营改增历程专题

1、营改增专题营改增专题2016-8-31营业税营业税 增值税增值税 简介简介营业税（营业税（Business tax）是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税计税：应纳营业税税额=营业额*税率增值税（增值税（Value Added Tax ）是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象的一种流转税。计税：应纳增值税税额=增值额*税率产值产值增值额增值额营业税（营业税（5%）增值税增值税(5%)纺纱厂5005002525棉布厂10005005025服装厂2000100010050合计175100营业税的弊端：重复征税营

2、业税改征增值税历程营业税改征增值税历程2011.32012年2013.82011.112014.62016.5“十二五”规划中确定税制改革目标：2015年12月31日前将全面实施“营改增”税收政策财税2011 110号文营业税改征增值税试点方案部分省市部分行部分省市部分行业试点业试点区域范围：区域范围：1月上海试点，8月扩至8省市试点行业：试点行业：交通运输业 研发和技术信息技术文化创意物流服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务全国范围部分行全国范围部分行业试点业试点交通运输业研发和技术信息技术文化创意物流服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务试点行业增加试点行业增加移动通信电信服务邮政服务全面推开营改全

3、面推开营改增试点增试点建筑业房地产业金融业生活性服务业全面营改增后增值税征税范围全面营改增后增值税征税范围具体规定具体规定视同销售行为视同销售行为p视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。p视同销售

4、服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。一般规定一般规定p销售或者进口的货物p提供应税劳务应税劳务是指加工、修理修配劳务p销售服务、无形资产或者不动产销售服务是指有偿有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务及生活服务。不征增值税项目不征增值税项目p非经营活动符合条件的政府性基金或行政事业性收费单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务单

5、位或者个体工商户为聘用的员工提供服务p非境内提供应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产p根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，用于公益事业的服务p存款利息p被保险人获得的保险赔付p住宅专项维修资金p在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为增值税税率与征收率增值税税率与征收率税目税目具体税率具体税率（一般纳

6、税人）（一般纳税人）具体税率具体税率（小规模纳税人）（小规模纳税人）基本税率销售或进口货物，税法另有规定的除外17%3%提供应税劳务（加工、修理修配）有形动产租赁有形动产租赁低税率粮食、食用油、天然气、图书等13%3%不动产租赁不动产租赁、销售不动产11%5%交通运输、邮政服务、基础电信、建筑服务、转让土地使用权11%3%增值电信服务、金融服务、销售无形资产（除土地使用权）、现代服务、生活服务6%3%零税率境内单位和个人发生的跨境应税行为0%0%2016年年5月月1日新增范围税率日新增范围税率税目税目具体税目具体税目现行增值税税率现行增值税税率原营业税率原营业税率建筑服务工程服务、安装服务、修

7、缮、装饰及其他11%3%金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让6%5%生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务及其他6%3%5%娱乐业5%-20%销售无形资产专利技术和非专利技术、自然资源使用权6%（销售土地使用权11%）5%销售不动产建筑物、构筑物11%5%增值税的计税方法增值税的计税方法一般计税方法一般计税方法一般纳税人适用当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值

8、税额。简易计税方法简易计税方法小规模纳税人适用一般纳税人发生规定的应税行为可以选择适用：公共交通运输服务。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。应纳增值税税额=销售额*征收率进项税额进项税额进项税额准予抵扣的范围进项税额准予抵扣的范围购进货物加工修理修配劳务购进服务购进无形资产购进不动产不得从销项中抵扣的进项税额不得从销项中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费非正常损失旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务增值税专用发票进口增值税专用缴款书农产品收购或销售发票解缴税款完税凭证增值税计税依据的确定全额征收全额征收销售额，是指纳

9、税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国税总局另有规定的除外。价外费用：向购买方收取的手续费、违约金、滞纳金、包装费、优质费、运输装卸费等p贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。p直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。差额征收差额征收p金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。p航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。p旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。p房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政 府部门支付的土地价款后的余额为销售额。部分特殊业务因无法取得抵扣凭证，导致无法准确计算“增值额”税收优惠p免税托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务个人销售自建自用住房将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产p增值税即征即退一般纳税人提供管道运输服