第十一章财政学

1、 第一节 商品课税 第二节 所 得 课 税 第三节 资源课税与财产课税 目 录一、一、 商品课税的特征和功能商品课税的特征和功能 第一节 商品课税二、增值税二、增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税 一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 1.1.定义定义泛指所有以商品为征税对象的税类泛指所有以商品为征税对象的税类 包括增值税、营业税、消费税、土地增值包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。税、关税及一些地方性工商税种。第一节 商品课税 课征普遍课征普遍实行比例税率实行比例税率计征简便计征简便以商品和非商品的流转以商品和非商品的流转额为计税依据额为计

2、税依据2.2.特征特征 一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 3.3.优缺点优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。 第一节 商品课税缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。自由竞争和流动。 二、增值税二、增值税定义定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。是我国商品课税体系

3、中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值耗的生产资料价值C之后的余额，即之后的余额，即V+M部分。部分。 第一节 商品课税增值税概述增值税概述 二、增值税二、增值税第一节 商品课税增值税概述增值税概述 可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税绝偷税漏税在就一种商品多次课征中避免重复征税在就一种商品多次课征中避免重复征税 企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证企业的兼并和分解都不影响增值税

4、税额，可以保证收入的稳定收入的稳定 可以鼓励外向型经济的发展可以鼓励外向型经济的发展 1.1.增值税的特点和优点增值税的特点和优点 二、增值税二、增值税第一节 商品课税增值税概述增值税概述 2.2.增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值税 消费型增值税消费型增值税 收入型增值税收入型增值税 从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。序相反。 二、增值税二、增值税第一节 商品课税（一）增值税概述（一）增值税概述 3.3.增值税的计征

5、方法增值税的计征方法从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为后的余额，作为增值额，称为“减法减法” 将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法加法”不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为税应纳税额，通常称为“扣税法扣税法” 二、

6、增值税二、增值税第一节 商品课税（二）我国（二）我国19941994年实行的增值税制度年实行的增值税制度19931993年年1212月月1313日发布的日发布的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的主要内容有：的主要内容有：增值税的征收范围增值税的征收范围增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人 增值税税率增值税税率 实行价外计算办法实行价外计算办法应纳税款的计算公式是：含税价格应纳税款的计算公式是：含税价格(1+税率税率) 按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度税款抵扣制度 应纳税额当期销项税额应纳

7、税额当期销项税额-当期进项税额，销项税额销售额当期进项税额，销项税额销售额税率税率 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法的小型纳税人，实行简易征收办法按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制在机制 二、增值税二、增值税第一节 商品课税(

8、 (三三) ) 增值税转型改革增值税转型改革 20092009年年1 1月月1 1日起，实施日起，实施中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例允许抵扣固定资产进项税额与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣 降低小规模纳税人的征收率 五个方面的修订：五个方面的修订：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 纳税申报期限从10日延长至15日 二、增值税二、增值税第一节 商品课税（四）增值税（四）增值税“扩围扩围”“营改增营改增”改革。改革。 国务院决定从国务院决定从2012年年1月月1年起，开展年起，开展“营改增营改增”的试

9、点，随的试点，随后财政部、国家税务总局印发了后财政部、国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方营业税改征增值税试点方案案的通知。的通知。2012年年1月月1日，在上海市试点拉开改革的大幕。日，在上海市试点拉开改革的大幕。2013年以来，年以来，“营改增营改增”改革鲜明的特点是改革鲜明的特点是“双扩围双扩围”：试点地区从局部扩大到全国，试点行业由试点地区从局部扩大到全国，试点行业由“1+6”扩大到扩大到“2+7”，而最终将扩展到全行业。，而最终将扩展到全行业。预定预定“十二五十二五”期间完成期间完成“营改增营改增”目标，实行彻底的消费目标，实行彻底的消费型增值税制度并完成增值税立法。型增值税制度

10、并完成增值税立法。二、增值税二、增值税第一节 商品课税增值税改革的重大意义增值税改革的重大意义 首先是税制本身的完善。首先是税制本身的完善。其次，其次，“营改增营改增”改革为实行结构性减税政策提供了前改革为实行结构性减税政策提供了前提和空间，有利于减轻企业负担。提和空间，有利于减轻企业负担。再次，再次，“营改增营改增”改革是财税体制改革的改革是财税体制改革的“重头戏重头戏”，对整体财税体制改革将会对整体财税体制改革将会“牵一发而动全身牵一发而动全身”。最后，主动适应经济发展新常态，促进经济发展方式的最后，主动适应经济发展新常态，促进经济发展方式的转变。转变。三、消费税三、消费税1.1.定义定义

