本月末结存后存货的实际成本=343800+70

24、13.52=350813.52期末资产负债表中甲类材料应计入期末资产负债表中甲类材料应计入“存货存货”项目中的金额项目中的金额=350813.52+220000=570813.52元元3.说明在经济业务处理过程中运用知识要点以及法规依据。说明在经济业务处理过程中运用知识要点以及法规依据。以原材料为例说明计划成本的核算程序。在计划成本法下，应设以原材料为例说明计划成本的核算程序。在计划成本法下，应设“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目。材料成本差异有入库时的两个科目。材料成本差异有入库时的“转入差异转入差异”和出库时的和出库时的“领料应分摊差异领料应分摊差异”两种（个人的

25、理解，表达不一定精确）。公式如下：两种（个人的理解，表达不一定精确）。公式如下： 入库时的材料成本差异入库时的材料成本差异 = 物资采购物资采购-原材料原材料 = 材料的购买价格（一般纳税人不含材料的购买价格（一般纳税人不含税）税）- 已定的材料的单位计划成本已定的材料的单位计划成本*材料采购数量材料采购数量 (1)在购入原材料时，发票账单已到，物资未到，企业按采购价格支付材料款及税在购入原材料时，发票账单已到，物资未到，企业按采购价格支付材料款及税金，在金，在“物资采购物资采购”账户的借方按实际成本计价（税金另计），账务处理为：账户的借方按实际成本计价（税金另计），账务处理为： 借：物资采购

26、（价款）借：物资采购（价款） 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-进项税进项税 贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款，应付票据，托收承付等科目或应付账款，应付票据，托收承付等科目 （2）当材料已到，企业验收入库时，实际成本与计划成本的差异记入）当材料已到，企业验收入库时，实际成本与计划成本的差异记入“材料成材料成本差异本差异” 账户，做如下分录：账户，做如下分录： 借：原材料（单位计划成本借：原材料（单位计划成本*采购数量）采购数量） 材料成本差异（超支差异）材料成本差异（超支差异） 贷：物资采购贷：物资采购 或者分录为：或者分录为： 借：原材料（单位计划成本借：原材料（单位计划成本*采购

27、数量）采购数量） 贷：物资采购贷：物资采购 材料成本差异（节约差异）材料成本差异（节约差异） (3)(按计划按计划)成本结转材料成本，在企业领料以后，月末做材料成本差异成本结转材料成本，在企业领料以后，月末做材料成本差异的分配和转出，的分配和转出， 领料应摊销的材料成本差异率领料应摊销的材料成本差异率=（月初结存的材料成本差异（月初结存的材料成本差异+本月购进的本月购进的材料成本差异）材料成本差异）/（月初结存的计划成本（月初结存的计划成本+本月购进的计划成本）本月购进的计划成本） 领料应摊销的成本差异领料应摊销的成本差异=领出材料的计划成本领出材料的计划成本*材料成本差异率材料成本差异率 借

28、：基本生产成本借：基本生产成本 或管理费用或管理费用 销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资 其他业务支出其他业务支出 贷：贷： 材料成本差异（红字或蓝字）材料成本差异（红字或蓝字） (4)会计期间结束时，将材料计划成本调整为实际成本。会计期间结束时，将材料计划成本调整为实际成本。23（4）分析计划成本法的优缺点和适用范围。优点 : 1.可以简化存货的日常核算手续。在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本，因此存货明细账平时可以登记收 发 存数量，而 不必登记收 发 存 金额。需要了解某项存货的收发存金额时，以该项的单位计划成本乘以相应的数量即可求得，避免了繁琐的发出存货计划，简化了

29、存货的日常手段。2.有利于考核采购部门的工作业绩。计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计划成本比较，得出实际成本脱离计划成本的差异，并通过对差异的分析，寻求实际成本脱离计划成本的原因，据以考核采购部门的工作业绩，促使采购部门不断降低采购成本。鉴于以上优缺点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。适用于存货数量品种多,收发频繁的企业。适用于大中型工业企业。 24第三题：第三题：长发百货公司属于商品批发流通企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一

30、季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2009年第一季度累计销售收入为800万元、销售成本为710万元，3月末结存的库存商品实际成本为400万元。（2）2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2009年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2009年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2009年6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本420万元。25【要求】（1）计算长发百货公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算长发百货公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。(答案中的金额单位用万元表示)（3）说明长发百货公司在财务报告中

