管理会计实训

1、l 战术决策实训1：亏损产品是否停产的决策基本资料：诺金公司是一家建筑材料生产商，主要产品有地板砖、墙砖和瓦。公司财务经理预计三种产品20×1年的损益情况如下表所示： 诺金公司20×1年预计分部损益表 单位：万元地板砖墙砖瓦合 计销售收入4006401201160减：变动成本200500112812贡献毛益2001408348减：直接固定费用 工资30323496 广告费88824 折旧4132881 直接固定费用合计797250201分部毛益12168-42147减：共同固定费用100营业利润47 瓦片的预计分部毛益出现负数，鉴于这是该类产品连续第三年出现亏损，公司总经理

2、试图决定瓦片生产线的取舍。为此，他召集市场部经理、生产部经理等有关部门负责人召开了多次会议就此进行讨论。经研究发现，瓦片市场已处于饱和状态，竞争激烈，无法通过促销活动提高市场份额，更无提价增加销售收入的可能，且该产品在过去两年中成本已降低很多，再降低成本将造成产品质量下降，反而影响销售。因此，公司初步决定停止瓦片的生产。但为慎重起见，总经理仍委托市场部经理对停产瓦片可能造成的间接影响进行调查。市场部经理调查发现，许多顾客会在同一地方购买多种产品，如购买瓦片的同时购买地板砖和墙砖。公司如果停止生产销售瓦片，将同时影响地板砖和墙砖两种产品的销售：地板砖的销售将减少12%，墙砖的销售将减少10%。

3、要求：根据以上资料说明诺金公司应否停止瓦片生产。实训2：零部件自制或外购决策基本资料：蒂德公司生产产品所需的一种零部件A一直由公司自制，该零部件也可从外部市场购买。蒂德公司自制零部件A的单位变动生产成本为：直接材料成本8元，直接人工成本4元，变动制造费用4元。另外，每月自制零部件A的专属固定成本为2400元。目前由于对零部件A的需求急剧增加，公司正考虑从萨贝尔公司购买。萨贝尔公司的零部件A的销售价格为20元/件，若每月购买数量超过1000件，则对超过部分给予10%的折扣。要求：通过计算说明蒂德公司在何种情况下应采用自制方案，何种情况下应采用外购方案。实训3：是否接受特殊订货决策基本资料：长福家

4、具厂专门生产各种办公家具。其生产销售的一款豪华办公桌椅的有关资料如下： 正常生产能力 10000套/年 目前产销量 8000套/年 销售价格 600元/套 直接材料成本 200元/套 直接人工成本 100元/套 变动制造费用 50元/套 固定制造费用 800000元/年 变动销售费用 20元/套 固定销售费用 100000元/年要求：现有一客户前来订货，每套办公桌椅出价400元，请分别下列各独立情况，用计算说明长福家具厂应否接受订货。1、 客户订货量为1500套，运费由客户承担，无其他销售费用。2、 客户订货量为3000套，为此，长福家具厂需将原以经营租赁方式租出的一台设备收回用于生产该款豪华

5、桌椅，损失租金6000元。3、 客户订货量为3000套，如长福家具厂接受订货，则需减少正常销售1000套。 实训4：产品组合决策基本资料：格林公司生产甲、乙两种产品，有关数据如下表所示：格林公司甲、乙产品有关数据甲产品乙产品说 明单位产品售价（元）6050最大销售量（件）35003000单位产品变动成本4032单位产品一车间机器工时46一车间生产能力24000机器工时单位产品二车间机器工时32二车间生产能力15000机器小时要求：用线性规划图解法为格林公司做出最优产品组合决策（假设无其他资源约束条件）。l 资本支出决策基本资料： 宏达公司正在考虑引进一套新的制造系统。公司现有的传统设备预计还可

6、继续使用10年，预计每年提供的税后净现金流量500万元。公司如引进新的制造系统，旧设备可出售，可得价款400万元。新系统设备购置成本3500万元，工程成本320万元，新系统软件成本2500万，培训成本80万元。上述各项支出在新系统投入使用前发生。新系统预计使用年限10年，引进新系统后，预计每年将增加销售收入600万元，降低直接人工成本450万元，生产准备成本80万元，增加折旧200万元。同时，由于产品质量的提高，每年可减少产品保证成本200万元。另外，引进新系统有助于改善公司存货管理，预计每年存货成本减少370万元（假设全部为付现成本）。预计10年期满，新系统残值200万元。公司所得税税率30

