第2章职业道德与审计准则-余玉苗

1、1山东科技大学山东科技大学 财经系财经系2本章重点：本章重点：1.1.我国职业道德规范（我国职业道德规范（17-2217-22）2.2.中国注册会计师执业准则体系（中国注册会计师执业准则体系（22-2522-25）3.3.注册会计师鉴证业务基本准则（鉴证注册会计师鉴证业务基本准则（鉴证5 5要素）要素）主编：余玉苗3l2.12.1注册会计师相关法律规定（注册会计师相关法律规定（P16P16，自行阅，自行阅读）读）l2.22.2注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范l2.32.3注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系l2.42.4注册会计师鉴证业务准则基本准则注册会计师鉴证业务准则基

2、本准则l2.52.5会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则4l一、独立、客观与公正原则一、独立、客观与公正原则l二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎l三、遵守技术准则三、遵守技术准则l四、恪尽对公众、客户和同行的责任四、恪尽对公众、客户和同行的责任l五、合理承接业务五、合理承接业务所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职所谓注册会计师的职业道德，是指对注册会计师的职业品德，执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责业品德，执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。

3、5l（一）独立原则（一）独立原则&定义定义&内容内容&威胁独立性的因素威胁独立性的因素l经济利益经济利益l自我评价自我评价l关联关系关联关系l外在压力外在压力l过度推介过度推介&如何防范或应对威胁独立性的因素如何防范或应对威胁独立性的因素l（二）客观原则（二）客观原则l（三）公正原则（三）公正原则6l1.1.定义：独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定义：独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。定之规行事。l2.2.内容：独立的包含：内容：独立的包含：实质上独立实质上独立和和形式上独立形式上独立&实质上的独立实质上的独立, , 是指注册会计师

4、在提出结论时，不受有是指注册会计师在提出结论时，不受有损于职业判断的因素影响，能够公正行事，并保持客观损于职业判断的因素影响，能够公正行事，并保持客观和职业怀疑。和职业怀疑。&形式上的独立，形式上的独立，是指要求注册会计师避免出现这样重大是指要求注册会计师避免出现这样重大情形，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这情形，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计事务所或项目组成员些事实和情况后，很可能推定会计事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。7l（1 1）经济利益）经济利益&与鉴证

5、客户存在专业服务收费以外的与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济直接经济利益利益或或重大的间接经济利益重大的间接经济利益；&收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；&过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；&与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；&对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；&可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。 8l判断标准：判断标准：&对经济利益是否可以控制对经济利益是否可以控制&如果可以控制，则为直接经济利益如果可以控制，则为直接经济利益

6、l比如持有被审计单位的股票，持有人可以直接决定是比如持有被审计单位的股票，持有人可以直接决定是买还是卖买还是卖&如果不可以直接控制如果不可以直接控制l比如持有基金，基金公司投资于哪一公司，这并不是比如持有基金，基金公司投资于哪一公司，这并不是基金持有人可以决定的，因此为间接经济利益。基金持有人可以决定的，因此为间接经济利益。9l（1 1）注册会计师的父亲（主要近亲属）拥有被审）注册会计师的父亲（主要近亲属）拥有被审计单位股票，对于注册会计师的父亲来说，是计单位股票，对于注册会计师的父亲来说，是直直接经济利益接经济利益，该经济利益将视同注册会计师自己，该经济利益将视同注册会计师自己持有，

7、影响重大；持有，影响重大；l（2 2）注册会计师的兄弟（其他近亲属）拥有被审）注册会计师的兄弟（其他近亲属）拥有被审计单位的股票，对于注册会计师的兄弟来说，也计单位的股票，对于注册会计师的兄弟来说，也是是直接经济利益直接经济利益，只不过该经济利益的影响并不，只不过该经济利益的影响并不重大，可以采取防范措施将不利影响降低至可接重大，可以采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平。受的水平。l注意：判断直接经济利益和间接经济利益不是以注意：判断直接经济利益和间接经济利益不是以持有人为判断依据，而是以经济利益能否被控制持有人为判断依据，而是以经济利益能否被控制为判断依据为判断依据。 10l鉴证鉴证小组

8、成员小组成员曾是鉴证客户的曾是鉴证客户的董事、经理、其他董事、经理、其他关键管理人员关键管理人员或能够对鉴证业务产生或能够对鉴证业务产生直接重大直接重大影影响的员工；响的员工；l为鉴证客户提供为鉴证客户提供直接影响直接影响鉴证业务对象的其他服鉴证业务对象的其他服务；务；l为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。记录。11l与鉴证小组成员关系密切的与鉴证小组成员关系密切的家庭成员家庭成员是鉴证客户的是鉴证客户的董事、经董事、经理、其他关键管理人员理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；的员工；l

