第五章进出口税费

1、第五章 进出口税费第一节 进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。进出口环节税费征纳的法律依据主要是海关法、进出口关税条例以及其他有关法律、行政法规。 一、关税 关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收，其课税对象是进出关境的货物和物品，征税的依据是国家制定公布 的关税法律、行政法规。关税纳税义务人是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人，亦称为关税纳税人或关税纳税主体。我国关税的纳税义务人是进口

2、货物的收货人、出口货物的发货人、进(出)境物品的所有人。 关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段,也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。 (一)进口关税 1.进口关税在国际贸易中,被各国公认为是一种重要的经济保护手段。我国进口关税可分从价税、从量税、复合税、滑准税。 (1)从价税 从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。以货物、物品的价格作为计税标准,以应征税额占货物价格的百分比为税率,价格和税额成正比例关系。即: 从价税应征税额货物的完税价格×从价税税率 (2)从量税 从量税以货物和物品的计

3、量单位如重量、数量、容量等作为计税标准,以每一计量单位的应征税额征收的关税。即: 从量税应征税额货物数量×单位税额 我国目前对石油原油、啤酒、胶卷和冻鸡等进口商品征收从量关税。 (3)复合税 在海关税则中,一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。从价、从量两种计税标准各有优缺点,两者混合使用可以取长补短,有利于关税作用的发挥。2006年我国对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。 复合税应征税额货物的完税价格×从价税税率货物数量×单位税额 (4)滑准税 滑准税是指在海关税则

4、中,预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率,其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。 2006年我国对关税配额外进口一定数量的棉花(税号52010000),实行5%40%的滑准税,其中,加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的,适用滑准税税率。当进口棉花的完税价格高于或者等于10746元/吨时,进口暂定税率为5%:当进口棉花的完税价格低于10746元/吨时,进口暂定税率按下式计算:其中Ri一一暂定关税税率,当Ri按上式计算值高于40%时,取值40%E美元汇率Pi关税完

5、税价格(美元) Rt常数,为11283 INT-取整函数(即小数点后面的数一律舍去) 2.进口关税还可以分为正税与附加税。 正税即按税则法定进口税率征收的关税。 进口附加税是由于一些特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行进口税,一般具有临时性。进口附加税主要有反倾销税、反补贴税、保障性关税，特别关税(报复性关税)等。我国于1997年3月25日颁布实施了反倾销和反补贴条例。反倾销税的计算公式为：反倾销税税额海关完税价格×适用的反倾销税税率此外，为应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税或待遇，我国还相应对其产口征收特别关税。特别关税是为抵制外国对本国出品产品的歧视而对原产于该国的进口货

6、物特别上的一种报复性关税。（二）出口关税出口关税是海关以出境货物和物品为课税对象所征收的关税。世界各国为鼓励出口，一般不征由出口税，征收出口关税的主要目的是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是对一些重要自然资源和原材料的无序出口。2006年我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等90个税目的出口商品按法定出口税率征收出口税。应征出口关税税额出口货物完税价格×出口关税税率其中，出口货物完税价格FOB÷（1出口关税税率）。即出口货物是以FOB价成交的，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格;如果以其他价格成交的，应换算成FOB价后再按上述公式计算。二、进口环节税进口环节税是指

7、进口的货物、物品，在办理海关手续放行后进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税，而这些国内税依法由海关在进口环节征收。由海关征收的国内税费主要有增值税、消费税两种。船舶吨税也由海关征收。（一）增值税1概念增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。我国自1994年全面推行并采用国际通行的增值税制。征收增值税的意义在于，有利于促进专业分工与协作，体现税负的公平合理，稳定国家财政收入，同时也有利于出口退税的规范操作。2增值税的征纳进口环节的增值税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元的

8、免征。进口环节增值税的减免项目，必须由国务院作出规定，任何地区或部门无权决定。进口货物以及在境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人。3征收范围和适用税率在我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配货物的单位或个人，都要依法缴纳增值税。我国增值税的征收原则是中性、简便、规范，采取了基本税率再加一档低税率的征收模式。对纳税人销售或进口低税率和零税率以外的货物，提供加工、修理、修配劳务的，适用基本税率（17%）;对于纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率（13%）计征增值税：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气

