第八章交易性金融资产

1、第八章 金融资产（贷款及应收款除外的金融资产）一、金融资产的定义和分类 金融资产是实物资产的对称，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金额资产等。 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变；长期股权投资是一种对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的金融资产，其可能转换为可供出售的金融资产。除货币和长期股权投资外的金融资产:1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金

2、融资产交易性金融资产直接指定为以公允直接指定为以公允价值计量且其变动价值计量且其变动计入当期损益的金计入当期损益的金融资产融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。均是满足其中一个条件即可！该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。当不满足上述条件时，可以辨析： 被指

3、定且为有效套期工具的衍生工具不是交易性金融资产； 属于财务担保合同的衍生工具不是交易性金融资产； 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过 交付该权益工具结算的衍生工具不是交易性金融资产。 金融衍生工具是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，其价格随基础金融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品。2、持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是1年以内的债券投资；到期日固定: 不能因某债务工具投资是浮动利率投资而不划分为此类； 可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险； 股权投资没有固

4、定的到期日，不能划分为持有至到期投资。有明确意图: 除非遇到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件。（P133）有能力: 有足够的财务资源，并不受外部因素影响。（P133）辨析： 持有该金融资产的期限不确定，表明没有明确意图； 市场利率、流动性、替代投资机会、投资收益率、融资来源和条件、外汇风险变化时，将出售该金融资产，表明没有明确意图； 该金融资产的发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿表明没有明确意图； 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持，表明没能力持有； 受法律、行政法规限制难以持有，表明没能力持有。企业应于每个资产负债表日对其意图和能力进行评价，发

5、生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产。3. 贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，比如金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权（如委托贷款）。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。4、可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

6、融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，如：企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的限售股应划分为可供出售金融资产。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 一经确定不可重分类为其他类别的金融资产一经确定不可随意重分类其他类别的金融资产 将持有至到期投资在到期前处置或重分类后应立即将剩余部分重分类为可供出售金融资产，在已过两个完整的会计年度内以后可再划分为持有至到期投资。辨析：P135 不受两年时间限制的出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日

7、较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投

8、资限额做出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。二、金融资产的账务处理1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产+，购入-借贷交易性金融资产-成本 +，持有期间公允价值增加额-，持有期间公允价值减少额借贷交易性金融资产-公允价值变动 +-借贷公允价值变动的损益交易费用，亏损，公允价值变动亏损宣告发放现金股利；出售盈利，公允价值变动盈利借贷投资收益交易性金融资产在处置时为什么要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？这样会不会引起损益重复计算？答：原因有二： 一是为了更

9、好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益； 二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。 “公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响

10、当期损益。 借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（等）取得：持有期间的股利或利息：借：应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：投资收益 持有期间公允价值变化：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动价值上升价值下降出售：借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益 （差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益贷：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值

11、增值原计入该金融资产的公允价值减值2、持有至到期投资+，购入（按面值计入成本）-借贷持有至到期投资-成本 +-借贷持有至到期投资-利息调整 +-借贷应收利息-+借贷投资收益 初始入账金融与面值差额；及差额的摊余金额。（1）分期付息、一次还本的债券投资取得：借：持有至到期投资-成本 （面值） 应收利息 贷：持有至到期投资-利息调整 银行存款折价记贷方，溢价记借方。持有期间的利息：借：应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益 按摊余成本和实际利率计算的利息收入。 摊余成本是指金融资产的初始入账金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加（减）采用实际利率法将该初始入账金额

12、与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。例：2015年1月1日，华联公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。华联公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。2015年1月取得时：借：持有至到期投资-成本 1250万 贷：银行存款 1000万 持有至到期投资-利息调整 250万折价计算实际利率： 用插值法可求出实际利率约为10%。按摊余成本计算投资收益 日期日期期初摊余成本期初摊余

