所得税汇算清缴(改)

1、1主要内容主要内容 一、企业所得税纳税申报与汇算清缴概述一、企业所得税纳税申报与汇算清缴概述 二、企业所得税纳税申报表的类别及构成二、企业所得税纳税申报表的类别及构成 三、三、企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表填报填报的主要内容和政策要求的主要内容和政策要求2第一讲第一讲企业所得税纳税申报与汇算清缴概述企业所得税纳税申报与汇算清缴概述 基本法律规定基本法律规定 范围和基本程序范围和基本程序 纳税人的权利与义务纳税人的权利与义务 报送的资料报送的资料 特定纳税人汇算清缴特定纳税人汇算清缴 税务机关的审核税务机关的审核3一、企业所得税申报与汇缴的基本法律一、企业所得税申报与汇缴的基本

2、法律规定规定（一）企业所得税汇算清缴的概念（一）企业所得税汇算清缴的概念 企业所得税汇算清缴：是指纳税人自纳税年度终企业所得税汇算清缴：是指纳税人自纳税年度终了之日起了之日起5个月内（或实际经营终止之日起个月内（或实际经营终止之日起60日内），依日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表

3、，向主或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。45（二）基本法律依据和规定（二）基本法律依据和规定 法律依据：法律依据：u中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号公布 自2008年1月1日起施行）u中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过 2007年

4、12月6日中华人民共和国国务院令第512号公布 自2008年1月1日起施行）u财政部、国家税务总局指定的部门规章和规范性文件67二、企业所得税汇算清缴的范围和基本二、企业所得税汇算清缴的范围和基本程序程序（一）企业汇算清缴的企业范围：（一）企业汇算清缴的企业范围：1.按经营期限分：按经营期限分： （1）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）的企业；的企业；（2）在纳税年度中间终止经营活动的企业；）在纳税年度中间终止经营活动的企业； 以上企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。以上企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。 2.按征税方式分：按征税

5、方式分： （1）查账征收所得税的企业；）查账征收所得税的企业； （2）核定征收中定率征收所得税的企业。）核定征收中定率征收所得税的企业。 8（二）基本程序：（二）基本程序： 1、自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额； 2、根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年度应补或者应退税额； 3、如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表； 4、向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料并结清全年企业所得税税款。9三、汇算清缴主体三、汇算清缴主体-纳税人的权利与义务纳税人的权利与义务（一）纳税人的责任义务（一）纳税人的责任义务 1.纳税人需要报经税务机关

6、纳税人需要报经税务机关审批审批、审核或备案审核或备案的事项，应按有关的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。含减免税、资产损失税申报前及时办理。含减免税、资产损失 2.纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、

7、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。 3. 纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送管理办法管理办法规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。10（二）纳税人的权利（二）纳税人的权利 1、延期申报权：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。 征管法实施细则第三十七条：纳税人、扣缴义务人确有困难，

8、需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 2、重新申报权：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。 3、结清税款权：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。 4、延期缴款权：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。 征管法第

9、31条：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。11四、纳税人汇算清缴报送的资料四、纳税人汇算清缴报送的资料 1、企业所得税年度纳税申报表及其附表； 2、财务报表； 3、备案事项相关资料； 4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； 5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 6、涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表； 7、主管税务机关要求报送的

10、其他有关资料。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。12五、特定纳税人所得税的汇算清缴五、特定纳税人所得税的汇算清缴（一）跨地区经营汇总纳税企业的汇算清缴（一）跨地区经营汇总纳税企业的汇算清缴 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴；分支机构不进行汇算清缴。 应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。 总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算

11、清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。 “统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”法规依据：国税发（2008）28号（二）合并纳税企业的汇算清缴（二）合并纳税企业的汇算清缴 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。 成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。 13六、主管税务机关的审核六、主管税务

12、机关的审核 主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。包括： （一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。 （四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。（五）纳税人有无预缴企业所得税的完