9、鉴证客户的鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人前高级管理人员员； l会计师事务所高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户会计师事务所高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长长期交往；期交往；l接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼贵重礼品或超出社会礼仪的款待仪的款待。12l在重大会计、审计等问题上与鉴

10、证客户存在在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而意见分歧而受到解聘威胁受到解聘威胁；&购买审计意见购买审计意见l受到有关单位或个人受到有关单位或个人不恰当的干预不恰当的干预l受到鉴证客户受到鉴证客户降低收费的压力降低收费的压力而不恰当地缩而不恰当地缩小工作范围。小工作范围。13l以虚假或者误导性的方式宣传审计客户的形以虚假或者误导性的方式宣传审计客户的形象或立场象或立场l以虚假或者误导性的方式推介审计客户的股以虚假或者误导性的方式推介审计客户的股份、产品或者服务份、产品或者服务14l安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核l定期轮换项目负责人及

11、签字注册会计师定期轮换项目负责人及签字注册会计师l与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题l向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围围l制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序担相应责任的政策和程序l将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组等将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组等l评估威胁独立性因素，必要时应拒绝接受业务委托或终止评估威胁独立性因素，必要时应拒绝接受业务委托或终止业务约定业务约定1

12、5案例：案例：ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行0606年度年度会计报表审计业务，并于会计报表审计业务，并于0606年底与年底与V V商业银行签订了审商业银行签订了审计业务约定书。会计师事务所指派计业务约定书。会计师事务所指派A A和和B B注册会计师为注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下该审计项目负责人。假定存在以下4 4种情况，要求：请种情况，要求：请根据以下情况判断会计师事务所及鉴证小组独立性是根据以下情况判断会计师事务所及鉴证小组独立性是否受到影响并说明理由事务所成员否受到影响并说明理由事务所成员1 1）V V商业银行以商业银行以2

13、0062006年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会计师会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABCABC会计师同意了会计师同意了V V商业银行的要求，并与之签订了补充协商业银行的要求，并与之签订了补充协议。议。1 1）影响。）影响。V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭贷款利会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所向客户获取除审计会计师事务所向客户获取除

14、审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性收费以外的其他经济利益，损害审计独立性162 2）A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票商业银行的股票100100股，股，市值约市值约600600元。由于数额较小，元。由于数额较小，A A注册会计师注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。未将该股票售出，也未予以回避。2 2）影响。）影响。A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，与商业银行的股票，与V V商业银行存商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。 3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V

15、 V商业银行统计部从商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。事统计工作，且非部门负责人。B B注册会计注册会计师未予以回避。师未予以回避。3 3）不影响。）不影响。B B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。174 4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银行信息商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的部工

16、作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，设计，ABCABC会计师事务所特聘李先生协助测会计师事务所特聘李先生协助测试试V V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。（4 4）影响。李先生协助测试）影响。李先生协助测试V V商业银行的计算机信息商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。系统将会导致自我评价，损害其独立性。18l（二）客观原则（二）客观原则&客观原则是指按照事物本来面目去考察，不添客观原则是指按照事物本来面目去考察，不添加个人的偏见。该原则要求会员不应因偏见、利加个人的偏见。该原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。益冲突

17、以及他人的不当影响而损害职业判断。l（三）公正原则（三）公正原则&公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。益为条件而使另一方受益。19l一、独立、客观与公正原则一、独立、客观与公正原则l二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎l三、遵守技术准则三、遵守技术准则l四、恪尽对公众、客户和同行的责任四、恪尽对公众、客户和同行的责任l五、合理承接业务五、合理承接业务20l1 1）获得必要的专业素质）获得必要的专业素质

18、&资格认定资格认定l2 2）不断提高专业技能）不断提高专业技能&后续教育后续教育l3 3）加强对助理人员和其他专业人员的督导）加强对助理人员和其他专业人员的督导&对助理人员给予培训、指导、监督、检查对助理人员给予培训、指导、监督、检查&需要特殊专业知识和技能的特定领域，注册会计是可需要特殊专业知识和技能的特定领域，注册会计是可利用利用律师、工律师、工程师等程师等专家协助专家协助其工作，但应对其结果负责，对专家遵守职业道德其工作，但应对其结果负责，对专家遵守职业道德的情况进行监督的情况进行监督. . l4 4）保持应有的职业谨慎）保持应有的职业谨慎&注册会

