第一章税收初阶

1、张守文,税法原理北京大学出版社372油价不能再跌了，要不就只剩下税了 1月月13日，很多人的微信朋友圈被这句吐槽刷屏。日，很多人的微信朋友圈被这句吐槽刷屏。 在国际油价持续走低的情况下，为了合理引导消费需求，在国际油价持续走低的情况下，为了合理引导消费需求，减少大气污染物排放，财政部、国家税务总局自减少大气污染物排放，财政部、国家税务总局自2014年年11月月28日至日至2015年年1月月12日，罕见地连续三次上调成品油日，罕见地连续三次上调成品油消费税。据业内人士测算，在消费税。据业内人士测算，在1月月12日的税率调整后，附日的税率调整后，附着在成品油价格里的消费税、增值着在成品油价格里的消

2、费税、增值 税、城建税、教育费附加、地方教税、城建税、教育费附加、地方教 育费附加等已占到成品油价格的近育费附加等已占到成品油价格的近 40% ，引发各界争议：，引发各界争议：目前我国开 征的18个税种，只有个人所得税、 企业所得税、车船税 3个是由全国 人大制定的法律加以规定的。 373 1、政府为何热衷 于征税？2、征税能否任性？374肥胖税 环球时报：由于丹麦肥胖人口日益增多，2011年10月，丹麦政府决定对比萨饼、炸薯条、肉类、冰淇淋、全脂牛奶等富含饱和脂肪的食品征税，推出旨在限制丹麦人对会增长脂肪类食物的摄入量的“肥胖税”。 “肥胖税”以及延伸的巧克力税一直遭受各种批评，消费者抱怨食

3、品价格上涨、公司说其运营成本增加，被认为迫使丹麦人出国购物，在这项措施代价太高，而且用税收来帮助民众健康生活的想法似乎并没有起到 作用情况下，政府决定从2013年起废除 “肥胖税”和取消原本打算征收的“糖 税”。375不以结婚为目的的谈恋爱是耍流氓，不以解决实际问题为目的的税收 一些城市正在研究开征的“排污税”、“拥堵税”和一些城市已经实施的“房产税”，究竟能不能在根本上解决城市空气污染、堵车和房价过高的问题，都仍然没有明确的答案。事实上，我们不反对新税种的上马，可是，如果这些新的税种在开征之后，没有取得明显的效果，政府则必须废除此项税种。否则，这些新税种的增加，就无法规避“增加公众负担”的质

4、疑。 关于税收对公众生活的影响，有一个比较流行的术语税负痛苦指数。福布斯杂志发布的数据显示，2011年，我国税负痛苦指数为世界第二，仅次于法国。 法国国王路易十四的财政大臣、英国经济学家科尔贝说过：“税收的艺术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。 376两部委因奢侈品关税暗掐377378世界奇葩税种世界奇葩税种 日本帅哥税帅哥税是日本著名经济学家森永卓郎率先提出，因为日本女子都喜欢帅哥而不喜欢丑男，导致结婚率下降，进而导致出生率降低。如果给帅哥征收高额税费的话，日本女子可能就被迫跟丑男们结婚了，促进人口增长。而目前日本最高的税率是40%，森永卓郎认为对帅哥征收税率至少应提高到80%，真是长得帅

5、也有错。 阿联酋外国新娘税阿联酋一直以来都被认为是土豪聚集的国家，然而，阿联酋也有穷人。在阿联酋，男子娶妻须向女方送上一笔巨额的彩礼，有些男子是在承受不起，只能选择迎娶外国新娘。阿联酋政府为了控制这一行为，设置了外国新娘税，凡是娶外国新娘的阿联酋男子，都必须缴纳一笔数额巨大的外国新娘税。 土耳其洗脸税2007年5月，土耳其总统塞泽尔批准了税法修改条例。根据该条例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时缴三种税。第一种税是 “环境清洁税”，它在土耳其老百姓中一直被叫作“垃圾税”;第二种税叫“污水费”，由政府按自来水费50%的标准收取;第三种税是“增值税”(此税不同于我国的增值税)，不论是家庭还是写

6、字楼都要支付这个费用，按水费的18%收取。看来土耳其人民要经常处于水深火热之中，洗脸都要洗不起了。379第一章税收初阶3711第一节 税收存在的必要性 提供公共物品满足公共欲望、缓解市场失灵满足公共欲望、缓解市场失灵 一、公共欲望 （一）定义 相对于私人欲望，公众可以共同享有的需求，不具有排他性 二者联系：不可分割，公欲以私欲为前提，私欲的共同点，具有社会公益性 二者区别实现方式：私欲-市场；公欲-非排他，政府途径3712 （二）分类 社会欲望：依靠市场机制不能满足、不具有排他性国防、环保 价值欲望：经由市场机制不能得到充分满足，具有排他性和特殊价值3713 二、公共物品 非竞争性：不可分割性