13、税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的数额一致。（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。14第二讲第二讲企业所得税纳税申报表的类别及构成企业所得税纳税申报表的类别及构成 企业所得税税额的计算与申报方法 企业所得税纳税申报表的类别及构成 企业所得税纳税申报表的填表顺序15一、企业所得税税额的计算与申报方法 企业所得税的纳税人分为两类，即居民企业纳税人和非居民企业纳税人。 居民企业应缴纳所得税的计算和征收又分为查账征收和核定征收（又分为实行核

14、定应税所得率方式与实行核定应纳税额方式）两种； 非居民企业应缴纳所得税由扣缴义务人代扣代缴，扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表（简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 综上看出，企业所得税汇缴主要针对居民企业纳税人的。16（一）查账征收的居民企业纳税人企业所得税的计算和申报1.应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：（1）直接计算法：计算公式为，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损（2）间接计算法：应纳税所得

15、额=会计利润总额+-纳税调整金额 税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。2.纳税申报方法实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）”。17 （二）核定征收的居民企业纳税人企业所得税的计算和申报1.实行核定应税所得率方式2.实行核定应纳所得税额方式实行核定应税所得率方式这类纳税人应按规定填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B）类，在规定的纳税申报期内报送主管税务机关。18二、企业所得税纳税申报表的类别及构成（一）企业所得税年度纳税申报表的主要类

16、别（一）企业所得税年度纳税申报表的主要类别 1、查账征收企业适用：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（国税发2008101号 ） 国税发2008101号文件规定： 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 2、定率征收企业适用：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类） （国税函20081081号 ） 国税函20081081号文件规定： 按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的纳税人在年度申报缴纳企业所得税时，使用国家税务总局关于印发等报表的通知附件2中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）。19（

17、二）企业所得税年度纳税申报表的构成（二）企业所得税年度纳税申报表的构成 1、申报表编制原理 2、申报表结构 3、申报表数量构成2021会计账簿作为记载企业生产经营活动、核会计账簿作为记载企业生产经营活动、核算企业生产经营成果的工具，主要是遵循现行算企业生产经营成果的工具，主要是遵循现行的企业会计制度、会计准则和相关财务会计的的企业会计制度、会计准则和相关财务会计的规定。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，规定。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，是充分尊重企业现实基础和会计人员的习惯，是充分尊重企业现实基础和会计人员的习惯，可大大减少纳税人纳税的遵从成本，方便纳税可大大减少纳税人纳税的遵从成本

18、，方便纳税人计算填写。人计算填写。22233、申报表数量构成、申报表数量构成 报表具体包括：主表一个，附表十一个。 主表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表主表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 （A类）类） 附表一（附表一（1）收入明细表（适用于一般工商企业）收入明细表（适用于一般工商企业） （2）金融企业明细表（适用于金融行业）金融企业明细表（适用于金融行业） （3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表 附件二（附件二（1）成本费用明细表（适用于一般工商企业）成本费用明细表（适用于一般工商企业） （2）金融企业成本费用明细表（

19、适用于金融行业）金融企业成本费用明细表（适用于金融行业） （3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表 附件三：纳税调整项目明细表附件三：纳税调整项目明细表 附件四：企业所得税弥补亏损明细表附件四：企业所得税弥补亏损明细表 附件五：税收优惠明细表附件五：税收优惠明细表24附表六：境外所得税抵免计算明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表 附表七：以公允价值计量资产纳税调整表附表七：以公允价值计量资产纳税调整表 附件八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附件八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 附件九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附件九：资产折

20、旧、摊销纳税调整明细表 附件十：资产减值准备项目调整明细表附件十：资产减值准备项目调整明细表 附件十一：长期股权投资所得（损失）明细表附件十一：长期股权投资所得（损失）明细表25三、企业所得税纳税申报表填表顺序 企业所得税纳税申报表分为1个主表和11个附表（查账征收企业填报）。其中，11个附表按照与主表的关系可以分为一级附表（附表1-4）和二级附表（附表5-11），一级附表数字可直接填入主表，而二级附表数字先填入附表3纳税调整项目明细表，通过附表3汇总后再填入主表。26企业所得税年度纳税申报表附企业所得税年度纳税申报表附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，表分为两个层次，附表一到附表六为