19、计师在执业过程中保持职业谨慎，以注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑质疑的思维方式评价所的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。21l一、独立、客观与公正原则一、独立、客观与公正原则l二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎l三、遵守技术准则三、遵守技术准则l四、恪尽对公众、客户和同行的责任四、恪尽对公众、客户和同行的责任l五、合理承接业务五、合理承接业务22l不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证&例如：财务预测审核例如：财务预测审核l不得代行委托单

20、位管理决策的职能不得代行委托单位管理决策的职能23l一、独立、客观与公正原则一、独立、客观与公正原则l二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎l三、遵守技术准则三、遵守技术准则l四、恪尽对公众、客户和同行的责任四、恪尽对公众、客户和同行的责任l五、合理承接业务五、合理承接业务24l1. 1. 对社会公众的责任对社会公众的责任&维护社会公众的整体利益维护社会公众的整体利益l2.2.对客户的责任对客户的责任&按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务 &保护客户的商业秘密保护客户的商业秘密 &如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户

21、提供如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。委派不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。25l禁止垄断：禁止垄断：可跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业可跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式阻挠或排斥。不得以任何方式阻挠或排斥。l接任前任注册会计师的审计业务：接任前任注册会计师的审计业务：&向前任询问变更事务所原因。向前任询问变更事务所

22、原因。&关注前任宇客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意关注前任宇客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。见分歧。&如果客户拒绝授权，或者限制前人作出答复的范围，后人应向如果客户拒绝授权，或者限制前人作出答复的范围，后人应向客户询问原因，并考虑是否承接业务。客户询问原因，并考虑是否承接业务。 &前任应当根据所了解的情况对后任的询问作出及时、充分的答前任应当根据所了解的情况对后任的询问作出及时、充分的答复复&如果后任发现前任审计的报表存在重大错误，应当提请客户告如果后任发现前任审计的报表存在重大错误，应当提请客户告知前任，并要求安排三方会谈，以便

23、采取措施进行妥善处理。知前任，并要求安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。l对同行的其他责任对同行的其他责任&配合同行工作；不诋毁同行；不采用不正当竞争配合同行工作；不诋毁同行；不采用不正当竞争3.对同业的责任26l一、独立、客观与公正原则一、独立、客观与公正原则l二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎二、保持专业胜任能力和应有的职业谨慎l三、遵守技术准则三、遵守技术准则l四、恪尽对公众、客户和同行的责任四、恪尽对公众、客户和同行的责任l五、合理承接业务五、合理承接业务27l只承接能够胜任的专业服务只承接能够胜任的专业服务&在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对

24、在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。职业道德基本原则产生不利影响。l会计师事务所统一承接业务；注册会计师及其他会计师事务所统一承接业务；注册会计师及其他有关人员均不得以个人名义承接业务有关人员均不得以个人名义承接业务l会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，实行实行双向自由选择双向自由选择，不得以任何方式限定或干预，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所业务承接上的自主权。业务承接上的自主权。28l会计师事务所不得对在新闻媒介上直接或

25、间会计师事务所不得对在新闻媒介上直接或间接地会同也或自我夸张、内容虚假、容易引接地会同也或自我夸张、内容虚假、容易引起误会的广告、散发类似函件。起误会的广告、散发类似函件。l事务所不得以降低收费或不正当竞争（强迫事务所不得以降低收费或不正当竞争（强迫、欺诈、利诱、骚扰等）方式招揽业务，不、欺诈、利诱、骚扰等）方式招揽业务，不得暗示具有影响法院、监管机构或类似机构得暗示具有影响法院、监管机构或类似机构及其官员的能力。及其官员的能力。29l事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣他单位或个人支付介绍费、佣金、手续

26、费或回扣等，也不得向本会计师事务所帮助取得委托业务等，也不得向本会计师事务所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，不得向客户或通过客户取得服务费之或回扣等，不得向客户或通过客户取得服务费之外的任何利益。外的任何利益。l对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。事务所聘请其他机构专业人员协助工作以及作。事务所聘请其他机构专业人员协助工作以及事务所之间的业务合作不在此列。事务所之间的业务合作不在此列

27、。30一、一、CPACPA执业准则体系的基本框架执业准则体系的基本框架【重点重点】（一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则（二）相关服务准则（二）相关服务准则（三）质量控制准则（三）质量控制准则二、二、CPACPA执业准则体系的特点执业准则体系的特点31图图3-4 中国注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编服务信息代编服务信息审计准则审计准则审