9、、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （3）图书、报纸、杂志; （4）饲料、化肥,农药、农机、农膜; （5）国务院规定的其他货物。 4计算公式 进口环节的增值税以组成价格作为计税价格,征税时不得抵扣任何税额。其组成价格由关税完税价格加上关税组成;对于应征消费税的品种,其组成价格还要加上消费税。现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为: 增值税组成价格进口关税完税价格进口关税税额消费税税额应纳增值税税额增值税组成价格×增值税税率(二)消费税 1概念 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。我国消费税的立法宗旨和原则是调节我国的消费结构，引导消费方向，确

10、保国家财政收入。我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再予征收的税我国消费税采用价内税的计税方法,即计税价格的组成中包括了消费税税额。 2消费税的征纳消费税由税务机关征收,进口环节的消费税由海关征收。进口环节消费税的起征额为人民币50元,低于50元的免征。进口的应税消费品,由纳税义务人向报关地海关申报纳税。3征收范围消费税的征税范围,主要是根据我国经济社会发展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以及财政需要,并借鉴国外的通行做法确定的。 消费税的征税范围仅限于少数消费品。自2006年4月l日起,对进口环节消费税税目、税率及相关政策进行调整：一是新增对高尔夫球及球具、高档手

11、表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等产品征收消费税；二是停止对护肤护发品征收消费税；三是调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率。调整后征收进口环节消费税的商品共14类。 征税的消费品大体可分为以下四种类型: （1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品,例如贵重首饰及珠宝玉石等；（3）高能耗的高档消费品,例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；（4）不可再生和替代的资源类消费品,例如汽油、柴油等。 从2002年1月1日起,进口钻石及钻石饰品的消费税改由税务部门

12、在零售环节征收,进口环节不再征收。 从2002年6月1日起,除加工贸易外,进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续,其他口岸均不得进出口钻石。4计算公式我国消费税采用从价、从量的方法计算应纳税额。(1)实行从价征收的消费税是按照组成的计税价格计算。其计算公式为:消费税组成计税价格（进口关税完税价格进口关税税额）÷（1消费税税率）应纳消费税税额消费税组成计税价格×消费税税率(2)实行从量征收的消费税的计算公式为:应纳消费税税额应征消费税消费品数量×消费税单位税额(3)同时实行从量、从价征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为:应纳消费税税额应征消费税消

13、费品数量×消费税单位税额消费税组成计税价格×消费税税率三、船舶吨税 (一)概念 船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税(简称“吨税”)，征收船舶吨税的目的是用于航道设施的建设。 (二)征收依据 根据船舶吨税暂行办法规定，国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。凡征收了船舶吨税的船舶，不再征收车船税；对已经征收车船使用税的船舶,不再征收船舶吨税。 船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。凡与中华人民共和国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率,未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。香港、澳门籍

14、船舶适用船舶吨税优惠税率。 (三)征收范围 根据现行办法规定，应征吨税的船舶有以下几种： 1在我国港口行驶的外国籍船舶; 2外商租用(程租除外)的中国籍船舶; 3中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶; 4我国租用的外国籍国际航行船舶。 包括专在港内行驶的上项船舶。 根据规定，香港、澳门回归后,香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。 (四)计算公式 1船舶吨位的计算 目前,国际上丈量吨位按照船舱的结构是封闭式或开放式来分别计算,有大、小吨位之分,封闭式为大吨位,开放式为小吨位。装货多时用大吨位,装货少

15、时用小吨位。我国现行规定，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶,不论实际装货情况,一律按大吨位计征吨税。 船舶吨税按净吨位计征。净吨位计算公式如下： 净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米 船舶净吨位的尾数,按四舍五入原则,半吨以下的免征尾数,半吨以上的按1吨计算。不及1吨的小型船舶,除经海关总署特准免征者外,应一律按1吨计征。 2.吨税征收和退补 船舶吨税征收方法分为90天期缴纳和30天期缴纳两种,并分别确定税额,缴纳期限由纳税人在申请完税时自行选择。 吨税计算公式如下: 应纳船舶吨税额注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨） 具有下列情况之一的,海关验凭船舶负责人或其代理人提供