31、如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析毛利率法的优缺点和适用范围。（1）计算长发百货公司甲类商品）计算长发百货公司甲类商品2009年度第一季度的实际年度第一季度的实际毛利率。毛利率。 第一季度实际毛利率第一季度实际毛利率=（800-710）/800*100%=11、25% （毛利率（毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额*100%）（2）分别计算长发百货公司甲类商品）分别计算长发百货公司甲类商品2009年年4月份、月份、5月月份、份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额用万元表月份的商品销售成本。（答案中的金额用万

32、元表示）示） 4月份销售成本月份销售成本=300-300*11.25%=266.25 5月份销售成本月份销售成本=500-500*11.25%=443.75 6月份销售成本月份销售成本=880+400-420-266.25-443.75=150（销售成本（销售成本=销售净额销售净额销售毛利）销售毛利）（3）说明长发百货公司在财务报告中如何报告）说明长发百货公司在财务报告中如何报告“存货存货”项目项目以及在表外如何披露该项目以及在表外如何披露该项目 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供

33、劳务过程中耗处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。通过通过 原材料，在途物资原材料，在途物资 低值易耗品低值易耗品 周转材料周转材料 等账户会等账户会计科目处理，反映存货。计科目处理，反映存货。企业应当披露下列信息：企业应当披露下列信息：1 .各类存货的期初和期末账面价值各类存货的期初和期末账面价值2 .确定发出存货成本所采用的方法确定发出存货成本所采用的方法3 .存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备当期计提的存货跌价准备的金额，

34、当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况的金额，以及计提和转回的有关情况4 .用于担保的存货账面价值用于担保的存货账面价值（4）说明经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。）说明经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。销售净额销售净额= =商品销售收入商品销售收入- -销售退回与折让销售退回与折让 毛利率毛利率= =销售毛利销售毛利/ /销售净额销售净额* *100% 100% 销售毛利销售毛利= =销售净额销售净额* *毛利率毛利率 销售成本销售成本= =销售净额销售净额- -销售毛利销售毛利= =销售净额销售净额* *（1-1-毛利毛利率）率） 期末结存存货成本期

35、末结存存货成本= =期初结存存货成本期初结存存货成本+ +本期购货成本期购货成本本- -本期销售成本本期销售成本 这一方法常用于商品批发为企业计算本期商品销售这一方法常用于商品批发为企业计算本期商品销售成本和期末库存商品成本。商品流通企业由于商品成本和期末库存商品成本。商品流通企业由于商品种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能减轻工作量。采用毛利率法能减轻工作量。（5）分析毛利率法的优缺点和适用范围。）分析毛利率法的优缺点和适用范围。优点：优点：计算手续简便，工作量小；商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，计算手续简便，工作量

36、小；商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要缺点缺点：计算出的结果误差比较大；商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果计算出的结果误差比较大；商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加分品种计算商品成本，工作量将大大增加适用范围：（适用范围：（1）商品流通企业同类商品的毛利率大致相同时（）商品流通企业同类商品的毛利率大致相同时（2）采用）采用定期盘存制的企业，在需要编制中期会计报表，及时了解商品的购进、定期盘存制的企业，在需要编制中期会计报表，

37、及时了解商品的购进、销售和结存情况，估计一段时间内的毛利和利润总额时，通常并不进销售和结存情况，估计一段时间内的毛利和利润总额时，通常并不进行实地盘点，而是采用毛利率法。（行实地盘点，而是采用毛利率法。（3）企业遭受火灾、水灾等灾害）企业遭受火灾、水灾等灾害以及被盗受损时，可借助毛利率法估计灾害损失的程度和被盗财物价以及被盗受损时，可借助毛利率法估计灾害损失的程度和被盗财物价值。如属意外灾害损失，且企业已向保险机构投票保，则估计的意外值。如属意外灾害损失，且企业已向保险机构投票保，则估计的意外灾害损失数额，可作为向保险机构索赔的依据。如属人为损失，可估灾害损失数额，可作为向保险机构索赔的依据。

38、如属人为损失，可估计损失程度，向过失人销售成本和期末存货，以进一步编制销售预算、计损失程度，向过失人销售成本和期末存货，以进一步编制销售预算、成本预算、采购预算、现金预算等，并借助毛利率法，检查和控制预成本预算、采购预算、现金预算等，并借助毛利率法，检查和控制预算的执行情况算的执行情况该计算方法适用于经营品种较多，月度计算成本确有困难的批发企业。该计算方法适用于经营品种较多，月度计算成本确有困难的批发企业。它是一种简化的成本计算方法，但是全部（或大类）商品的综合毛利它是一种简化的成本计算方法，但是全部（或大类）商品的综合毛利受影响的因素较多，计算结果往往不够精确。因此，为了既能准确地受影响的因

