审计学第5章.

1、第5章 审计目标、审计证据与审计工作底稿5.1 审计目标5.2 审计证据5.3 审计工作底稿吉林大学珠海学院5.1 审计目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： (一)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制; (二)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。吉林大学珠海学院审计目标（一）管理当局认定具体审计目标的确定依据v与所审计期间各类交易和事项相关的认定发生记录的交易或事项已经发生，且与被审计单位有关；完整性所有应当记录的交易和事项已被记录；准确性与已记录交易和事项有关的金额和其他数据已被恰当

2、的记录；截止交易和事项已被记录在正确的会计期间；分类交易和事项已被记录在恰当的账户。吉林大学珠海学院管理当局认定 与期末账户余额相关的认定存在记录的资产、负债、及所有者权益是存在的；权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；完整性所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录；估价或分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的估价或分摊调整已被恰当地记录。吉林大学珠海学院管理当局认定与列报和披露相关的认定发生及权利与义务已被披露的事件、交易和其他项目已发生并与被审计单位有关；完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；分类和可理

3、解性财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容表述清楚；准确性和估价财务和其他信息已公允披露，且金额恰当。吉林大学珠海学院具体审计目标（二）具体审计目标与所审计期间的交易和事项相关的具体审计目标v 发生v 完整性v 准确性v 截止v 分类吉林大学珠海学院具体审计目标与期末账户余额相关的具体审计目标v 存在v 权利和义务v 完整性v 估价和分摊吉林大学珠海学院具体审计目标与列报和披露相关的具体审计目标v 发生、权利和义务v 完整性v 分类和可理解性v 准确性和估价吉林大学珠海学院管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认认 定定审计目标审计目标 审计程序审计程序存在存在资产负债表中列示的资产

4、负债表中列示的存货存在存货存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整完整性性销售收入包括了所有销售收入包括了所有已发货的交易已发货的交易检查发货单和销售发票的编号检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账以及销售明细账准确准确性性应收账款反映的销售应收账款反映的销售业务基于正确的价格业务基于正确的价格和数量，计价准确和数量，计价准确比较价格清单和发票上的价格，比较价格清单和发票上的价格，发货单与销售订购单上的价格发货单与销售订购单上的价格是否一致，重新计算发票上的是否一致，重新计算发票上的金额金额截止截止销售业务记录在恰当销售业务记录在恰当的期间的期间比较上一年度最后几天和下一比较上一年度最后几天

5、和下一年度最初几天的发货单日期与年度最初几天的发货单日期与记账日期记账日期吉林大学珠海学院管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认认 定定审计目标审计目标 审计程序审计程序权利权利和义和义务务资产负债表中的固定资产负债表中的固定资产确实为公司拥有，资产确实为公司拥有，且固定资产未用作抵且固定资产未用作抵押押检查所有权证书、购货合同、检查所有权证书、购货合同、结算单及保险单、借款合同，结算单及保险单、借款合同，询问管理层固定资产抵押情况询问管理层固定资产抵押情况计价计价和分和分摊摊以净值记录应收账款以净值记录应收账款检查应收账款账龄分析表，评检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充

6、足估计提的坏账准备是否充足吉林大学珠海学院练习题单选题1 在下列各项目的“存在或发生”认定的核实中，应核实其是否存在的是（ C ）。A. 销售收入B. 管理费用C. 应收账款D. 财务费用吉林大学珠海学院练习题单选题2管理当局的“完整性”认定主要与会计报表的组成要素的（ B ）有关。A. 高估B. 低估C. 夸大错误D. 错误舞弊吉林大学珠海学院练习题单选题3管理当局的下列认定中，只与资产负债表的组成要素有关的是（ C ）。A. 存在或发生B. 完整性C. 权利和义务D. 表达与披露吉林大学珠海学院练习题单选题4被审计单位2001年12月28日给某公司发出商品100万元，2002年1月6日办妥

7、托收手续，被审计单位在2001年12月28日就确认收入入账，这违反了（ C ）认定。A. 准确性B. 完整性C. 截止D. 估价或分摊吉林大学珠海学院练习题多选题( ABC )。A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关D.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关吉林大学珠海学院练习题简答题1. 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。吉林大学珠海学院 审计目标A.所记录的采购交易

8、已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易均已记录。 C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 吉林大学珠海学院（2）实质性程序 F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H.从购货发票追查至采购明细账。吉林大学珠海学院I.从验收单追查至采购明细账。 J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。吉林大学珠海学院