16、的有效证明文件,在1年内办理船舶吨税的退补手续: 一是船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的; 二是其他原因造成错征、漏征的。 四、税款滞纳金 (一)征收范围 滞纳金是海关税收管理中的一种行政强制措施,关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税人或其代理人,应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原应纳税款的基础上,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。征收滞纳金,目的在于使纳税人通过承担增加的经济制裁责任,促使其尽早履行纳税义务。 对于未在规定的15天期限内缴纳滞纳金的,不必对滞纳的滞纳金再征收滞纳金。 根据规定对逾期缴纳税款的应征收滞纳金,还有以下几种情

17、况应区别对待: 1进出口货物放行后,海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的,可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款,并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止,按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。 2海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的,应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款,并从应缴纳税款之日起至海关发现违规之日止,按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。这里所述应缴纳税款之日是指纳税义务人违反规定的行为发生之日;该行为发生之日不能确定的,应当以海关发现该行为之日作为应缴纳税款之日。 3租赁进口货物,分期支付租金的,纳税义务人应当在每次

18、支付租金后的15日内向海关申报办理纳税手续,逾期办理申报手续的,海关除了征收税款外,还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止,按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。 租赁进口货物自租期届满之日起30日内,应向海关申请办结海关手续,逾期办理手续的,海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第30日该货物适用的计征汇率、税率,审核确定其完税价格、计征应缴纳的税款外,还应当自租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。 4暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境,且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的

19、,海关除按照规定征收应缴纳的税款外,还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。 海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止,其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的,应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。 (二)征收标准 逾期缴纳的进出口货物的关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等，由海关按日征收0.5的滞纳金。滞纳金起征额为人民币50元,不足人民币50元的免予征收。 具体计算公式是: 关税滞纳金金额滞纳关税税额×0.5×滞纳天数 进口环节税滞纳

20、金金额=滞纳进口环节税税额×0.5×滞纳天数第二节 进出口货物完税价格的确定一、概述(一)含义 进出口货物完税价格指海关对进出口货物征收从价税时要依法确定进出口货物应缴纳税款的价格。也就是说进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格,是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。我国绝大多数进出口货物实行的是从价税,因而确定完税价格十分重要。 (二)我国海关审价的法律依据 我国于2001年底加入世贸组织后,已全面实施世贸组织估价协定,我国对进出口货物海关估价的法律法规与国际通行规则衔接。 审定进出口货物完税价格是贯彻关税政策的重要环节,也是海关依法

21、行政的重要体现。 目前,我国海关审价的法律依据可分为三个层次。第一个层次是法律层次,即海关法。海关法规定:“进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时,完税价格由海关估定。”第二个层次是行政法规层次,即关税条例。第三个层次是部门规章,如海关总署颁布施行的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法(以下简称审价办法)、中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法(以下简称征管办法)等。 二、进口货物完税价格的审定 包括一般进口货物和特殊进口货物这两类货物完税价格的审定。 (一)一般进口货物完税价格的审定 进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确

22、定,并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法和合理方法。这六种估价方法必须依次使用,即只有在不能使用前一种估价方法的情况下,才可以顺延使用其他估价方法。但如果进口货物纳税义务人提出要求,并提供相关资料,经海关同意,可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 1.进口货物成交价格方法 进口货物成交价格方法是第一种估价方法,它建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上,在海关估价实践中使用率最高。注意进口货物成交价格方法中所提到的“成交价格”与“完税价格”其概念是有区别的。 (1)成交价

23、格是指进口货物的买方为购买该货物,并按关税条例及审价办法的相关规定调整后的实付或应付价格。这里的“成交价格”有特定的含义,它已经不完全等同于贸易中实际发生的发票或合同价格。“成交价格”必须是调整后的实付或应付价格并满足这一条件。贸易上的发票或合同价格的定价取决于买卖双方的约定,有可能是实付或应付价格,有可能已经包括某些应调整的因素,还有可能已包括运保费。 (2)完税价格 审价办法规定,进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”主要是指与运输有关的费用,如装卸费、搬运费等属于广义的运费范围内的