39、素较多，计算结果往往不够精确。因此，为了既能准确地算商品销售成本，又能减少计算工作量，提高工作效率，可以将毛利算商品销售成本，又能减少计算工作量，提高工作效率，可以将毛利推算法与其他成本计算方法结合应用。推算法与其他成本计算方法结合应用。30第四题：第四题：利发百货公司采用售价金额核算法进行库存商品的核算，2007年12月31日库存商品进价成本和总售价分别为1 200 000元和1 500 000元，2008年1月份的业务如下：（1）购进商品的进价成本和总售价分别为3 000 000元和3 500 000元；（2）本月销售商品售价为3 602 000元；（3）确认销售收入前发生销售退回5 00

40、0元，确认销售收入后发生销售折让2 000元。【要求】（1）根据利发百货公司的相关资料，在1月末计算下列指标：进销差价率；本月份销售净额；本月份己销商品应分摊的进销差价；本月份销售成本；月末库存商品的实际成本。（2）根据利发百货公司以上经济业务进行相关的会计处理。（3）说明利发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析售价金额核算法的优缺点和适用范围。31(1) 进销差价率=16% 本月份销售净额=3602000-2000=3600000 应分摊的进销差价=3600000*16%=576000 本月份销

41、售实际成本=3600000-576000=3024000 本月库存商品的实际成本=1200000+3000000-3024000=1176000(2) 购进商品 借：库存商品 3500000 应交税费-应交增值税（进项税） 3000000*17%=510000 贷：银行存款 3908000 商品进销差价 102000 (3) 1仓库管理报告这类报告包括各类存货主要品种的收、发、存日报、旬报、月报，存货超储、呆滞积压和脱供报告，过保质期存货和存货质量变化报告，存货损耗和短缺损失报告，仓储人员重大责任事故报告，存货安全状况报告，仓储人员工作情况报告等。2存货会计报告这类报告包括存货结构变动情况报告

42、，霉烂、变质、残损、不适销等的不良存货处理报告，计提存货跌价准备报告，存货盘盈、盘亏处理报告，存货总金额和各类存货金额的实存额报告，不实存货报告等。 3存货统计报告这类报告包括大类和主要品种的存货采购量统计报告，存货大类和主要品种存量、销售量和价格变动情况报告等。 根据企业会计准则第1号存货第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 （四）用于担保的存货账面价值。(4)

43、知识要点：存货的总则，确认，计量，披露。售价金额核算法的概念及计算法规依据；企业会计准则第1号存货（2006） 财会20063号33（5）优点：由于对每种商品按数量和售价金额实行双重控制，有利于加强对库存商品的管理和控制，对商品销售收入的管理与控制也比较严密。 缺点：但逢商品售价变动，就要盘存库存商品，调整商品金额和差价。核算工作量较大。售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。 售价金额核算法适应了这种管理体制的需要，有利于加强商品零售企业的销售毛利控制，因而得到广泛应用。34第五题：

44、第五题：永江股份有限公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2009年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相

45、关税金为5万元，未计提存货跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。35【要求】（1）计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。（2）根据以上经济业务编制相关会计分录。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。 36（1）计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存

46、货跌价准备。（2）根据以上经济业务编制相关会计分录。综合（1）（2）题：库存商品甲： 可变现净值40010390（万元） 库存商品甲的成本为300万元，应将存货跌 价准备30万元转回。 借：存货跌价准备 30 万 贷：资产减值损失 30万库存商品乙： 可变现净值290+230-25=495元 成本=500元,应计提的存货跌价准备为5万元.借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5库存商品丙： 可变现净值=110-5=105(万元） 材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备借：资产减值损失 15 贷：存货跌价准备 1537库存材料丁丁材料的可变现净值4500（110%）820008 500

47、0（110%）22000221400（元）；丁材料 的成本20160032000（元） 故丁材料需计提跌价准备10600万元， 借：资产减值损失 10600 贷：存货跌价准备 1060038（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。通过 原材料，在途物资 低值易耗品 周转材料 等账户会计科目处理，反映存货。企业应当披露下列信息：1 .各类存货的期初和期末账面价值2 .确定发出存货成本所采用的方法3 .存货可变现净值的确定依据，存货

48、跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况4 .用于担保的存货账面价值存货项目是根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、 “自制半成品”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额，加或减材料成本差异、库存商品进销差价后的金额填列。原材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算的企业，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。39（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。

49、可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金 可变现净值中预计售价的确认 A有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。 B没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。 应用指南（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值