21、一级附表，对应主表各项目；附表七到附表十一为二级附对应主表各项目；附表七到附表十一为二级附表，是附表三纳税调整项目明细表的明细反映。表，是附表三纳税调整项目明细表的明细反映。27 首先填写附表五至十一首先填写附表五至十一: 1.附十一：长期股权投资所得（损失）明细表对应附三：附十一：长期股权投资所得（损失）明细表对应附三：纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 2.附十：资产减值准备项目调整明细表对应附三：纳税附十：资产减值准备项目调整明细表对应附三：纳税调整项目明细表调整项目明细表 3.附九：资产折旧、摊销纳税调整明细表对应附三：纳附九：资产折旧、摊销纳税调整明细表对应附三：纳税调整项目明细表

22、税调整项目明细表 4.附八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表对应附附八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表对应附三：纳税调整项目明细表三：纳税调整项目明细表 5.附七：以公允价值计量资产纳税调整表对应附三：纳税附七：以公允价值计量资产纳税调整表对应附三：纳税调整项目明细表调整项目明细表 6.附六：附六：境外所得税抵免计算明细表对应附三：纳税调整境外所得税抵免计算明细表对应附三：纳税调整项目明细表，项目明细表，同时对应主表同时对应主表 7.附五：附五：税收优惠表对应附三：纳税调整项目明细表，税收优惠表对应附三：纳税调整项目明细表，同同时对应主表时对应主表28 其次填写附表一至四：其次填写附表一

23、至四： 1.1.附四企业所得税弥补亏损明细表：对应主表附四企业所得税弥补亏损明细表：对应主表 2.2.附三纳税调整项目明细表：附三纳税调整项目明细表： 对应主表对应主表 3.3.附二成本费用明细表：附二成本费用明细表： 对应主表对应主表 4.4.附一收入明细表附一收入明细表 ： 对应主表对应主表 最后填写主表最后填写主表29第三讲第三讲企业所得税年度纳税申报表填报的主要内容和政策要求企业所得税年度纳税申报表填报的主要内容和政策要求 企业所得税年度纳税申报表是税收政策的表格化，只有认真分析了解申报表的内容及填报方法，才能真正做好汇算清缴。本文就每一个申报表的主要内容、相互关系和重点，以及相关的政

24、策进行解析，藉此帮助纳税人掌握汇算清缴的要点。 30一、主表填写一、主表填写-中华人民共和国企业所得税年度纳税申中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（报表（A A类）类） 本表也称主表，是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额），并据此计算年度应纳税额。因此，本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。表间项目内容按照所得额调整、税款计算、应补（退）税款计算过程设计，逻辑关系简单，易于理解填报。 31 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）类）企业所得税年度纳税申报表主表

25、是在利润总额企业所得税年度纳税申报表主表是在利润总额的基础上进行纳税调整后得出应纳税所得额，然的基础上进行纳税调整后得出应纳税所得额，然后进行税款的计算。主表包括四大部分：后进行税款的计算。主表包括四大部分： 1、利润总额计算、利润总额计算 2、应纳税所得额计算、应纳税所得额计算 3、应纳税额计算、应纳税额计算 4、附列资料。、附列资料。 32 第一部分“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。这部分要求纳税企业先按照会计核算结果填报相关的收入和

26、成本费用及利润情况，体现了间接法设计表格的思路。如果企业没有严格按照会计制度核算，则要先按照执行相应的会计制度要求，调整为正确的核算结果后再填报。 33 第二部分“应纳税所得额计算”中的项目，主要为纳税调整项目和弥补亏损情况。所得税汇算清缴中税法与会计的差异，要在会计利润总额基础上通过“纳税调整增加额”和“纳税调整减少额”栏次反映。 其中需要说明的是，所得税法优惠政策中的对所得额的优惠要作为纳税调减项目直接从利润中调减，且单独在主表中反映。也就是说，调减这些优惠项目后可以出现负数结果，可以用以后年度的利润来弥补这部分亏损。但第21行的创业投资企业投资额的70%“抵扣应纳税所得额”优惠只能是在所