13、成本实际利息收入实际利息收入现金流入现金流入期末摊余成本期末摊余成本 （1）（2）=（1）实际利率（3）=票面利息（4）= （1）+（2）-（3）2015.12.311000万元100万元59万元1041万元 2016.12.311041万元 104.1万元59万元1086.1万元2017.12.311086.1万元108.61万元59万元1135.71万元2018.12.311135.71万元113.57万元59万元1190.28万元2019.12.311190.28万元118.72元13091309万元万元 0合计借：持有至到期投资-利息调整 41万 应收利息 59万 贷：投资收益 100

14、万2015.12.31借：持有至到期投资-利息调整 45.1万 应收利息 59万 贷：投资收益 104.1万2016.12.31借：持有至到期投资-利息调整 49.61万 应收利息 59万 贷：投资收益 108.61万2017.12.31借：持有至到期投资-利息调整 54.57万 应收利息 59万 贷：投资收益 113.57万2018.12.31借：持有至到期投资-利息调整 54.57万 应收利息 59万 贷：投资收益 113.57万2019.12.31借：银行存款 1309万 贷：持有至到期投资-成本 1250万 应收利息 59万（2）一次还本付息（利息不计复利）的债券投资+，购入（按面值计

15、入成本）-借贷持有至到期投资-成本 借贷持有至到期投资-利息调整 + -借贷持有至到期投资-应计利息 -+借贷投资收益 初始入账金融与面值差额；及差额的摊余金额。取得：借：持有至到期投资-成本 （面值） 贷：银行存款 持有至到期投资-利息调整 持有期间的利息：借：持有到到期投资-应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益 折价记贷方，溢价记借方。按摊余成本和实际利率计算的利息收入。 到期收回本息：借：银行存款 贷：持有至到期投资-应收利息 持有至到期投资-利息调整例：赛博公司2011年1月1日购入不准备在年内变现的A公司债券一批，划分为持有至到期投资，债券票面利率8%，

16、债券面值100000元，期限5年，实际支付价款92278元，无交易费用。该债券到期一次还本付息（利息不计复利）。借：持有至到期投资-成本 100000.00 贷：持有至到期投资-利息调整 7722.00 银行存款 92278.002011年1月1日计算实际利率：实际利率约为8.694%。 按摊余成本计算投资收益 日期日期期初摊余成期初摊余成本本实际利息收入实际利息收入现金流入现金流入期末摊余成本期末摊余成本 （1）（2）=（1）8.694%（3）=票面利息（4）= （1）+（2）-（3）2011.12.31922788022.6 0100300.62012.12.31100300.68720.

17、20109020.82013.12.31109020.89478.30118499.12014.12.31118499.110302.30128801.42015.12.31128801.411198.61400001400000合计借：持有至到期投资-应计利息 8000.00 持有至到期投资-利息调整 22.6 贷：投资收益 8022.6 2011年12月31日借：持有至到期投资-应计利息 8000.00 持有至到期投资-利息调整 720.2 贷：投资收益 8720.22012年12月31日借：持有至到期投资-应计利息 8000.00 持有至到期投资-利息调整 1478.3 贷：投资收益 9

18、478.3 2013年12月31日借：持有至到期投资-应计利息 8000.00 持有至到期投资-利息调整 2302.3 贷：投资收益 10302.3 2014年12月31日借：持有至到期投资-应计利息 8000.00 持有至到期投资-利息调整 3198.6 贷：投资收益 3198.6 2015年12月31日（3）持有至到期投资的处置与重分类(P103) 企业在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的某项持有至到期投资金额，相对于在出售或重分类前该类投资总额较大的，企业应立即将剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。 处置持有至到期投资时，应将取得的价款与该部分投资账面价

19、值之间的差额计入“投资收益”； 重分类的持有至到期投资，应将该部分投资的公允价值与账面价值之间的差额计入“其他综合收益”，直到终止确认时转入当期损益。借：银行存款（等） 贷：持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整 投资收益 处置部分：借：可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-利息调整 贷：持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整 其他综合收益 重分类部分：4、可供出售金融资产 （按公允价值计量P151）（1）企业取得可供出售金融资产 股票：借：可供出售金额资产成本 （公允价值+交易费用） 应收股利 （已宣告但未发放部分） 贷：其他货币资金（银行存款）债券：借：可供出售金额资产

