中华讲师网-吴学锋：营改增政策解读及企业应对

1、营改增政策解读及企业应对营改增政策解读及企业应对 吴学锋 2013年4月找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台本次课程将解决以下几大问题1.为什么要搞营改增试点？2.营改增是什么时候开始的，在哪些地方试点？试点情况如何？3.营改增试点的行业有哪些，为什么要选择这些行业？4.营改增的主要内容有哪些？5.营改增试点前，企业要考虑什么？6.营改增试点后会发生哪些重要变化，企业如何应对？找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台主要内容o一、试点情况及相关法规o二、改革的意义及主要内容o

2、三、应税服务范围o四、纳税人和扣缴义务人o五、税率和征收率o六、增值税的计税方法和应纳税额的计算o七、纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点o八、税收优惠o九、征收管理o十、差额征收o十一、增值税税控系统和专用发票o十二、增值税会计处理o十三、营改增实务操作中的相关问题o十四、企业如何应对营改增o十五、水电行业相关税收政策及营改增的影响找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台一、试点情况及相关法规一、试点情况及相关法规找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营改增试点方案2011年11

3、月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案（财税【2011】110号）一、指导思想和基本原则一、指导思想和基本原则 （一）指导思想（一）指导思想 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则（二）基本原则1.统筹设计、分步实施。2.规范税制、合理负担。3.全面协调、平稳过渡。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营改增试点方案二、改革试点的主要内容二、改革试点的主要内容（一）改革试点的范围与时间（一）改革试点的范围与时间 1.试点地区。试点地区。 综合考虑服务业发

4、展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业试点行业 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3.试点时间试点时间 2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台 营改增试点方案（二）改革试点的主要税制安排（二）改革试点的主要税制安排 1.税率税率 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%

5、两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。计税依据。 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。4.服务贸易进出口。服务贸易进出口。 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营改增试点方案（三）改革试

6、点期间过渡性政策安排（三）改革试点期间过渡性政策安排1.税收收入归属税收收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。税收优惠政策过渡。 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营改增试点方案 3.跨地区税种协调跨地区税种协调 试点纳税人以机构所在地作为增值

7、税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营改增试点方案三、组织实施三、组织实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管

8、。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营业税改征增值税试点的历程营业税改征增值税试点的历程o为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：o 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。o 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。找讲

9、师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台关于在北京等关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知税试点的通知财税财税201220127171号号一、试点地区 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。二、试点日期 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换

10、。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台进一步扩大营改增试点 o新华网北京月日电 国务院总理李克强日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点，要求继续做好人感染H7N9禽流感防控工作。o会议指出，实行“营改增”是推进财税体制改革的“重头戏”。去年月启动试点以来，有关地区和部门精心组织实施

11、，改革成效逐步显现。产业结构得到优化，服务业特别是现代服务业发展加快，工业转型升级迈出新步伐。中小规模纳税人税收负担得到减轻，促进了中小企业特别是小微企业发展。税制得到简化和规范，有利于解决税制不统一和重复征税问题。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台进一步扩大营改增试点(续)o会议决定进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。（一）扩大地区试点，自今年月日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、

12、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区年企业将减轻负担约亿元。（二）扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。通过实行“营改增”，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康发展。o会议要求，各地区、各有关部门要认真总结试点经验，完善改革试点方案，精心组织，确保试点平稳有序推进。跟踪分析试点中的新情况新问题，及时采取应对措施。随着“营改增”试点范围扩大，要推动进一步完善增值税制度，加强增值税专用发票管理，研究合理调整增值税分成比例，理顺中央与地方分配关系。各级政府要转变政风，倡俭治奢，过紧日子，把

13、钱用在刀刃上，为推进“营改增”创造条件。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台1+6模式o “1”个主要行业交通运输业o (包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)o “6”个现代服务业o -研发和技术服务o -信息技术服务o -文化创意服务o -物流辅助服务o -有形动产租赁服务o -鉴证咨询服务找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台为什么要先在这两个行业进行试点呢o选择交通运输业试点主要考虑：1.交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；2.运输费用

14、属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。o选择部分现代服务业试点主要考虑：1.现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；2.选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台为什么先在上海试点 在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税

15、扩围发挥示范引导作用。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台其他相关法规（一）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111号）（二）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（以下称试点有关事项的规定,财税2011111号）（三）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（以下称试点过渡政策的规定,财税2011111号）（四）财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）（五）总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税20111

16、32号）（六）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（以下称试点若干政策通知,财税2011133号）（七）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台其他相关法规另外：1.国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2011年第65号）2.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（2011年第66号）3.国家税务总局关于启用货物运输业增值