27、有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣，且不能出现负数结果。 此外，新申报表要求境内有亏损（包括有以前本年度亏损）而境内没有所得可供弥补的情况下，境外所得应弥补境内亏损。因此，在纳税调整中已经通过第15行“减：纳税调整减少额”调减的境外所得，要通过第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”栏次重新加入应纳税所得额。 34 第三部分“应纳税额计算”中的项目，主要是在计算年度应纳税款基础上，减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款（包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款），得出“本年应补（退）的所得税额”。同时，考虑有些企业有境外所得，按照居民企业全部所得在境内纳

28、税的规定，境外所得需要在境内缴纳所得税，但境外缴纳的所得税收允许按规定抵免，抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款。此项内容在第31行“加：境外所得应纳所得税额”和第32行“减：境外所得抵免所得税额”调整反映。35 第四部分，附列资料：包括以前年度多缴的所得税额在本年抵减额和以前年度应缴未缴在本年入库所得税额两部分内容363738填报附表一（填报附表一（1）收入明细表收入明细表需注意事项：需注意事项： （一）第（一）第1行行“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”=第第2行行“营业收入合计营业收入合计” +第第13行视同销售收入行视同销售收入 本行数据作为计算业务招待费、广告

29、费和业务宣传费支出扣除限额本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。的计算基数。（二）第（二）第2行行“营业收入合计营业收入合计”=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入。其他业务收入。（三）第（三）第13行行“视同销售收入视同销售收入”填报纳税人会计上不作为销售核算、填报纳税人会计上不作为销售核算、但按税收规定视同销售确认的应税收入：非货币性交易视同销售收入、但按税收规定视同销售确认的应税收入：非货币性交易视同销售收入、货物资产劳务视同销售收入、其他视同销售收入。货物资产劳务视同销售收入、其他视同销售收入。 （四）营业外收入中的（四）营业外收入中的“债务重组收益债

30、务重组收益”和和“捐赠收入捐赠收入”由已将这由已将这部分收入计入营业外收入的企业填报。如果没有将这部分收入计入营部分收入计入营业外收入的企业填报。如果没有将这部分收入计入营业外收入，则在业外收入，则在纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表中填列，不需在此填列。中填列，不需在此填列。39涉及收入方面的主要所得税政策涉及收入方面的主要所得税政策 一、企业所得税法及实施条例一、企业所得税法及实施条例 二、二、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知国税函国税函2008875号号 三、三、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问国家税务总局关于企业

31、处置资产所得税处理问题的通知题的通知国税函国税函2008828号号 四、四、关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知税处理问题的通知 国税函国税函2009118号号 五、五、财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金国家税务总局关于财政性资金 行政事行政事业性收费业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税财税2008151号号 六、六、财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知有关企业所得税处理问题的通知财税财税200987

32、号号40 与收入明细表相对应的是成本费用明细表，因此，成与收入明细表相对应的是成本费用明细表，因此，成本费用明细表中的项目也包含两大部分：销售（营业）成本费用明细表中的项目也包含两大部分：销售（营业）成本合计和营业外支出，不同的是增加了期间费用部分。销本合计和营业外支出，不同的是增加了期间费用部分。销售（营业）成本合计也分为三部分：主营业务成本、其它售（营业）成本合计也分为三部分：主营业务成本、其它业务成本、视同销售成本。企业在填报收入明细的同时，业务成本、视同销售成本。企业在填报收入明细的同时，将相应的成本费用明细填入成本费用明细表即可。将相应的成本费用明细填入成本费用明细表即可。 填报附表

33、二（填报附表二（1）成本费用明细表需注意事项：）成本费用明细表需注意事项：41纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表为所有纳税申报表中的核心表，会为所有纳税申报表中的核心表，会计与税法的差异全部在此表中反映。本表纳税调整项目按照计与税法的差异全部在此表中反映。本表纳税调整项目按照“收收入类调整项目入类调整项目”、“扣除类调整项目扣除类调整项目”、“资产类调整项目资产类调整项目”、“准备金调整项目准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得”、“其他其他”七大项分类汇总填列。七大项分类汇总填列。 数据栏分别设置数