20、成本 （面值 ） 应收利息 （已宣告但未发放部分） 贷：其他货币资金 可供出售金融资产利息调整 实际支付的金额与面值及应收利息的差额，可能为借方也可能为贷方。（2）持有收益的确认（资产负债表日计算利息）股票：借：应收股利 （持有期间已宣告但未发放部分） 贷：投资收益债券（分次付息，到期还本）：借：应收利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 差额，可能为借方也可能为贷方。债券（到期一次还本付息）：借：可供出售金融资产-应收利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 差额，可能为借方也可能为贷方。（3）资产负债

21、表日公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益 表示公允价值大于账面余额反之，公允价值小于账面余额，做相反分录；无论是股票类还是债券类均是这样做。与交易性金融资产有区别（4）出售可供出售的金融资产股票：借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益可能在借方，也可能在贷方可能在借方，也可能在贷方借：其他综合收益 贷：投资收益累计的公允价值变动结转，可能在借方，也可能在贷方债券：借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产应计利息 可供出售金融资产利息调整 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益可能在借方，也可能在贷方借：其他综合

22、收益 贷：投资收益累计的公允价值变动结转，可能在借方，也可能在贷方例：丙股份有限公司有关投资资料如下：（1）20*7年2月5日，丙公司以银行存款从二级市场购入By公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）20*7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元；（3）20*7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50000元；（4）20*7年12月31日，B公司股票市价为每股11元；（5）20*8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌；（6）20*9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。

23、20*7年2月5日购入：借：可供出售金融资产-成本 1210000.00 贷：银行存款（其他货币资金） 1210000.0020*7年4月10日宣告将分得现金股利：借：应收股利 50000.00 贷：投资收益 50000.0020*7年4月20日收到现金股利：借：银行存款 50000.00 贷：应收股利 50000.0020*7年12月31日借：其他综合收益 110000.00 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 110000.0020*8年12月31日借：资产减值损失 260000.00 贷：其他综合收益 110000.00 可供出售金融资产资产减值损失 150000.0020*9年12月3

24、1日借：可供出售金融资产-公允价值变动 200000.00 贷：其他综合收益 200000.00例：已知：（1）2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股

25、票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元（6）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元要求:编制与上述业务相关的会计分录.。（1）2007年5月1日购入股票借：可供出售金融资产成本8 880=600万股（150.2）应收股利120=(600万股0.2)贷：银行存款9 000（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利借：银行存款120贷：应收股利120（3）2007年12月31日，（暂时的），确认股票公允价值变动600万股148 880480（万元）借：其他综合收益 4

26、80贷：可供出售金融资产公允价值变动480（4）2008年12月31日（暂时的），确认股票公允价值变动600万股（1314）600（万元）借：其他综合收益 600贷：可供出售金融资产公允价值变动600（5）2009年，确认股票投资的减值损失600万股6（8 880480600）4 200（万元）借：资产减值损失4 200贷：可供出售金融资产资产减值准备4 200借：资产减值损失1 080(480+600)贷：其他综合收益 1 080（6）2010年，确认股票价格上涨600万股10（8 8804806004 200）2 400（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动2 400贷：其他综合收益 2

27、 400 例：2015年1月1日，华联公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入A公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。华联公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。（P153）（1）2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元，（不含利息）；（2）2010年12月31日，A公司债券的公允价值为1300000元，（不含利息）；（3）2011年12月31日，A公司债券的公允价值为1250000元，（不含利息）；（4）2012年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元，（不含利息）；（5）2013年1月20日，出售A公司债券取得价款1260000元。三、金融资产减值资产负债表日，企业就能对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行减值测试。判断减值的客观证据（P160）发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反合同条款；债权人出于经济或法律等方面考虑，对发生财务债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进