9、要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。吉林大学珠海学院相关认定相关认定审计目标审计目标审计程序审计程序发生发生所记录的采购交易已发生，且与被审所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关计单位有关F K L完整性完整性所有应当记录的采购交易均已记录所有应当记录的采购交易均已记录H I准确性准确性与采购交易有关的金额及其他数据已与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录恰当记录F H分类分类采购交

10、易已记录于恰当的账户采购交易已记录于恰当的账户G截止截止采购交易已记录于正确的会计期间采购交易已记录于正确的会计期间J吉林大学珠海学院5.2 审计证据概念与种类v概念包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。v种类按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。吉林大学珠海学院审计证据的特性充充分分性性适适当当性性可靠性可靠性相关性相关性数量保证数量保证质量要求质量要求特特性性吉林大学珠海学院审计证据的充分性影响因素错报风险审计证据质量成本效益原则具体审计项目的重要性吉林大学珠海学院审计证据的适当性相关性特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同

11、一项认定可以获得不同来源或不同性质的审计证据；与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。吉林大学珠海学院审计证据的适当性v可靠性证据的类型；证据的来源；证据间的相互印证性；内部控制的有效性。吉林大学珠海学院判断审计证据可靠性的一般原则（一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（四）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（五）从原件获取的审计证据比从复印、传真或

12、通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 -审计准则吉林大学珠海学院审计证据的获取审计程序观察询问函证检查重新计算重新执行分析程序监盘吉林大学珠海学院审计程序的用途审计程序 审计程序的用途检查检查观察观察询问及函证询问及函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序实质性测试实质性测试控制测试控制测试风险评估风险评估分析性程序 比较分析法、比率分析法、趋势分析法分析程序分析程序潜在问题潜在问题比较当年与以前年度的存货水平比较当年与以前年度的存货水平 存货错报或者陈旧过时存货错报或者陈旧过时比较当年与以前年度应收账款周比较当年与以前年度应收账款周转率转率销售收入

13、错报或坏账准备不销售收入错报或坏账准备不足足比较公司毛利率与同业平均水平比较公司毛利率与同业平均水平 销售收入与应收账款错报或销售收入与应收账款错报或者销售成本与存货错报者销售成本与存货错报比较生产数量与销售数量比较生产数量与销售数量销售收入与存货错报销售收入与存货错报比较利息费用与债务金额比较利息费用与债务金额债务与利息费用错报债务与利息费用错报吉林大学珠海学院蓝田股份审计案例 蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。98年，公司注册地变更为湖北洪湖市，并改名为“湖北蓝田股份有限公司”。洪湖，就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的“基地”。吉林大学

14、珠海学院蓝田股份审计案例 2001年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威600字短文，引起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业。吉林大学珠海学院蓝田股份审计案例（1）蓝田股份固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多，存货占流动资产百分比高于同业平均值约 3 倍，在产品占存货百分比高于同业平均值1倍，在产品绝对值高于同业平均值3倍。 2000年年报显示：固定资产达

15、21亿元，占总资产的76.4%，蓝田自上市以来所有的募集资金、新增借款和盈利几乎全部变成了固定资产。蓝田股份真的把这么多的钱作为固定资产投入，扔到水里去了吗？ 流动比率是0.77，速动比率是0.35，净营运资金是-1.3亿，还拿着国家20多亿的贷款，偿债能力明显不足。吉林大学珠海学院蓝田股份审计案例（2）蓝田股份2000年的主营业务收入是18.4亿元，而“ 钱货两清 ” 方式结算成为惯例，应收帐款只有区区857万元 。 而直线距离200公里以内的武昌鱼应收账款回收期577天，收入为什么只是蓝田股份的8%？洞庭水殖应收账款回收期178天，收入也只是蓝田股份的4%？吉林大学珠海学院蓝田股份审计案例

16、 2000年蓝田股份靠卖野莲汁、野藕汁等饮料收入了5个多亿。如果数字是真的，意味着蓝田股份一年卖了两、三亿罐饮料。 饮料的毛利率达46%，而行业翘楚承德露露的毛利率不足30%，蓝田股份又一次创造出了同行业2倍的利润率。吉林大学珠海学院蓝田股份审计案例（3）蓝田股份宣称精养鱼塘每亩水面产值达3万元，而同样是在湖北养鱼，武昌鱼的招股说明书的数字显示每亩产值不足1000元。 蓝田股份真的能创造出比武昌鱼公司高30倍的鱼塘养殖奇迹吗？ 常识：每口塘是17亩水面，养鱼能产出7、8万元，即使加上养鸭的收入，每亩水面的产出也很难突破1万元。吉林大学珠海学院蓝田股份审计案例 考虑到水产品的价格，每亩3万元意味