7、 非排他性3714 三、税收存在的必要性满足公共物品欲望、提供公共物品的最有效最重要手段 增发货币：增加财政收入，但易导致通货膨胀 发行国债：财政压力、规模须适度 收取费用：操作困难、金额受限 税收：勿忧通膨，无财政压力，数额巨大而稳定3715 3716我国2014年GDP同比增长7.4%大陆总人口13.6亿3717“人的一生有两件事人的一生有两件事情是无法避免的，情是无法避免的，一件事是死亡，另一件事是死亡，另一件事就是纳税一件事就是纳税”。 富兰克林富兰克林 “税收这种技术，就税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫听最少的鹅叫”。 格尔柏格尔柏3718第二节 税收的概

8、念和特征 一、税收定义（P9） 国家为实现其公共职能，而凭借其政治权利，依法强制、无偿的取得财政收入的一种活动或手段。37193720第二节 税收的概念和特征一、税收定义（P9） 税收是国家为满足社会公共需要，凭借其政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。3721 二、税收特征 通说：三性无偿性强制性固定性 张说：六性 国家主体性公共目的性政权依托性单方强制性无偿征收性标准确定性3722第三节 税收的依据和职能 一、税收的依据 公需说 交换说：契约 保险说：交换说的变形 义务说：牺牲说 新利益说 经济调节说：市场失灵说3723 二、税收的职能 分配收入：最原始最基本职能 配置资源：宏观调

9、控 保障稳定：经济；政治3724 三、税收对经济的影响 （一）对生产的影响 1、劳动力： A收入效应纳税人 B替代效应生产者3725 2、储蓄： 储蓄欲望：所得税、遗产税 储蓄报酬：利息税 3、投资和资源配置 （二）消费3726第四节 税收的分类和结构 一、税收分类 （一）直接税和间接税能否转嫁 （二）从量税与从价税计征标准 （三）商品税、财产税、所得税征税对象 （四）对人税、对物税税收的侧重点或着眼点不同3727 （五）中央税和地方税共享税税收管理权和收入 中央税：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值

10、税、房产税、车船税、契税。 共享税：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。3728 （六）价内税和价外税税收与价格的关系 （七）经常税和临时税征收期限和连续性如抗日战争时期，重庆政府开征“非常时期过分利得税”和“战时消费税” （八）独立税和附加税是否具有依附性3729 （九）实物税和货币税税收收入形态 明一条鞭法 （十）财政税与调控税课税目的 如上世纪八十年代末筵席税3730 二、税制的结构 单一税 复合税3731第

11、五节 税收的原则和政策 一、基本原则 （一）税收公平原则 1、含义：纳税人税负与负担能力相适应；纳税人之间负担水平平衡 横向公平：能力相同者税负相同能力相同者税负相同 纵向公平： 2、衡量税收公平的标准 受益原则：受益多者多缴税受益多者多缴税 能力原则3732 （二）税收效率原则 1、经济效率： 有助于提高经济效率； 有利于资源有效配置 课税除了给纳税人带来正常的经济负担之外，对资源配置和经济运行会产生不良影响 额外负担：征税的社会代价大于征税所得利益，如税收上涨会减少产品供应量 额外收益：征税所得利益大于征税的社会代价，如对污染企业从重课税3733税收中性（了解） 税收对经济不发生额外的影响

12、，经济体系税收对经济不发生额外的影响，经济体系仅承受税收负担，不再给纳税人和社会造仅承受税收负担，不再给纳税人和社会造成其他额外损失或额外收益。成其他额外损失或额外收益。 实际上，税收中性只是一种理论上的设想，实际上，税收中性只是一种理论上的设想，在现实中是根本不可能的。由于税收涉及在现实中是根本不可能的。由于税收涉及面广，渗透各方，个人或企业总要考虑各面广，渗透各方，个人或企业总要考虑各种税收的作用，税收对经济的影响不可能种税收的作用，税收对经济的影响不可能仅限于征税额本身而保持仅限于征税额本身而保持“中性中性”，必然，必然会存在税收额之外的收益和损失。会存在税收额之外的收益和损失。3734

13、 2、行政效率税收征收效率 最小税收成本获得最大税收收入 狭义：行政管理费用即征税成本，包括办公场所、公务员报酬及正常经费开支等。 广义：纳税人因纳税所支出的各种费用即纳税成本如申报费用、税收筹划费用、心理影响等 简化税制：简化税制：力求税制简明，易懂，尽量降低纳税人的奉行成本 科学管理，防止税务人员腐败，节约征收费用科学管理，防止税务人员腐败，节约征收费用 增加透明度，加强社会监督增加透明度，加强社会监督 加强税收法制建设，贯彻税收法定原则加强税收法制建设，贯彻税收法定原则，避免滥，避免滥用权力用权力3735 三、税收政策的概念与分类（了解） 1、税收总体政策与税收具体政策 覆盖全国的各类税种的宏观税收政策 局限于某一个或某几个税种的微观税收政策 2、税收收入政策与税收调控政策 3、对内税收政策和涉外税收政策3736 四、税收政策与其他政策的协调 （一）与财政政策 联系：大财政的组成部分 区别： 调节手段有