34、据栏分别设置“账载金额账载金额”、“税收金额税收金额”、“调增金调增金额额”、“调减金额调减金额”四个栏次。四个栏次。 “ “账载金额账载金额”是指纳税人按照是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额税收金额”是指纳税是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。账载金额与税收金额的差异就人按照税收规定计算的项目金额。账载金额与税收金额的差异就是调整数。是调整数。 此表调整项目内容较多，共有此表调整项目内容较多，共有5555行内容需要填列，且每一项行内容需要填列，且每一项内容和项目基本都涉及一项税收政策规定。因此，要求纳税人必内容和项目基本都涉及一

35、项税收政策规定。因此，要求纳税人必须熟悉税收政策和规定。需要注意以下要点：须熟悉税收政策和规定。需要注意以下要点： 填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：42 纳税调整：纳税调整：会计核算与税收差异会计核算与税收差异 差异按时间分类：永久性和暂时性差异按时间分类：永久性和暂时性 永久性：永久性： 会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售视同销售 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣加计扣 会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税 会计作费用税收不作会计作费用税收不作税收滞纳金、罚款税收滞纳金、罚款 暂时性：暂时性： 暂

36、时性暂时性加速折旧加速折旧43（一）会计上没有作收入核算的资产或劳务，而税（一）会计上没有作收入核算的资产或劳务，而税收上要求视同销售的需要调整。收上要求视同销售的需要调整。视同销售收入与视视同销售收入与视同销售成本分别作为收入类调整项目中的调增和扣同销售成本分别作为收入类调整项目中的调增和扣除类调整项目中的调减项目，分别在除类调整项目中的调减项目，分别在“视同销售收视同销售收入入”、“视同销售成本视同销售成本”中调整反映。中调整反映。（二）会计与税收对收入的确认方面存在会计与税收对收入的确认方面存在时间性差时间性差异的，填列在异的，填列在“未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的

37、收入”中，主要是分期收款收入确认、持续时间超过中，主要是分期收款收入确认、持续时间超过12个个月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产月劳务收入确认、利息、租金、特许权使用费、产品分成等收入确认方面的差异。品分成等收入确认方面的差异。44 （三）税收优惠政策中减少利润或应（三）税收优惠政策中减少利润或应纳税所得额项目纳税所得额项目的，作为调减项目在收入类调整项目中调减，主要有的，作为调减项目在收入类调整项目中调减，主要有免税收入、减计收入、减免税项目所得和抵扣应纳税免税收入、减计收入、减免税项目所得和抵扣应纳税所得额几项。而加计扣除税收优惠则在扣除类调整项所得额几项。而加计扣除税收优惠则在

38、扣除类调整项目中作为调减项目反映。目中作为调减项目反映。 （四）合理的工资薪金按照税法规定允许全部税前扣（四）合理的工资薪金按照税法规定允许全部税前扣除。除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知问题的通知国税函国税函20093号文件对合理工资号文件对合理工资薪金扣除作了明确规定。薪金扣除作了明确规定。45国税函国税函20093号文件：号文件：一、关于合理工资薪金问题一、关于合理工资薪金问题 实施条例实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制企

39、业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；（

40、四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。46国税函国税函20093号文件：号文件： 二、关于工资薪金总额问题二、关于工资薪金总额问题 实施条例实施条例第四十、四十一、四十二条所称的第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪工资薪金总额金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会薪金总和，不包括企业的职

41、工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业应纳税所得额时扣除。 47（五）职工福利费由按比例计算扣除改为在规定比例（五）职工福利费由按比例计算扣除改为在规定比例范围内据实

42、扣除，且有余额的要求先用余额。范围内据实扣除，且有余额的要求先用余额。 企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 国税函国税函20093号文件规定，企业发生的职工福号文件规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生内进行改正。逾期仍未改正的

43、，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。的职工福利费进行合理的核定。 48国税函国税函200920093 3号文件规定，号文件规定，实施条例实施条例第四十条规第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：定的企业职工福利费，包括以下内容： 1 1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资

44、薪金、社设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。会保险费、住房公积金、劳务费等。 2 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。困难补贴、救济费、职工食堂