7、%，公司最低要求的投资报酬率为10%。要求：、 计算采用新系统后各年的差量现金流量；、 计算采用新系统增加的净现值；、 根据上述计算结果，分析宏达公司应否引进新制造系统。l 作业成本计算基本资料：弗莱士公司最近决定由传统成本计算制度转为作业成本计算制度核算成本。该公司生产两种型号的空调：标准型和豪华型，采用批量生产，每件产品均需经过严格检验。两种产品相关信息如下：标准型豪华型产量（台）20 00010 000主要成本（元）12 000 0007 800 000机器工时（小时）75 00075 000直接人工工时（小时）50 00025 000材料搬运（移动次数）2 000 4 000设计改良（

8、小时）10 0005 000验收（处理订单数）250500设备调整（小时）15050动力（千瓦小时）50 00050 000产品检验（小时）3 0001 000另外，与这两种产品有关作业的制造费用情况如下：制造费用金额（元）制造费用金额（元）材料搬运240 000设计改良180 000厂房折旧160 000验收 60 000动力 60 000调整设备 80 000机器折旧120 000产品检验120 000机器折旧采用直线法计提，机器年初账面价值为1 200 000元，以上机器小时代表正常作业水平，机器的剩余使用寿命为1 500 000机器工时。要求：（1） 结合作业水准及作业动因对制造费用作

9、业进行分类，将分类结果填入表2-5；表2-5： 制造费用作业分类表作业类别作业名称单位（产量）水准作业批量水准作业产品水准作业设施水准作业（2） 计算两种产品对各项作业的消耗比率（设施水准作业成本按机器小时分配），填入表2-6；表2-6 产品消耗比率制造费用作业标准型豪华型作业动因动力产品检验机器折旧材料搬运验收设备调整设计改良厂房折旧（3） 将制造费用按同质成本库分组，并选择某一动因计算成本库分配率，将结果填入表2-7；表2-7 同质成本库及库分配率成本库名库内作业名称成本动因动因数成本库总成本（元）库分配率成本库成本库成本库成本库成本库成本库（4） 计算每一产品的应分配的制造费用，计算结果

10、填入表2-8；表2-8 制造费用分配表 金额单位：元项目成本库总成本库分配率标准型豪华型动因数制造费用动因数制造费用成本库成本库成本库成本库成本库成本库合 计（5） 计算单位产品制造成本，计算结果填入表2-9。表2-9 产品成本计算表 单位：元项目标准型豪华型成本总额单位成本成本总额单位成本主要成本制造费用合 计战术决策参考答案：实训（1）亏损产品是否停产的决策根据上述资料，继续生产瓦片与停产瓦片的相关损益计算如下表所示：继续生产停止生产差别收入与差别成本销售收入1160928232减：变动成本812626186贡献毛益34830246减：工资966234 减：广告费2416 8合计22822

11、44*说明：停止生产瓦片方案的销售收入为400×（1-12%）+640×（1-10%）=928（万元），变动成本为200×（1-12%）+500×（1-10%）=626（万元）。折旧虽然是直接固定费用，但属于沉没成本，与决策无关。 从上表可知，停止生产瓦片将减少企业利润4万元，对企业不利，因而应继续保留瓦片生产线。实训（2）零部件自制或外购决策解：（1）先求零部件需要量在1000件以内的成本无差别点：设X1为零部件A在1000件以内的成本无差别点：则：自制预期成本=外购预期成本2400+（8+4+4）X1=20X1 4X1=2400 X1=600（2）再

12、求零部件需要量在1000件以上的成本无差别点：设X2为零部件A在1000件以内的成本无差别点：则：自制预期成本=外购预期成本2400+（8+4+4）X2=20*1000+20*（1-10%）*（X2-1000） 2X2=400 X2=200 外购成本2000自制成本60020010002400成本需要量（3）由于2001000件，因而当需求量超过1000件时，成本无差别点200件无实际意义，结合图形分析，由下图可知，当需要量少于600件时，应采取外购方案，多于600件时，应采取自制的方案，需要量为600件时，两种方案的成本相等，均可。实训（3）是否接受特殊订货决策1、 客户订货量1500套，运