17、税专用发票的公告（2011年第74号）4.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（2011年第77号）5、国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告(2012年第013号) 四、上述税收政策文件的有关内容修改如下：2试点有关事项的规定第一条第（五）项中，“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。”的规定废止。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台二、改革意义及主要内容二、改革意义及主要内容找讲

18、师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营业税改征增值税试点的意义 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营业税改征增值税试点的主要内容1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。2不同行业税率如下：o提供有形动产租赁服务，税

19、率为17%；o提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；o部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；o年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台什么是增

20、值税？ 增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税具有以下特点： （一）增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。 （二）增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予

21、以抵扣。 （三）增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。 （四）增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台营业税和增值税的主要区别1.定义不同（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。 （二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，

22、就其取得的营业收入征收的一种税。2.计税依据不同 增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台三、应税服务范围三、应税服务范围找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台“营改增”试点范围此次“营改增”试点行业为两个行业： （一）交通运输业。是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务

23、、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 （二）部分现代服务业。是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。提示： 1.此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入 2.纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台行业大行业大类类服务类型服务类型“营改增营改增”试点范围试点范围交通运交通运输业输业 使用运使用运

24、输工具输工具将货物将货物或者旅或者旅客送达客送达目的地目的地，使其，使其空间位空间位置得到置得到转移的转移的业务活业务活动动 陆路运输服陆路运输服务务“营改增营改增”试点范围试点范围水路运输服水路运输服务务“营改增营改增”试点范围试点范围航空运输服航空运输服务务“营改增营改增”试点范围试点范围管道运输服管道运输服务务“营改增营改增”试点范围试点范围找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台业务类型业务类型业务内容业务内容适应税适应税目目税率税率程租业务程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的

25、运输任务并收取租赁费的业务。次的运输任务并收取租赁费的业务。交通运交通运输输11%期租业务期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。的业务。交通运交通运输输11%光租业务光租业务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运租给他人使用，不配备操作人员，

26、不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。费的业务活动。动产租动产租赁赁17%找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台业务类业务类型型业务内容业务内容适应税适应税目目税率税率湿租业湿租业务务是指航空运输业将配备有机组人员的飞机承是指航空运输业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是是否经营，均按一定标准向方调遣，不论是是否经营，均按一定标准向随承租方收取租赁费，发生的固定费用均由随承租方收取租赁费，发生的固定

27、费用均由承租方负担的业务。属运输业。承租方负担的业务。属运输业。 交通运交通运输输11%11%干租业干租业务务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。费的业务活动。动产租动产租赁赁17%17%找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）应税服务范围-部分现代服务业 （应税服务范围注释）行业大类行业大类 服务类型服务类型 征税范围征税范围

28、 部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、文化产业、现文化产业、现代物流产业等代物流产业等提供技术性、提供技术性、知识性服务的知识性服务的业务活动业务活动 研发和技术服务研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务（技术培训服技术咨询服务（技术培训服务按照技术咨询缴纳增值税务按照技术咨询缴纳增值税）、合同能源管理服务、工）、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。程勘察勘探服务。 信息技术服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、处理、加工、存储、运输、检索和

29、利用，并提供信息服检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管信息系统服务和业务流程管理服务理服务 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）应税服务范围-部分现代服务业 （应税服务范围注释）行业大类行业大类 服务类型服务类型 征税范围征税范围 部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、文化产业、现文化产业、现代物流产业等代物流产业等提供技术性、提供技术性、知识性服务的知识性服务的业务活动业务活动 文化创意服务文化创意服务

30、 包括设计服务（发型设计、包括设计服务（发型设计、电路设计、广告设计）、商电路设计、广告设计）、商标著作权转让服务（包括特标著作权转让服务（包括特许经营权转让服务）、知识许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务和会议产权服务、广告服务和会议展览服务（会议展览代理服展览服务（会议展览代理服务）务） 物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务（包括航空服务、港口码头服务（船舶代理服务）、货运客运场站船舶代理服务）、货运客运场站服务（不包括铁路运输）、打捞服务（不包括铁路运输）、打捞救助服务、货物运输代理服务（救助服务、货物运输代理服务（不直接提供货物运输服务）、代不直接提供货物运输服务）

31、、代理报关服务（仅限代为办理报关理报关服务（仅限代为办理报关手续）、仓储服务和装卸搬运服手续）、仓储服务和装卸搬运服务（搬家公司的搬运业务，货物务（搬家公司的搬运业务，货物运输业务）。运输业务）。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）应税服务范围-部分现代服务业 （应税服务范围注释）行业大类行业大类 服务类型服务类型 征税范围征税范围 部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、文化产业、现文化产业、现代物流产业等代物流产业等提供技术性、提供技术性、知识性服务的知识性服务的业务活动业务活动 有形租赁动产服务有形租赁动