45、经费补贴、职工交通补贴等。 3 3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。49职工福利费税前扣除限额职工福利费税前扣除限额=税前允许扣除的工资薪金支出税前允许扣除的工资薪金支出14%+职工福利费本年年初余额职工福利费本年年初余额1、如果职工福利费实际发生额、如果职工福利费实际发生额职工福利费税前扣除限额职工福利费税前扣除限额职工福利费应纳税调增额职工福利费实际发生额职工福利职工福利费应纳税调增额职工福利费实际发生额职工福利费税前扣除限额费税前扣除限额少调增应纳税所得额职工

46、福利费应纳税调增额职工福利费少调增应纳税所得额职工福利费应纳税调增额职工福利费实际调增额实际调增额职工福利费扣除的计算说明职工福利费扣除的计算说明50（六）超过税法规定比例的职工教育经费可以结转扣除。（六）超过税法规定比例的职工教育经费可以结转扣除。 企业所得税法实施条例规定，除国务院财政、税务主企业所得税法实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。 财税财

47、税20081号文件规定，软件企业的职工培训费号文件规定，软件企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 国税函国税函200998号文件规定，对于在号文件规定，对于在2008年以前年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。留在以后年度继续使用。 51七）业务招待费按七）业务招待费按60%扣除，但最高不超过当年销售扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的

48、（营业）收入的5。 企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的高不超过当年销售（营业）收入的5 。 税前允许扣除的业务招待费限额（税前允许扣除的业务招待费限额（1）=业务招待业务招待费用实际发生额费用实际发生额60%，（业务招待费用实际发生，（业务招待费用实际发生额额60%销售（营业）收入销售（营业）收入5） 税前允许扣除的业务招待费限额（税前允许扣除的业务招待费限额（2）=销售（营销售（营业）收入业）收入5，（业务招待费

49、用实际发生额，（业务招待费用实际发生额60%销售（营业）收入销售（营业）收入5 ）52 比较（比较（1）和（）和（2），取两者中较低者为税前允），取两者中较低者为税前允许扣除的业务招待费限额许扣除的业务招待费限额 业务招待费应纳税调增金额业务招待费应纳税调增金额=业务招待费实际业务招待费实际发生额发生额-税前允许扣除的业务招待费限额税前允许扣除的业务招待费限额 填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：53（八）广告费和业务宣传费按不超过销售（营业）（八）广告费和业务宣传费按不超过销售（营业）收入的收入的15%计算扣除。计算扣除。 企业所得税法实施条例规定

50、，企业发生的符合企业所得税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：54填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项： 广告费和业务宣传费扣除的计算说明： 广告费和业务宣传费扣除限额=销售（营

51、业）收入15% 1、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额 广告费和业务宣传费应纳税调增额广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费税前扣除限额55 广告费和业务宣传费扣除的计算说明：广告费和业务宣传费扣除的计算说明： 2、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额、如果广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业广告费和业务宣传费税前扣除限额务宣传费税前扣除限额 （1）广告费和业务宣传费当年实际发生额）广告费和业务宣传费当年实际发生额+以前年度累计结以前年度累计结转广告费和业务宣传费转广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费税前扣除限额

52、广告费和业务宣传费应纳税调减额以前年度累计结转广告广告费和业务宣传费应纳税调减额以前年度累计结转广告费和业务宣传费费和业务宣传费 （2）如果广告费和业务宣传费当年实际发生额）如果广告费和业务宣传费当年实际发生额+以前年度累以前年度累计结转广告费和业务宣传费计结转广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除限额广告费和业务宣传费税前扣除限额 广告费和业务宣传费应纳税调减额广告费和业务宣传费税广告费和业务宣传费应纳税调减额广告费和业务宣传费税前扣除限额前扣除限额广告费和业务宣传费当年实际发生额广告费和业务宣传费当年实际发生额填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意