24、费用。成交价格需满足一定的条件才能被海关所接受。 2.相同或类似货物成交价格方法 成交价格方法是海关估价中使用频率最高的一种估价方法,但由于种种原因,并不是所有的进口货物都能采用这一方法,如不存在买卖关系的进口货物以及不符合成交价格条件的进口货物,就不能采用成交价格方法,而应按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。 (1)相同货物和类似货物 相同货物指进口货物在同一国家或地区生产的,在物理性性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物,但表面的微小差异允许存在。 类似货物指与进口货物在同一国家或地区生产的,虽然不是在所有方面都相同，但却具有类似的特征、类似的组成材料、同样的功能,并且在商业

25、中可以互换的货物。 (2)相同或类似货物要素 据以比照的相同或类似货物应共同具备五个要素:一是须与进口货物相同或类似;二是须与进口货物在同一国家或地区生产;三是须与进口货物同时或大约同时进口:四是商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同,如没有相同商业水平和大致相同数量的相同或类似进口货物,可采用不同商业水平和不同数量销售的相同或类似进口货物,但必须对商业水平和数量、运输距离和方式的不同所产生的价格方面的差异作出调整,这种调整应建立在客观量化的数据资料的基础上;五是当存在两个或更多的价格时,选择最低的价格。 3.倒扣价格方法 倒扣价格方法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节

26、的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。 (1)按用以倒扣的价格销售的货物应同时符合以下条件: 在被估货物进口时或大约同时销售的价格; 按照该货物进口时的状态销售的价格; 在境内第一环节销售的价格; 按照该价格销售的货物合计销售总量最大; 向境内无特殊关系方销售的价格。 (2)倒扣价格方法的核心要素 按进口时的状态销售 必须以进口货物、相同或类似进口货物按进口时的状态销售的价格为基础。如果没有按进口时的状态销售的价格,可以使用经过加工后在境内销售的价格作为倒扣的基础。 时间要素 必须是在被估货物进口时或大约同时转售给国内无特殊关系方的价格,其中“进口时或大约同时”为在进口货物接

27、受申报之日的前后各45天以内。这一时间范围跟相同或类似货物成交价格方法的“同时或大约同时进口”的范围是一致的。如果找不到同时或大约同时的价格,可以采用被估货物进口后90天内的价格作为倒扣价格的基础。 合计的货物销售总量最大 必须使用被估的进口货物、相同或类似进口货物以最大总量单位售予境内无特殊关系方的价格为基础估定完税价格。 (3)倒扣价格方法的倒扣项目 确定销售价格以后,在使用倒扣价格法时,还必须扣除一些费用,这些倒扣项目根据规定有以下四项: 该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用; 货物运抵境内输入地点之后的运输及相关费用、保险费; 进口关税、进口环节税

28、及其他国内税; 加工增值额。如果以货物经过加工后在境转售的价格作为倒扣价格的基础,则必须扣除上述加工增值部分。 4.计算价格方法 计算价格方法是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格。因此,使用这种方法必须根据境外的生产商提供的成本方面的资料。此方法也是使用率最低的一种方法。 计算价格方法按顺序为第五种估价方法，但如果进口货物纳税人提出要求，并经海关同意,可以与倒扣法颠倒顺序使用。此外,海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地区政府后,可以在境外核实该企业提供的有关资料。 5.合理方法 合理方法,是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方

29、法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时使用的一种方法。 合理的估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则，即运用合理方法，必须符合关税条例、审价办法的公平、统一、客观的估价原则，必须以境内可以获得的数据资料为基础。第三节 进口货物原产地的确定与税率适用一、进口货物原产地的确定(一)原产地规则的含义各国为了适应国际贸易的需要，并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施，必须对进出口商品的原产地进行认定。但是，货物原产地的认定需要以一定的标准为依据。为此，各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准，这就是原产地规则。