11、消费税的课税对象是消费品的销售收入，消费税的课税对象是消费品的销售收入，是是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课年工商税制改革中新设置的一种商品课税税 第一节 商品课税2.2.征税的征税的目的目的在对商品普遍征收增值税的基础上，选择在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。入。 三、消费税三、消费税第一节 商品课税流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不

12、提倡也不宜过度消费的某些消费品一些特殊的资源性消费品3.3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：三、消费税三、消费税第一节 商品课税4.4.消费税暂行条例消费税暂行条例中，确定征收消费税的品目有中，确定征收消费税的品目有1111个，包括：烟、个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等车、小汽车、烟花爆竹等 三、消费税三、消费税第一节 商品课税从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的从量定额的办法是根据商品销

13、售数量和税法规定的单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额，如汽油的应纳税额定额，如汽油的应纳税额=销售数量（升）销售数量（升）0.2 从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等 5.5.消费税的两种征税办法消费税的两种征税办法三、消费税三、消费税第一节 商品课税突出合理引导消费并间接调节收入分配突出合理引导消费并间接调节收入分配 比如，对高比如，对高尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税尔夫球及球具和游

14、艇等高档消费品开征消费税 突出环境保护和资源节约突出环境保护和资源节约6.20066.2006年年4 4月月1 1日起对消费税制度的调整两个重点：日起对消费税制度的调整两个重点：三、消费税三、消费税第一节 商品课税6.20066.2006年年4 4月月1 1日起对消费税制度的调整的主要内容日起对消费税制度的调整的主要内容新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目 取消取消“护肤护发品护肤护发品”税目税目 调整部分税目税率调整部分税目税率 三、消费税三、消费税第一节 商品课税7.20097.2009年年1

15、1月月1 1日起对成品油消费税政策的调整日起对成品油消费税政策的调整调整的主要内容是调整的主要内容是: :提高成品油消费税单位税额提高成品油消费税单位税额 调整特殊用途成品油消费税政策调整特殊用途成品油消费税政策 三、消费税三、消费税第一节 商品课税7.27.2014014年年1 11 1月发布的对成品油消费税政策的调整通知月发布的对成品油消费税政策的调整通知调整的主要内容是调整的主要内容是: :自自11月月29日起调整成品油等部分产品的消费税日起调整成品油等部分产品的消费税12月月1日起停止征收成品油价格调整基金，取消汽车轮胎等四项消费税日起停止征收成品油价格调整基金，取消汽车轮胎等四项消费

16、税 四、营业税四、营业税1.1.定义定义营业税是以纳税人从事经营活动的营业额营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便范畴，其主要特点是计算征收较为简便 第一节 商品课税2.2.改革后的营业税的征税范围可以概括为提改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳务和销售不动产两种经营行为。供劳务和销售不动产两种经营行为。 四、营业税四、营业税第一节 商品课税3.3.营业税的营业税的9 9个征税项目个征税项目交通运输业交通运输业邮电通信业邮电通信业 建筑业建筑业转让无形资产转让无形资产娱乐业娱乐业

17、 销售不动产销售不动产 文化体育业文化体育业 服务业服务业 金融保险业金融保险业 四、营业税四、营业税第一节 商品课税4.20094.2009年年1 1月月1 1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂行条例进行了修订。修订内容有行条例进行了修订。修订内容有 ：删除了转贷业务差额征税的规定删除了转贷业务差额征税的规定 调整了纳税地点的表述方式调整了纳税地点的表述方式 删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏栏纳税申报期限从纳税申报期限从10日延长至日延长至15日日 一、所得课税的特征和功能一、所得

18、课税的特征和功能 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 第二节 所 得 课 税一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能1.1.所得课税的特点特征和优点所得课税的特点特征和优点 : :税负相对公平 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 有利于维护国家的经济权益 课税有弹性 第二节 所 得 课 税一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能1.1.所得课税的特点特征和优点所得课税的特点特征和优点 : :所得课税的缺陷所得课税的缺陷 ：所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作

19、积极性的充分发挥的生产和工作积极性的充分发挥 所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约水平的制约 计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难在发展中国家广泛推行往往遇到困难 同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策有效地体现政府的经济政策 第二节 所 得 课 税一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能1.1.所得课税的特点特征和优点所得课税的特点特征和优点 : :我国所得税自身的特