13、费由客户承担，无其他销售费用时：由于订货量在长福家具厂剩余生产能力范围内，运费由客户自行承担，因而固定制造费用、变动销售费用及固定销售费用与是否接受订货无关，接受订货的相关成本包括直接材料成本、直接人工成本及变动制造费用， 单位订货增加的成本=200+100+50=350（元）单位订货贡献毛益=400-350=50（元）接受订货贡献毛益总额=50*1500=75000（元）因而，应接受订货。2、 客户订货量3000套，需收回租出设备时：收回租出设备损失的租金为接受订货的机会成本，接受订货差别成本=（200+100+50+20）*3000+6000=1116000（元） 差别收入=400*300

14、0=1200000（元） 差别收益=1200000-1116000=84000（元） 因而，应接受订货。3、 客户订货量3000套，需减少正常销售时：减少正常销售而减少的贡献毛益为接受订货的机会成本，单位产品变动成本=200+100+50+20=370（元）正常销售单位产品贡献毛益=600-370=230（元） 接受订货差别成本=370*3000+1000*230=1340000（元） 差别收入=400*3000=1200000（元） 差别收益=1200000-1340000=-140000（元） 因而，不应该接受订货。实训（4）产品组合决策解：设X1为甲产品产量，X2为乙产品产量，M为贡献毛

15、益总额，则其目标函数和约束条件可表达如下： 目标函数M=（60-40）X1+（50-32）X2 4X1+6X224000 L1 3X1+2X215000 L2约束条件X13500 L3 X23000 L4X1，X20根据上述约束条件，可作图如图2-1所示：4000DCBAO5000300075000350006000L1X2X1L4L3L2可行解区域 图2-1 最优产品组合图解据上图，可行解区域各角点值为：O（0，0）；A（3500，0）；B（3500，1667）；C（1500，3000）；D（0，3000）各角点对应的目标函数值计算如下表：角点甲产品产量X1乙产品产量X2贡献毛益O000A3

16、50003500*20+0*18=70000B350016673500*20+1667*18=100006C150030001500*20+3000*18=84000D030000*20+3000*18=54000根据上表计算结果，格林公司最优产品组合为生产销售甲产品3500单位、乙产品1667单位，此时，贡献毛益总额最大，为100006元。资本支出决策参考答案：、 初始投资现金流量差量计算表 单位：万元投资额差量设备购置成本-3500工程成本 -320 软件成本 -2500 培训成本 -80 投资额差量合计（1）-6400旧设备出售价款（）400初始投资现金流量差量（3）=（1）+（2）-6

17、000110年差量营业现金流量计算表 单位：万元差量收入（1）600差量付现成本 直接人工成本-450 生产准备成本 -80 产品保证成本-200 存货成本-370 差量付现成本合计（2）-1100 折旧差量（3）200税前利润差量（4）=（1）-（2）-（3）1500所得税差量（5）=（4）*30%450税后利润差量（6）=（4）-（5）1050营业现金流量差量（7）=（6）+（3）1250010年差量营业现金流量计算表 单位：万元项 目第0年第19年第10年初始投资现金流量差量-6000营业现金流量差量12501250终结现金流量差量 200合 计-60001250 1450、 新系统增加

18、的净现值计算表 单位：万元项 目现金流量差量贴现系数现值第0年-60001-6000第19年 1250（P/A，10%，9）=5.7590 7198.75第10年 1450（P/F，10%，10）=0.3855 558.98净现值 1757.73、 根据上述计算可知，如果引进新的制造系统，将增加净现值1757.73万元，投资有利可图，因而可引进新系统。作业成本计算参考答案：（1）表2-5： 制造费用作业分类表作业类别作业名称单位（产量）水准作业动力、机器折旧、产品检验批量水准作业材料搬运、验收、设备调整产品水准作业设计改良设施水准作业厂房折旧（2）表2-6 产品消耗比率制造费用作业标准型豪华型