30、WTO原产地规则协议将原产地规则定义为：一国(地区)为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 (二)原产地规则类别我国现行的原产地规则有两种，一种是优惠原产地规则，另一种是非优惠原产地规则。我国现行优惠原产地规则主要是有关曼谷协定项下进口货物的原产地的规定，用以判断进口货物是否适用曼谷协定税率时的原产地认定。我国现行非优惠原产地规则适用于除曼谷协定以外的其他进口商品的原产地认定，如判断进口货物是否适用最惠国税率、反倾销、反补贴税率、保障措施等非双边、多边优惠的贸易政策。 (三)原产地认定标准 1优惠原产地认定标准 （1）以下产品视为在一国“完全获得”： 在该国领土或领海开采的

31、矿产品； 在该国领土或领海收获或采集的植物产品； 在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品； 在该国领土或领海狩猎或捕捞所得的产品； 由该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品； 该国加工船加工的前述第项所列物品所得的产品； 在该国收集的仅适用于原材料回收的废旧物品； 该国加工制造过程中产生的废碎料； 该国利用上述项所列产品加工所得的产品。 （2）对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国： 货物的最后加工制造工序在受惠国完成； 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比例不超过50，原

32、产于最不发达受惠国(即孟加拉国)的产品的以上比例不超过60。 2非优惠原产地认定标准 （1）以下产品视为在一国“完全获得”： 该国领土或领海内开采的矿产品； 该国领土上收获采集的植物产品； 该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品； 该国领土上狩猎或捕捞所得的产品； 从该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品； 该国加工船加工以上第项所列物品所得的产品； 在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品； 在该国完全使用上述项所列产品加工成的制成品。 （2）产品发生以下改变的视为发生“实质性改变”。最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原

33、产国。 在海关进出口税则中4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的； 加工增值部分所占产品总值的比例已超过30及其以上的。 (四)原产地证明书原产地证明书是证明产品原产于某地的书面文件。它是受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。 1对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求 (1)进口经营单位申报进口与实施反倾销措施的被诉倾销产品(以下简称“被诉倾销产品”)相同的货物时，应向海关提交原产地证明。 (2)对于进口经营单位确实无法提交原产地证明，经海关实际查验不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高

34、反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金。 (3)对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物，进口经营单位在有关货物实际进口申报时，也应向海关提交原产地证明。 (4)对于在反倾销措施实施之前已经申报进口，但因故申报内销是在反倾销措施实施之后的，进口经营单位应在申报内销时向海关提交原产地证明。对于进口经营单位确实无法提交原产地证明，经海关实际查验不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金。 2对适用临时保障措施或最终保障措施的进口商品的要求 (1)对适用临时保障措施的进口钢铁产品的要求 进口企业进口钢铁产品都需要提

35、供原产地证明； 钢铁产品从“两库一区”出区、出库进入境内的，须提供原产地证明； 货样广告品、外商投资企业投资额度内进口自用的和加工贸易项下进口的钢铁产品，须提供原产地证明； 对末超出关税配额总量或国别进口限定总量的钢铁产品，进口经营单位不能提供原产地证明的，海关可通过审核有关单证(包括合同发票、提单等)及对货物实际验估来认定原产地。 对超出进口关税配额总量，已开始征收特别关税或超过进口限定数量暂不予进口的钢铁产品， 自起征特别关税之日起或暂不予进口之日起，进口企业进口钢铁产品时不能提供原产地证明的，属于暂不予进口(包括同时加征特别关税)的类别，应暂不予进口；属于加征特别关税的类别，应一律加征特

36、别关税。 (2)对适用最终保障措施的进口商品的要求 由海关总署公告规定的加征关税之日起，进口企业申报进口涉案产品时不能提供不适用最终保障措施的国家(地区)的原产地证明或尚不应加征关税的适用最终保障措施的国家(地区)的原产地证明，或者海关对其所提供的原产地证明的真实性有怀疑的，如经海关审核有关单证(包括合同、发票、提运单等) 及对货物实际验估能够确定原产地的，应按照相关规定处理；如仍不能确定原产地，且进白企业也不能进一步提供能够证明原产地的其他材料的，应在现行适用的关税税率基础上，按照相应的涉案产品适用的加征关税税率加征关税。 在海关审核认定原产地期间，进口企业可在提供相当于全部税款的保证金担保