17、着蓝田股份一亩水面至少要产3、4千公斤鱼，就是说不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤鱼在游动。这么大的密度光是氧气供应就是大问题，恐怕只有在实验室才能做得到。 存货周转率最低的1998年也达到4.49，最高的1995年甚至达到10.82，意味着蓝田股份的鱼儿长大到适合销售的周期最多只要80天的时间。吉林大学珠海学院真相：绩优变垃圾！199920002001主营业务收入主营业务收入（元）（元）1,851,429,973.84 （调整前）（调整前） 24,238,787.13 （调整后）（调整后）1,840,909,605.20 （调整前）（调整前） 38,094,774.28 （

18、调整后）（调整后） 55,683,712.48净利润（元）净利润（元）513,027,676.07 （调整前）（调整前）-22,879,728.64 （调整后）（调整后）431,628,612.17 （调整前）（调整前） -10,686,569.22 （调整后）（调整后）-80,349,607.10每股收益（元）每股收益（元） 1.15（调整前）（调整前） -0.0049 （调整后）（调整后） 0.97（调整前）（调整前） -0.0239 （调整后）（调整后） -0.1801吉林大学珠海学院远大压缩财务疑点 沈阳远大压缩机股份有限公司（以下简称“远大压缩”）主营业务为压缩机研发、生产和销售。

19、近日预披露了新版招股说明书，拟新股发行数量不超3000万股，募资除偿还银行贷款和补充流动资金外，主要用于投资建设压缩机扩产建设项目和压缩机配套加工建设项目。吉林大学珠海学院主要财务数据项目项目20142014年年20132013年年20122012年年营业收入营业收入 76,270.00 76,270.00 77,651.00 77,651.00 62,939.00 62,939.00 变动百分比变动百分比-1.78%-1.78%23.38%23.38%净利润净利润7,121.197,121.198,907.848,907.847,722.687,722.68应收账款原值应收账款原值 54,0

20、77.55 54,077.55 45,216.06 45,216.06 29,099.65 29,099.65 变动百分比变动百分比19.60%19.60%55.38%55.38%应收账款占营应收账款占营业收入比重业收入比重82.96%82.96%68.13%68.13%54.09%54.09%应收账款周转应收账款周转率率远大压缩远大压缩山东章鼓山东章鼓开山股份开山股份20142014年年1.54-20132013年年2.092.776.6720122012年年2.545.127.01账龄情况账龄情况坏账准备提取比例（坏账准备提取比例（% %）远大股份远大股份山东章鼓山东章鼓陕鼓动力陕鼓动力开

21、山股份开山股份1 1年以内年以内（含（含1 1年）年）25551-21-2年年101010102-32-3年年203030153-43-4年年5050100504-54-5年年8050100705 5年以上年以上100100100100 对于公司应收账款的快速增加，远大压缩解释为营业收入的增加带动了产品质量保证金的增加。致使应收账款增速过快，同时还给出了其应收账款中质保金的详细情况说明。吉林大学珠海学院应收账款中质保金情况账龄情账龄情况况20142014年年1212月月3131日日20132013年年1212月月3131日日20122012年年1212月月3131日日金额金额比例比例金额金额比

22、例比例金额金额比例比例1 1年以年以内（含内（含1 1年）年）8443.1447%8628.3562%5367.8854%1-21-2年年6306.7835%3213.4223%3077.7331%2-32-3年年1940.411%1450.8110%1352.9614%3-43-4年年975.595%595.274%108.751%4-54-5年年402.422%30.470%10.410%5 5年以年以上上49.980%46.420%95.011%合计合计18118.31100% 13964.74100%10012.74100% 远大压缩在招股书中表示，其产品质量保证金为合同金额的5%或1

23、0%，其中按照10%的比例为主，通常约定在项目机组试车合格后12个月或合同货物到现场验收后18个月（以先到时间为准）后支付。这也就是说，其一年以内（含1年）的质保金金额最高也不会超过营业收入的10%才对。 而2013 年和2014年远大压缩的营业收入金额分别为77650.96 万元和76270.26 万元，因此相应的，其一年以内（含1年）的质保金额度最高也不应超过7800 万和7700万元。而远大压缩给出的数据却高达8600多万和8400多万。很显然，远大压缩给出的数据明显存在造假的嫌疑，而具体何种情况的造假，也只有远大压缩自己最为清楚。财务数据勾稽关系项目项目2014年年2013年年2012