32、产服务 包括有形动产融资租赁和有包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁形动产经营性租赁 【远洋运远洋运输的光租业务、航空运输的输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经干租业务，属于有形动产经营性租赁营性租赁 】 签证咨询服务签证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的流程管理等信息或者建议的业务活动。（技术咨询服务业务活动。（技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权、软件咨询服务、知识产权咨询服务）咨询服务

33、）【不包括劳务派不包括劳务派遣遣】 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（二）应税服务与非营业活动1.应税服务（第二章第九条） 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。2.非营业活动 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。因此，不征收增值税。包括： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个

34、体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。(员工，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。)（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（三）应税服务-境内外劳务处理o在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。o判断境内外收入的2个原则，即属人原则和收入来源地原则。o属人原则指境内的单位或者个人提供的应税服务都属于境内应税服务（无论应税服务是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务）；o收入来源地原则指只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务

35、。o在本次增值税改革试点时对上述原则进行了适当调整，明确：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外且全部在境外消费和使用的劳务不属于在境内提供应税服务。o下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（会展服务）。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产（出租汽车）。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（四)“营改增”新增的视同销售o视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收

36、入计缴税金的商品或劳务的转移行为。增值税暂行条例实施细则规定8种行为视同销售：o 将货物交付他人代销； o销售代销货物； o设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； o将自产、委托加工的货物用于非应税项目； o将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； o将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； o将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； o将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台

37、（四)“营改增”新增的视同销售o“营改增”试点政策新规定，即单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外（促进社会公益事业）。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台四、纳税人和扣缴义务人四、纳税人和扣缴义务人找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师

38、选聘平台训讲师选聘平台（一）增值税纳税义务人o在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即 1.在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户 2.以及居住地在试点地区的其他个人， 3.包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。o试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。o本条是关于纳税人的基本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国

39、最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）增值税纳税义务人 4.试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称“承包人”）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人,缴纳增值税；否则，以承包人为纳税人。以非试点地区的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，缴纳营业税，否则，以承包人为试点纳税人。注：同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：1.以发包人名义对外经营；2.由发包人承担相关法律责任。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就

40、上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（二）增值税扣缴义务人收入来源地（支付地）原则，不同于所得税劳务发生地原则o境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为增值税扣缴义务人的，境内代理人和应税服务接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按现行有关规定代扣代缴营业税在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地必须在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 理解扣缴义务人时注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立机构，如果设立了经营机构，就不存在的扣缴义务人的问题。o因现行海关

41、管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（三）汇总纳税o第七条 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 具体操作：由总机构分别向地方财政局和主管税务机关提出要求汇总纳税申请，经有权审批机关批准后，方可汇总纳税。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（四）纳税人的分类管理

42、试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（第一章第三条） 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都有所不同。 注：应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台

43、训讲师选聘平台小规模纳税人标准o 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 o试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。o小规模纳税人会计核算健全（有固定的生产经营场所），能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最

44、大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）一般纳税人资格申请、受理、认定管理 1.认定一般纳税人的范围和规定 （1）超标小规模纳税人 是指应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。（即试点纳税人应税服务的年销售额超过500万元的纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。）o宁波市纳税人试点实施前的应税服务年销售额按2011年度（税务年度）销售额达到500万元以上或2012年1月至11月前销售额500万元以上的，须向主管国税机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。 （2）新开业纳税人 是指自税务登记之日起，30 日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。 （3）未超标小规模纳税

45、人 是指在连续不超过12 个月的经营期内累计应税服务年销售额（包括免税销售额）未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）一般纳税人资格申请、受理、认定管理2.一般纳税人认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。3.一般纳税人的申请及时限 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（超标、未超标等）（1）新开业的纳税人符合一般纳税人条件的，可在办理税

46、务登记之日起30日内向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续； （2）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人,应当在超过标准月份的所属申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（3）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，根据纳税人的经营需要，可及时向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）一般纳税人资格申请、受理、认定管理4.一般纳税人资格受理、认定程序（1）试点前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点

47、纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（2）2012年11月30日前超标小规模纳税人、符合条件的未超标小规模纳税人和新开业纳税人办理一般纳税资格认定程序：纳税人提出申请，并需提供以下资料 纳税人新办事项申请审批表二份； 税务登记证副本原件； 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份； 会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份； 经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件一份。 交通运输业还需提供车辆道路或船舶营业运输证等有效证件及复印件 对于申请材料符合规定的，主管税务机关即时完成一般纳税人资格认定。找