37、后，要求先行验放货物。 3对适用曼谷协定税率的进口商品的要求 (1)适用曼谷协定税率的货物应取得出口该货物的受惠国政府指定机构签发的原产地证明书(文中规定了原产地证明书的签发机构、签章和格式)。 海关有理由怀疑货物原产地或原产地证明书的真实性时，可对货物按曼谷协定税率开具税款缴纳书，并按最惠国税率或公开暂定税率与曼谷协定税率的差额征收税款保证金，待核实情况后，按适用税率转税或退还保证金。 (2)进口货物收货人在曼谷协定项下货物进口报关时，应向海关提交受惠国政府指定机构签发的原产地证明书，作为报关单随附单证。如不能提交原产地证明书的， 由海关依法确定进口货物原产地，并据以确定税率。货物征税放行后

38、，收货人在货物进境之日起90天内提交原产地证明书的，经海关核实，仍应对原进口货物实施曼谷协定税率的，对按原税率多征的部分应予以退还。 (3)原产地证书所列进出口商名称、地址、运输方式、货物名称、规格型号、重量、发票号及日期应与进口报关人提供的进口货物的合同、发票、装箱单等一致。 (4)一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。 (5)原产地证书应为正本，复印件无效。 (6)经涂改、字迹不清的原产地证书海关将予以退回更换。 原产地证明书并不是确定货物原产地的惟一标准，若海关通过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书可能不真实的，海关将根据原产地规则标准予以确认。 (五)原产地预确定制

39、度进口货物的收货人或经营单位在有正当理由的情况下，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。申请人申请原产地预确定时，应当填写进口货物原产地预确定申请书并提交下列文件材料： 1申请人的身份证明文件； 2能说明将要进口货物情况的有关文件资料，包括进口货物的商品名称、规格、型号、税则号列、产品说明书等；出口国(地区)或者货物原产地的有关机关签发的原产地证书或其他认定证明；进口货物所使用的原材料的品种、规格、型号、价格和产地等情况的资料；能说明进口货物的生产加工工序、流程、工艺、加工地点以及加工增值等情况的资料。 3说明该项交易情况的文件材料，譬如进口合同、意向书、询价和报价单以及发票

40、等； 4海关要求提供的其他文件资料。 直属海关将在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后150天内，做出原产地的预确定决定，并告知申请人。只要预确定所依据的原产地规则、事实和条件不发生变化。 二、税率适用 (一)税率适用原则中国2003年关税税则实行新的进口税则税率栏目。进口关税税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率4个栏目。现行进口税则的税目总数共计7445个。 国务院关税税则委员会每年根据我国产业发展状况的需要，对部分进出口货物制定较最惠国税率更低的暂定最惠国税率。暂定税率只适用最惠国待遇的国家和地区。按照普通税率征税的进口货物，不适用进口货物暂定税率。根据我国加入世贸组织议定

41、书的规定，对在进口配额内的货物可使用较最惠国税率低的关税配额税率，对配额外的进口货物则按最惠国税率征收关税。2003年我国对粮、棉、食油、糖、毛、化肥等11种商品涉及55个税目实行关税配额管理，由原国家计委授权有关部门发放关税配额登记证明(以下简称证明)，对凭证明额度内进口的上述11种商品，实行配额内税率；对无证明进口的，实行配额外税率。配额内税率只适用最惠国待遇的国家和地区。2003年我国对进口251种信息技术产品实施“信息技术产品协议” (1TA：Information technology agreement)的关税税率，其中有15个税号是对该税号中用于信息技术产品生产的部分产品(非全税

42、号)适用ITA协议税率。为此，凡申报进口这15个税目的产品并要求适用ITA税率的单位，需经信息产业部出具证明并经海关确认后方可适用ITA税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，以及适用出口税率的出口货物，暂定税率确定以后，实行从低适用的原则；按优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免；按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率；对于无法确定原产国别(地区)的进口货物，按普通税率征税。 对于原产地是香港、澳门和台、澎、金、马关税区的进境货物和经批准我国国货复进口需征税的，按最惠国税率征税。