53、事项：56（九）资产类调整项目主要是由于资产的会计基（九）资产类调整项目主要是由于资产的会计基础与税收计税基础存在差异、折旧摊销年限存在础与税收计税基础存在差异、折旧摊销年限存在差异，因而造成进入成本费用的折旧、摊销费用差异，因而造成进入成本费用的折旧、摊销费用会计核算与税法规定不一致，从而需要进行相应会计核算与税法规定不一致，从而需要进行相应的调整申报。的调整申报。 1、企业所得税法及实施条例相关规定、企业所得税法及实施条例相关规定 2、国税发、国税发200981号文件号文件 3、国税函、国税函200998号文件号文件填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意

54、事项：57（十）捐赠扣除基数、标准均发生改变。（十）捐赠扣除基数、标准均发生改变。 企业所得税法实施条例规定，企业发生的公益性捐企业所得税法实施条例规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。规定计算的年度会计利润。填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：58（十一）补充养老保险费（十一）补充养老保险费 补充医疗保险费的扣除规定进补充医疗保险费的扣除规定进一步明确一步明

55、确企业所得税法实施条例规定，企业为投资者或者职工企业所得税法实施条例规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 财税财税200927号文件规定，自号文件规定，自2008年年1月月1日起，企日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额不超过职工工资

56、总额5%标准内的部分，在计算应纳税所标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：填报附表三纳税调整项目明细表需注意事项：59（十二）不同行业的手续费及佣金支出税前扣（十二）不同行业的手续费及佣金支出税前扣除比例存在差异除比例存在差异（十三）利息支出税前扣除金额受接受的关联（十三）利息支出税前扣除金额受接受的关联方债权性投资与权益性投资比例影响方债权性投资与权益性投资比例影响60企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结

57、转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。此表填报本年。此表填报本纳税年度及前纳税年度及前5年度发生的税前尚未弥补的亏损额。年度发生的税前尚未弥补的亏损额。 （一）年度填写顺序和年份不能发生错误。（一）年度填写顺序和年份不能发生错误。“本年度本年度”为汇算清缴为汇算清缴年度，如对年度，如对2010年进行汇算清缴，则年进行汇算清缴，则“本年度本年度”填填2010年，确定本年，确定本年度年份后，第五年至第一年则依次为年度年份后，第五年至第一年则依次为2009年、年、2008年、年、2007年、年、2006年、年、2005年。同样，反映年。同样

58、，反映“以前年度弥补亏损额以前年度弥补亏损额”栏目中的前栏目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度则分别为四年度、前三年度、前二年度和前一年度则分别为2006年、年、2007年、年、2008年、年、2009年，表示年，表示2005年以后年度实现的利润弥补亏损的情年以后年度实现的利润弥补亏损的情况。况。 （二）企业亏损额超过（二）企业亏损额超过5年仍未弥补完的，不得结转以后年度弥补；年仍未弥补完的，不得结转以后年度弥补；弥补期尚未超过弥补期尚未超过5年的，可以结转以后年度继续弥补。年的，可以结转以后年度继续弥补。填报附表四企业所得税弥补亏损明细表需注意事项：填报附表四企业所得税弥补亏损明细表

59、需注意事项：61本表填报纳税人因本年度享受税收优惠政策，发生的免本表填报纳税人因本年度享受税收优惠政策，发生的免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣应纳税所得额和抵免所得税额等情况。应纳税所得额和抵免所得税额等情况。填报附表五税收优惠明细表需注意事项：填报附表五税收优惠明细表需注意事项：（一）日常管理重点（一）日常管理重点1、提供资料是否齐全、符合规定；、提供资料是否齐全、符合规定；2、优惠事项是否属于税法规定项目范围；、优惠事项是否属于税法规定项目范围；3、优惠项目与应税项目是否分别核算；、优惠项目与应税项目是否分别核算；4、减

60、免所得额或减免所得税计算是否准确；、减免所得额或减免所得税计算是否准确； 5、有资质要求的优惠事项，企业是否取得相关资质证书，资质、有资质要求的优惠事项，企业是否取得相关资质证书，资质证书是否在有效期内；证书是否在有效期内；6、企业是否按照规定的时间对优惠事项提请备案或审批。、企业是否按照规定的时间对优惠事项提请备案或审批。62（二）各优惠事项包括的主要内容（二）各优惠事项包括的主要内容 1、免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股、免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营