48、讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）一般纳税人资格申请、受理、认定管理（3）2012年12月1日以后超标小规模纳税人办理一般纳税资格认定程序：纳税人应当在超标月份所属申报期结束后40日（工作日）内填报纳税人新办事项申请审批表二份，对于申请材料符合规定的，主管税务机关即时完成一般纳税人资格认定。（4）主管税务机关完成一般纳税人资格认定后，在发票的票种核定前，结合增值税专用发票防伪税控系统最高开票限额等事项对纳税人实施实地查验，并制作查验报告（实地调查登记表）。o实地查验的内容为：对企业的办公、生产、仓储场地等进行实地察访，了解申请

49、人的办公场所、经营地址、经营规模（年销售额）、会计核算和财务管理、税务管理、企业经营管理等相关情况。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（二）一般纳税人的辅导期管理o营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。o试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。o一般纳税人的辅导期管理有关规定（区别于正常一般纳税人）o1.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

50、o2.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票(其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。)。主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25 份。o3.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, 应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3% 预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台(三)不认定一般纳税人条件o超标小规模纳税人属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业

51、和个体工商户（与原规定有区别）可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。o选择按照小规模纳税人纳税的超标小规模纳税人应当在规定时限内(在超标月份所属申报期结束后40 日内)向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表，经主管税务机关批准后不办理一般纳税人资格认定。主管税务机关应当在受理申请之日起15日内批准完毕，并制发税务事项通知书告知纳税人。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（四）一般纳税人资格认定的特别规定 本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过5

52、00万元(需申请一般纳税人），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。o 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（五）一般纳税人日常管理1.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人

53、年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。（处罚）3.纳税人自主管税务机关认定为一般纳税人的次月1日起，按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定（即一般计税方法）计算应纳税额，并按照规定领购、使用专用发票。（资格认定之日起受用的抵扣凭证有效）找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（六）营业税改征增值税一般纳税人资格认定与现行一般 纳税人资格认定的主要差异（一）财政部国家税务总局规定的小规模纳税人标准不同1. 从事货物生产或者提供应税劳务以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下

54、简称应税销售额）在50 万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的。2. 提供应税服务的小规模纳税人标准应税服务年销售额标准为500 万元以下（含本数）。（二）可实行纳税辅导期管理适用的企业范围不同1. 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（2）其他一般纳税人2. 提供应税服务的纳税人o试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6 个月的纳税辅导期管理。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训

55、讲师选聘平台（六）营业税改征增值税一般纳税人资格认定与现行一般纳税人资格认定的主要差异o（三）混业经营小规模纳税人，如何确认是否超过小规模纳税人标准.增值税小规模纳税人根据申报的从事货物生产或者提供应税劳务销售额和提供的应税服务销售额分别计算年应税销售额。o无论哪项年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人或申请不认定一般纳税人。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台个体工商户定额管理“营改增” 试点纳税人中原征收方式为定期定额征收的个体工商户,继续实行定期定额征收,并延续原

56、营业税定额。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台五、税率和征收率五、税率和征收率找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）增值税税率 1.提供有形动产租赁服务，税率为17%； 2.提供交通运输业服务，税率为11%； 3.提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； 4.财政部和国家税务总局规定的特定的应税服务，税率为零(详见财税2011133号)。o零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为，如国际运输服务等。找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师

57、网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（二）征收率 增值税征收率为3%（第三章第十三条）。适用于以下情况： 1.小规模纳税人3%。 2.一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税3%，但一经选择，36个月内不得变更。 （1）提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）共性接受服务者通常为个人 （2）动漫企业 （3）以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台六、六、增值税的计税方法和增值税的计税方法和应纳税额的计算应纳税额的计算

58、找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（一）增值税的计税方法 包括一般计税方法和简易计税方法（第四章第十四、第十五、第十六条） 1.一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 2.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。3.一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后（资格认定后）购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前（资格认定前）购进或者自制的固定资产，按照4% 征收率减半征收增值税。 4.小规模纳税人提供应税服务适用

59、简易计税方法计税。5.境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款（1+ 税率） 税率找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（二）应纳税额一般计税方法1.一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：o应纳税额= 当期销项税额当期进项税额o当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。o目前我国增值税实行购进扣税法，也就是纳税人在购进货物时按照销售额支付税款( 构成进项税额)，在销售货物时也按照销售额收取税款( 构成销项税额)，但是允许从销项税额中扣除进项税。o额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。 找讲师，就上中华讲师网找讲师，就上中华讲师网 中国最大的培中国最大的培训讲师选聘平台训讲师选聘平台（二）应纳税额一般计税方法2.销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额= 销售额（不含税） 税率3.销售额（20条）o一般计税方法的销售额不包括销项税额（专用发票价税分离），采用销售额和