43、 (二)税率适用时间 关税条例规定，进出口货物应当按照收发货人或者其代理人申报进口之日实施的税率征税。 在实际运用时应区分以下不同情况： 1进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。 2保税货物经批准不复运出境，需缴纳税款的，适用海关接受该货物不复运出境申报之日实施的税率。 3转关运输货物税率的适用，提前报关的转关货物，其税率以指运地海关接收到进境地海关传输的转关放行信息之日的计算机系统中的税率计算。如运输途中税率发生重大调整的，以转关货物运抵指运地海关之日的税率计算。 4经批准转让或者移作他用的减免税货物，需缴纳税款的，适用货物原进口时的税率。 5

44、暂准进境货物或者暂准出境货物，未在规定期限复运出境或者未复运进境，需缴纳税款的，适用货物进口时的税率。6租赁进口货物，分期缴纳税款的，适用海关填发税款缴款书之日实施的税率。进出口货物关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。当事人违反规定需要补征税款的，适用该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金、监管手续费等一律以人民币计征。进出口货物的成交价格如以外币计价的，应当由海关按照填发“海关专用缴款书”和”海关行政事业收费专用票据”之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价表的买卖中间价，折合成人民币后计征。

45、 提前报关的转关货物，其汇率以指运地海关接收到进境地海关传输的转关放行信息之日的计算机系统中的汇率计算。如运输途中汇率发生重大调整的，以转关货物运抵指运地海关之日的汇率计算。 第四节进出口税费的计算关税、进口环节税、滞纳金一律以人民币计价。关税的起征点为人民币50元。增值税、消费税、吨税、滞纳金和滞报金的起征点均为人民币50元，50元以下免征。进口关税、出口关税的税额，进口环节税、滞纳金也要以四舍五入计算到分。进出口货物的成交价格如以外币计价的，应以中国人民银行公布的基准汇率折合成人民币计算，适用汇率的日期由海关总署规定。海关总署规定，对进出口货物的成交价格，海关在折合人民币时，应当采用当月适

46、用的计征汇率计算。每月的计征汇率为上一个月的第三个星期三（第三个星期三为法定节假日，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，为同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（小数点保留四位，四位后四舍五入）。如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可发布公告，另行规定计征汇率。一、进出口关税计算 (一)进口关税税款的计算 目前，我国对进口关税采用的计征标准有：从价关税、从量关税、复合关税和滑准税四种。 1从价关税 (1)从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算

47、应征税额。 (2)计算公式： 正常征收的进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率 减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率 (3)计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。 (4)计算实例 进口某货物一批，完税价格为180万美元，该货关税是以价格的5征收进口关税，计算应缴纳多少进口关税？（1美元8.02元人民币）解：因该货物进口时以从价税计量关税，所以： 进口关税从价税应

48、征税额货物的完税价格 × 从价税税率 180万美元×5×8.02 72.18万元2从量关税 (1)从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。 (2)计算公式： 进口关税税额=商品进口数量×从量关税税额 (3)计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际进口量； 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格(计征增值税需要)； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确

49、计算应征税款。 (4)计算实例： 从某国进口一批10，000公吨的原油，查询知从该国进口的原油实行优惠税率，其税率为每公吨16元，计算应缴纳多少关税？解：因该货物进口时以数量为计量关税的标准，所以 进口关税从量税应征税额货物数量×单位税额10，000×16160，000（元）3复合关税 (1)复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。 (2)计算公式： 进口关税税额=商品进口数量×从量关税税额+完税价格×关税税率 (3)计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实

50、际进口量； 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。 (4)计算实例： 现进口一批某国生产的放像机完税价格为10万美元，共20台，已知从该国进口的放像机是采用复合税，且完税价格低于或等于3，000美元台：执行单一从价税，税率为60；完税价格高于3，000美元台：每台征收从量税，税额为14，300元，再加上：3的从价税，计算进口关税。（1美元8.02元人民币）解：已知该放像机采用复合税，因此应缴纳关税为： 复合税应征税额货物的完税价格×从价税税率货物数量×单位税额 10万美元×3&#