24、年年营业总收入营业总收入7.637.776.29销售商品、销售商品、提供劳务收提供劳务收到的现金到的现金5.114.574.24应收账款应收账款5.414.522.91应收票据应收票据0.180.270.2预收账款预收账款3.112.41.92例一 分析程序、重新计算的运用XYZ 会计师事务所正在对W股份有限公司2010年度会计报表进行审计，该公司2010年度未发生购并分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下： （1）坏账核算的政策：坏账采用备抵法，按账龄分析法计提坏账准备，计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余

25、额0.5%计提；账龄1-2年的，按其余额5%计提；账龄2-3年的，按其余额10%计提；账龄3年以上的，按其余额30%计提。该公司2010年“坏账准备应收账款”年末余额为52.77万元。 应收账款账龄分析表 单位：人民币万元 账龄年初数 年末数 1年以内 839211190 1 2年 1186 1399 2 3年 11611090 3年以上14212874 合计 1216016553例二 检查程序的运用 CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存限额经银行核定为5000元。2009年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为6580元。经过清点，实际库存情况如下： 现金实有数5202元； 当日已收款

26、而未入帐的收入凭证两张，计880元； 当日已付款而未入帐的支出凭证3张，计1058元，均经有关人员核签。但其中有一张金额380元，未经受领人签收； 职工朱敏1月5日借差旅费1800元，已付款但尚未入账，借款单已经领导批准。 要求：编制现金盘点表，指出该企业存在的问题。练习题单选题1下列审计证据中证明力最强的是（ B ）。A.被审计单位律师关于被审计单位资产所有权的证明函件B.银行对账单C.被审计单位开具的付款支票D.被审计单位填制的收料单吉林大学珠海学院练习题单选题2下列有关审计证据充分性的影响因素的说法正确的是（ C ）。A. 审计风险越高，所需的审计证据数量越少B. 具体审计项目越重要，所

27、需的审计证据数量越少C. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D. 审计证据的质量存在缺陷，可以通过获取更多的审计证据予以弥补吉林大学珠海学院练习题单选题3. 在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是 ( C )A. 甲公司连续编号的采购订单B. 甲公司编制的成本分配计算表C. 甲公司提供的银行对账单D. 甲公司管理层提供的声明书吉林大学珠海学院练习题单选题4. 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ C）。A. 以电子形式存在的审计证据比口头形式存在的审计证据更可靠B. 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C. 从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据

28、更可靠D. 直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠吉林大学珠海学院练习题多选题1.实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据,但注册会计师还应就其( ABCD )另行审计。A.报表披露B.所有权归属C.年末余额 D.价值吉林大学珠海学院练习题多选题2. 下述关于审计证据可靠性的说法中不正确的是（ BD ）。A. 书面证据比口头证据更可靠B. 经过被审计单位之手的书面证据比注册会计师亲自获取的未经被审计单位之手的书面证据可靠C. 得到不同来源相互印证的证据比单一来源的证据可靠D. 花越多时间，越晚得到的证据比越早获得的证据可靠吉林大学珠海学院5.3 审计工作底稿v审计工作底稿的

29、含义： 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作的记录。审计审计过程过程对审计工作的记录对审计工作的记录取得的相关资料取得的相关资料审计审计工作工作底稿底稿吉林大学珠海学院审计工作底稿的目标 记录 提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 证明 提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。吉林大学珠海学院审计工作底稿的作用 有利于组织协调审计工作； 有利于审计工作质量控制； 有利于考核审计人员工作业绩； 便于编制、佐证和解释审计报告； 便于制定以后各期的审计计划。吉林大学珠海学院审计工作底稿通常包括的内容 总体

30、审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函和声明 核对表 有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）n文件记录的摘要或复印件（如文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）重大的或特定的合同和协议）n业务约定书业务约定书n管理建议书管理建议书n项目组内部或项目组与被审计项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录单位举行的会议记录n与其他人士（如其他注册会计与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文师、律师、专家等）的沟通文件件n错报汇总表错报汇总表吉林大学珠海学院审计工作底稿的基本要素v 审计工作底稿的基本要素被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号和页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及编制日期其他应说明事项吉林大学珠海学院应收票据明细表顾客名称顾客名称利率利率签发日签发日到期日到期日面值面值应计利息应计利息A金属工厂金属工厂12%2015.11.04 2016.1.3X150000 P2850.00B五金公司五金公司14%2015.11.15 2016.1.7X89000 P1592.11C铰链公司铰链公司11%2015.11.09 2016.1.8X200000 P3177.78D器具公司器具公司15%2015.11.10 2016.1.2X72000 P1530.00