28、阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南具体准则层次具体准则层次基本准则层次基本准则层次准则指南层次准则指南层次（层次角度）（层次角度）32鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则审计业务，审计业务，合合理保证，积极理保证，积极方式方式提出结论提出结论.审阅业务，审阅业务，有限有限保证，消极方式保证，消极方式提出结论提出结论l有限保证或合理保证有限保证或合理保证预测财务信息的预测财务信息的审核审核内部控制鉴证内部控制鉴证33中国注册会计师执业准则中国注册会计

29、师执业准则中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则商定程序商定程序代编服务信息代编服务信息非鉴证业务非鉴证业务不做任何程不做任何程度保证度保证规范规范CPA执执业应遵循的业应遵循的质量控制政质量控制政策和程序策和程序34l（一）体现维护公众利益宗旨（一）体现维护公众利益宗旨&例：安然事件会计事务所销毁不利工作底稿例：安然事件会计事务所销毁不利工作底稿l（二）实现与国际准则的（二）实现与国际准则的趋同趋同l（三）完善的现有审计准则体系（三）完善的现有审计准则体系l（四）强化了会计师事务所的

30、质量控制（四）强化了会计师事务所的质量控制l（五）全面引入了现代风险导向审计的理（五）全面引入了现代风险导向审计的理念和方法念和方法了解了解35l一、鉴证业务性质与目标一、鉴证业务性质与目标l二、鉴证业务三方关系二、鉴证业务三方关系l三、鉴证对象三、鉴证对象l四、鉴证标准四、鉴证标准l五、鉴证证据五、鉴证证据( (补充）补充）l六、鉴证报告六、鉴证报告鉴证五要素重点重点 36l1.1.鉴证业务性质（定义）鉴证业务性质（定义）&鉴证业务是指，鉴证业务是指，CPACPA对鉴证对象信息提出结论，对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象以增强除责任方之外的预期使用者对鉴

31、证对象信息信任程度的业务信息信任程度的业务l历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务l历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务l其他鉴证业务其他鉴证业务37l合理保证&合理保证的鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础。l历史财务信息审计审计l有限保证&有限保证的鉴证业务的目标是CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。l历史财务信息审阅审阅38l注册会计师注册会计师l责任方责任方l预期使用者预期使用者l三方之间的关系：注册会计师对由责任方负责的三方之间的关系：注册会计师对由责任

32、方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。度。l若某项业务不存在除责任方之外的预期使用者，若某项业务不存在除责任方之外的预期使用者，那么该业务就不能构成一项鉴证业务。那么该业务就不能构成一项鉴证业务。39l鉴证对象：鉴证对象：具有多种不同的表现形式，如财务或具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。l鉴证对象信息：

33、鉴证对象信息：是按照标准对鉴证对象进行评价是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。和计量的结果。&例如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对例如：责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成成的财务报表（鉴证对象信息）认、计量和列报而形成成的财务报表（鉴证对象信息）鉴证对象鉴证对象本质本质鉴证对象信息鉴证对象信息载体载体40鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况财务报表非财务业绩或状况（如企业的运营情况）反映效率或效果的关键指标物理特征（如设备的生产能力）有关鉴证对象物

34、理特征的说明文件某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统）关于其有效性的认定一种行为（如遵守法律法规的情况）对法律法规遵守情况或执行效果的声明。41（一）鉴证标准的定义和类型（一）鉴证标准的定义和类型l鉴证标准鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报和披露基准，当涉及列报时，还包括列报和披露的基准。的基准。l类型：类型：&正式的规定：如财务报表所使用的会计准则和正式的规定：如财务报表所使用的会计准则和相关会计制度。相关会计制度。&非正式的规定：如单位内部制定的行为准则或非正式的规定：如单位内部制定的行为准则或绩效水平。

35、绩效水平。42（二）适当的鉴证标准（二）适当的鉴证标准应具备的特征应具备的特征1.1.相关性相关性2.2.完整性，完整的标准不应完整性，完整的标准不应忽略业务环节中可能影响忽略业务环节中可能影响得出结论的相关因素，如得出结论的相关因素，如当涉及列报时，应包括列当涉及列报时，应包括列报的基准报的基准3.3.可靠性可靠性4.4.中立性中立性5.5.可理解性：得出清晰、易可理解性：得出清晰、易于理解、不会产生重大歧于理解、不会产生重大歧义的结论。义的结论。预期使用者获得鉴证标预期使用者获得鉴证标准的方式：准的方式：l公开发布（会计准则）公开发布（会计准则）l在陈述鉴定对象信息时以明在陈述鉴定对象信息