51、215;8.0220× 14，300元310，060元(二)出口关税税款的计算1计算公式 出口关税税额=离岸价格÷(1+出口关税税率)×出口关税税率 2计算程序 (1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； (2)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格； (3)根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； (4)按照计算公式正确计算应征税款。 3计算实例 国内某企业从上海出口一批某商品，申报出口量100吨，每吨价格为FOB上海100美元。已知外汇折算率1美元人民币8.02元，要求计算出口关税。解：经查该商品出口关税税率为5，并审定

52、确实FOB价格属实，因此： 出口关税税额FOB÷(1+出口关税税率)×出口关税税率 100×100×8.02÷（15）×53，819.05（元）二、进口环节税计算 (一)消费税税款的计算1计算公式从量关税税额计算公式为： 应征关税税额=商品进口数量*从量关税税率出口关税税额=离岸价格÷(1+出口关税税率)×出口关税税率 2计算程序 首先计算关税税额；然后再计算消费税税额。3计算实例某贸易公司从某国进口了5000箱啤酒，规格为24支×330毫升/箱，申报价格为FOB神户USD10/箱，发票列明：运费为USD

53、5000，保险费率为0.3%。经海关审查属实。外汇牌价为100美元=802元人民币。解：经相关资料证明该啤酒为麦芽酿造的，经查从该国进口的啤酒关税税率为0，其消费税税率为：进口完税价格370美元/吨的麦芽酿造啤酒，税率为250元/吨；进口完税价格370美元/吨的麦芽酿造啤酒，税率为220元/吨。并已知1吨啤酒为988升。 完税价格（10×5，0005，000）/(10.3%) 55，165.4965（美元） 重量（5，000×24×330/1，000）/98840.0810（吨） 完税价格（10×5，0005，000）/(10.3%)）/40.0810

54、        55，165.4965/40.0810         1，376.3503（美元/吨）>370（美元/吨） 消费税税额40.0810×250           10，020.25(二)增值税税款的计算1计算公式从量关税税额计算公式为： 应纳增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额) *增值税税率

55、2计算程序 首先计算关税税额；然后计算消费税税额；再计算增值税税额。3计算实例上海某公司从德国购进一批轿车，成交价格共FOB 100,000.00美元，另付港商佣金FOB 3%（非买方佣金），运费6,000.00美元,保险费率3,经查该汽车适用税率为50%，消费税税率为10，增值税税率17。计算增值税额。（1美元=人民币8.02元）解：首先计算关税税额，然后计算消费税税额；最后再计算增值税税额。 计算关税税额： 完税价格（ ( 100，000.006，000.00)/（13）100，000.00×3% ）×8.02876，738.0341（元）

56、 应征关税税额完税价格 ×关税税率           876，738.0341×50%438，369.0171（元） 计算消费税税额： 应征消费税税额（完税价格关税税额）÷（ 1 消费税税率）×消费税税率           （876，738.0341438，369.0171）÷(1-10%)×10    

57、       146，123.0056(元) 计算增值税税额： 应征增值税税额（关税完税价格关税税额消费税税额）×增值税税率           （876，738.0341438，369.0171146，123.0056）×17%           248，409.11（元）(三)船舶吨税计算1计算公式吨税

58、计算公式如下: 应纳船舶吨税额注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨） 2计算实例有一法国籍净吨位为500吨的轮船，停靠在我国境内某港口装卸货物。纳税义务人自行选择为90天期缴纳船舶吨税。现计算应征的船舶吨税。解：先确定税率查得净吨位500吨的轮船90天期的优惠税率为3.30元/净吨。 应征船舶吨税净吨位×吨税税率（元/净吨）             500×3.30165.00(元)三、滞纳金的计算 按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税

59、、船舶吨税，如纳税义务人或其代理人逾期缴纳税款的，应缴纳税款滞纳金。1计算公式关税滞纳金金额=滞纳的关税税额×0.5×滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额×0.5×滞纳天数根据海关法的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有的星期六、星期天或法定节假日不予扣除。滞纳天数按照实际