50、的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（三）不同存货可变现净值的确定1产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。40第六题：第六题：东升股份有限公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%。材料的核算采用实际成本计价，2009年6月份发生下列经济业务：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元

51、，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）接收某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元。（3）盘盈原材料一批，同类市场价为75000元，月末经批准后转入损益。（4）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本150000元，支付加工费10000元，增值税1700元，消费税税率为10%，委托加工的原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。（5）月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本4000元。东升股份有限公司从2007年开始计提存货跌价准备，2007年12月31日存

52、货的账面价值为15000元，可变现净值为12000元。2008年12月31日，存货的市场价格继续下跌，账面价值为20000元，可变现净值为14000元。2009年12月31日，存货市场价格的上升导致其账面价值为24000元，可变现净值为31000元。41【要求】（1）根据东升股份有限公司6月份的情况编制有关的会计分录。（2）根据上述资料，计提东升股份有限公司2007年、2008年和2009年的存货跌价准备。(1) 根据东升股份有限公司根据东升股份有限公司6月份的情况编制有关的会计分录。月份的情况编制有关的会计分录。（1）购入材料：）购入材料： 借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费

53、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款 11700（2）接受投入的原材料：）接受投入的原材料： 借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：实收资本贷：实收资本58500（3）盘盈原材料：）盘盈原材料： 借：原材料借：原材料 75000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 75000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 75000 贷：营业外收入贷：营业外收入 75000（4）发出委托加工材料时：）发出委托加工材

54、料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 150000 贷：原材料贷：原材料 150000支付加工费和相关税金：支付加工费和相关税金：消费税组成计税价格（原材料费用消费税组成计税价格（原材料费用150000加工费加工费10000）（1消费税率消费税率10%） 177777.78（元）（元）受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税177777.7810%17777.78（元）（元） 借：委托加工物资借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 1700 应交消费税应交消费税 17777.78 贷贷:银行存款银行存款 29477.78收回加工物资时

55、：收回加工物资时： 借：原材料借：原材料 160000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 160000（5）结转包装物成本：）结转包装物成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 4000 贷：周转材料包装物贷：周转材料包装物 4000(2) 根据上述资料，计提东升股份有限公司根据上述资料，计提东升股份有限公司2007年、年、2008年和年和2009年的存货跌价准备。年的存货跌价准备。2007年：存货的账面价值高于可变现净值，此时我们要计提坏账准备。年：存货的账面价值高于可变现净值，此时我们要计提坏账准备。可变现净值低于成本的差额可变现净值低于成本的差额=15000-12000=3000借：资产

56、减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30002008年：存货的账面价值高于可变现净值，此时我们要计提坏账准备。年：存货的账面价值高于可变现净值，此时我们要计提坏账准备。可变现净值低于成本的差额可变现净值低于成本的差额=20000-14000=6000本年应计提的坏账准备本年应计提的坏账准备=6000-3000=3000借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30002009年，存货的账面价值低于可变现净值，此时我们不需要计提坏账准备。年，存货的账面价值低于可变现净值，此时我们不需要计提坏账准备。而应该将存货的的账面价值恢复至账面成本，即将

57、已计提的坏账准备全部转回。而应该将存货的的账面价值恢复至账面成本，即将已计提的坏账准备全部转回。借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 600045第七题：第七题：鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。200,9年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下： （1）产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。 （2）产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。

58、产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。 （3）因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。 46（4）材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 （5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。 【要求】计算上述存货的期末可变现

59、净值、应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(1)甲产品的可变现净值=550-10=540万元因可变现净值甲产品账面余额,应冲回原计提的跌价准备20万元,账务处理:借:存货跌价准备20 贷:资产减值损失20(2)乙产品有合同部分可变现净值=80-15*0.2=77账面余额320,不用计提跌价准备,乙产品共计提跌价准备3万元 借:资产减值损失-乙产品 贷:存货跌价准备-乙产品 (3) 丙材料可变现净值=210-10=200万元,丙材料账面余额:220,可变现净值200账面余额220,按照可变现净值与存货账面余额孰低计价,应计提跌价准备:借:资产减值损失-丙材料20 贷:存货跌价准备-丙材料20

60、(4）材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。4.A产品有合同部分可变现净值:7*4000-4000*0.1*7=28000-2800=25200万元A产品有合同部分账面余额:30*1500/20*7+1000*7=22750万元A产品无合同部分可变现净值:3500*13-3500*0.1*13=40950万元A产品无合同部分账面余额:1500*30/20*13+1000*