36、时以明确的方式表达；确的方式表达；l在鉴定报告中已明确的方式在鉴定报告中已明确的方式表达表达1.1.常识理解常识理解了解了解43l总体要求总体要求 &注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。当的证据。&在计划和执行鉴证业务时，注册会计师保持职业怀疑态在计划和执行鉴证业务时，注册会计师保持职业怀疑态度十分必要。度十分必要。&注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序

37、、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。的相关证据以及得出的结论作出记录。&注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、目寸间和范围时，应当考虑重要性、鉴集程序的性质、目寸间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。证业务风险以及可获取证据的数量和质量。44l1.1.出具鉴证报告的总体要求出具鉴证报告的总体要求&CPACPA应出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结应出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应说明论应说明CPACPA就鉴证对象信息获取的就鉴证对象信息获取的保证。保证。&注

38、册会计师应考虑其他报告责任，包括在适当注册会计师应考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。时与治理层沟通。&CPACPA应考虑就执行业务过程中注意到的与治理层应考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项与治理层沟通的适当性责任相关的事项与治理层沟通的适当性45l形式一：形式一：&明确提及责任方认定明确提及责任方认定【仅用于基于责任方认定业仅用于基于责任方认定业务务】“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，内部控制在所标准，内部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”l形式二：形式二：&直接提及鉴证对象

39、和标准直接提及鉴证对象和标准【基于责任方认定业务基于责任方认定业务和直接报告业务均可和直接报告业务均可】“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有标准，内部控制在所有重大方面是有效的效的”。 46合理保证我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所标准，内部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的 我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，标准，内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的这这认定是公允的认定是公允的 直接报告业务基于责任方认定业务（1 1）积极方式）积极方式47有限保证基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我

40、们没有注意没有注意到到任何事项使我们相信，根据任何事项使我们相信，根据标准，标准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的 基于本报告所述的工作，我们基于本报告所述的工作，我们没有注意没有注意到到任何事项使我们相信，责任方作出的任何事项使我们相信，责任方作出的根据根据标准，标准，系统在所有重大方面系统在所有重大方面是有效的是有效的这一认定是不公允的这一认定是不公允的 直接报告业务基于责任方认定业务（2 2）消极方式）消极方式48l工作范围受到限制工作范围受到限制&出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考

41、虑解除业务约定。注册会计师应当考虑解除业务约定。 l责任方认定未在所有重大方面作出公允表责任方认定未在所有重大方面作出公允表达达&出具保留结论或否定结论的报告出具保留结论或否定结论的报告 l鉴证对象信息存在重大错报鉴证对象信息存在重大错报&出具保留结论或否定结论的报告出具保留结论或否定结论的报告 l标准或鉴证对象不适当标准或鉴证对象不适当&可能误导预期使用者，出具保留结论或否定结论的报告可能误导预期使用者，出具保留结论或否定结论的报告&造成工作范围受限，出具保留结论或无法提出结论的报造成工作范围受限，出具保留结论或无法提出结论的报告告 ，严重时，考虑解除业务约定

42、。，严重时，考虑解除业务约定。49一、对业务质量承担的领导责任；一、对业务质量承担的领导责任； 二、职业道德规范；二、职业道德规范； 三、客户关系和具体业务的接受与保持；三、客户关系和具体业务的接受与保持； 四、人力资源；四、人力资源； 五、业务执行；五、业务执行； 六、业务工作底稿；六、业务工作底稿； 七、监控七、监控七大要素七大要素50l会计师事务所应当制定政策和程序，培育以会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所当要求会计师事务所主任会计师主任会计师或类似职位或类似职位的人员对质量控制制度的人员对

43、质量控制制度承担最终责任承担最终责任。【类似于类似于企业法人责任制企业法人责任制】l会计师事务所应当制定政策和程序，使受会会计师事务所应当制定政策和程序，使受会计师事务所主任会计师或类似职位的人员委计师事务所主任会计师或类似职位的人员委派负责质量控制制度运作的人员具有足够、派负责质量控制制度运作的人员具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。责任。【监督者要具备权限和能力监督者要具备权限和能力】51会计师事务所应当制定政策和程序，会计师事务所应当制定政策和程序，1.1.以以合理保证合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。要求。【总体要求总体要求】2.2.遵守职业道德规范的具体措施遵守职业道德规范的具体措施【如何实施如何实施】这些政策和程序应当使会计师事务所能够这些政策和程序应当使会计师事务所能够&am