20、点：我国所得税自身的特点：我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角 第二节 所 得 课 税一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能2.2.所得课税的功能所得课税的功能 所得税是国家筹措资金所得税是国家筹措资金的重要手段的重要手段所得税是一种有效的再所得税是一种有效的再分配手段分配手段 所得税是政

21、府稳定经济所得税是政府稳定经济的重要工具的重要工具 政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平税负水平 ，被称为，被称为“内在稳定器内在稳定器”和和“人为稳定器人为稳定器”。 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种企业所得税企业所得税 个人所得税

22、个人所得税最适所得课税理论最适所得课税理论 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种企业所得税企业所得税 1.1.内、外资企业所得税法规的差异（内、外资企业所得税法规的差异（1978200719782007）基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减半”及行业特殊减半的优惠税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全额扣除外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内资企业不能享受 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种企业所得税企业所得税 2.20072.2007年我国重新

23、制定了年我国重新制定了中华人民共和国企业所个税法中华人民共和国企业所个税法 现行企业所得税法的主要内容现行企业所得税法的主要内容 ：税率。企业所得税的税率为税率。企业所得税的税率为25% 纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人 。应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。度亏损后的余额，为应

24、纳税所得额。税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔 ） 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税减除费用标准由减除费用标准由2000元元/月提高到月提高到3500元元/月月调整工薪所得税税率调整工薪所得税税率率结构率结构,由由9级调整为级调整为7级，取消了级，取消了15%和和40%两档税率两档税率 将最低的一档税率由将最低的一档税率由5%降降为为3%，适当扩大了低档税，适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范率

25、和最高档税率的适用范围。同时，调整个体工商围。同时，调整个体工商户生产经营所得和承包承户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，减租经营所得税率级距，减轻了所有的个体工商户纳轻了所有的个体工商户纳税人的税负，纳税期限由税人的税负，纳税期限由7天改为天改为15天，体现了天，体现了“以以人为本人为本”，方便纳税人。，方便纳税人。 1.20111.2011年对工薪所得税的修正，内容有：年对工薪所得税的修正，内容有： 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（1）个人所得税的课税对象和纳税人。个人所得税的课征对象是个人所得。 应纳税的个人所得包

26、括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（2）个人所得税的税率工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%45%3%45%（税率表如下）（税率表如下）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）1234567不超过1500的 超过15004500的部分 超过45009000的部分 超

27、过900035000的部分 超过3500055000的部分 超过5500080000的部分 超过80000的部分 3 10 2025303545 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（2）个人所得税的税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用适用5%35%5%35%的超额累进税率（税率表如下）的超额累进税率（税率表如下） 级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不超过15000的 超过1500030000的部分 超过3000060

28、000的部分 超过60000100000的部分 超过100000的部分 510203035 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（2）个人所得税的税率稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%，对劳务报酬所得一次收入畸，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁

29、所得，财产转让特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%20% 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（3）应纳税所得额的计算 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 第二节 所 得

30、课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（3）应纳税所得额的计算 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 第二节 所 得 课 税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种个人所得税个人所得税（4）允许免、减项目和扣除项目免纳个人所得税项目包括：教育、技术、文化、卫生、体育、环境

31、保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款等经批准可以减征个人所得税项目包括：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的等（5）开征利息税 第二节第二节 所得课税所得课税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种土地增值税土地增值税1.1.征税征税 对象对象 是转让国有土地使用权、地上建筑物及其是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物附着物(简称转让房地产简称转让房地产)所取得的收入，减除所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增

32、值额地产的增值额 。2.2.纳税纳税义务人义务人 只要在中华人民共和国境内转让房地产并只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人取得收入的单位和个人 第二节 所得课税二、我国现行所得课税主要税种二、我国现行所得课税主要税种土地增值税土地增值税级数土地增值税税率表税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分 超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分 超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分 超过扣除项目金额200%的部分 30405060一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征 第三节 资源课税与财产课税 二、现行资

33、源税二、现行资源税 三、现行财产税三、现行财产税 一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征 1.1.人类的两类财富人类的两类财富第三节 资源课税与财产课税 人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，如房屋、机器设备、股票证券等如房屋、机器设备、股票证券等 大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等一、资源课税与财产课税的一般特征一、资源课税与财产课税的一般特征 2.2.定义定义第三节 资源课税与财产课税 定义定义对自然资源的课税称为资源税对自然资源的课税称为资源税资源税有两种课征方式：资源税有两种课征方式：以自然资源