19、作业动因动力0.50.5千瓦小时产品检验0.750.25检验小时机器折旧0.50.5机器小时材料搬运0.330.67搬运次数验收0.330.67处理订单数设备调整0.750.25设备调整小时 设计改良0.670.33设计改良小时厂房折旧0.50.5机器小时（3）表2-7 同质成本库及库分配率成本库名库内作业名称成本动因动因数成本库总成本（元）库分配率成本库动力、机器折旧千瓦小时1000001800001.8元/千瓦小时成本库产品检验检验小时 400012000030元/小时成本库材料搬运、验收搬运次数 600030000050元/次成本库设备调整设备调整小时 200 80000400元/小时成

20、本库设计改良设计改良小时 1500018000012元/小时成本库厂房折旧机器小时1500001600001.067元/小时（4）表2-8 制造费用分配表 金额单位：元项目成本库总成本库分配率标准型豪华型动因数制造费用动因数制造费用成本库1800001.8元/千瓦小时50000 9000050000 90000成本库12000030元/小时 3000 90000 1000 30000成本库30000050元/次 2000100000 4000200000成本库 80000400元/小时 150 60000 50 20000成本库18000012元/小时 10000120000 5000 600

21、00成本库1600001.067元/小时75000 8000075000 80000合 计540000480000（5）表2-9 产品成本计算表 单位：元项目标准型豪华型成本总额单位成本成本总额单位成本主要成本120000006007800000780制造费用 540000 27 480000 48合 计125400006278280000828顾客成本计算参考答案：（1） 表2-10：大客户小客户合计销售收入（元）480000004800000096000000收入比重（%）5050100顾客成本（元） 1500000 1500000 3000000单位产品顾客成本（元）7.57.5计算说明

22、： 大客户销售收入：200×（1+25%）×20×10000=50000000（元）小客户销售收入：200×（1+25%）×200×1000=50000000（元）顾客成本分配：大客户和小客户均为3000000/2=1500000（元）单位产品顾客成本均为：1500000/200000=7.5（元）（2） 表2-11： 金额单位：元成本动因大客户小客户合计动因数金额动因数金额处理销售订单成本订单处理份数2016000020016000001760000销售货物成本销售要约次数2032000020320000 640000售后服务成本服

23、务要约次数50200000100400000 600000顾客成本合计68000023200003000000单位产品顾客成本销售量2000003.420000011.6据上表计算结果可知，目前海默公司为大客户和小客户制定相同的销售价格显然不合理。大客户顾客成本明显低于小顾客，基于成本制定产品价格，则大客户价格应低于小客户价格。（3） 从以上计算可知，采用销售收入比例分摊顾客成本时，大客户单位产品顾客成本为7.5元，采用作业成本法分配顾客成本时，其单位成本为3.4元，两者差额为4.1元，因此，当按大客户要求对其降价3元销售产品，仍可从销售中获利。当然，如果降价销售将影响企业总体盈利水平，因此，

24、公司应同时考虑对小客户进行价格调整或争取使小客户成为大客户，鼓励其大批量购买产品，从而降低顾客成本。l 成本预测实验目的：通过本实验，掌握预测方法的运用及在实际工作中如何制定目标成本。成本预测程序：1、 收集、整理有关成本资料；2、 提出目标成本方案：用倒推法和先进成本法等提出目标成本方案；3、 建立模型，进行成本预测；4、 分析预测误差，制定可行方案：通过价值分析法、因素分析法等方法提出降低成本的方案，并预测实施这些方案可能达到的成本水平；5、 最终确定目标成本。基本资料：（一） 好彩公司是一家涂料生产商，成立于20×4年1月，专门生产一种民用建筑装饰涂料A涂料。市场调查结果显示，

25、A涂料未来两年内市场需求稳定，但由于同类涂料生产商众多，价格成为竞争的关键因素。好彩公司经过周密的调查研究，预计下年度A涂料的销售量为1000吨，具有竞争性的市场价格为8元/公斤。公司下年度税前目标利润2000000元。（二） 好彩公司及历年销售税金、销售及管理费用资料如下：A涂料销售税金、销售及管理费用资料20×4年20×5年20×6年20×7年20×8年销售量（公斤）800000880000950000970000990000销售税金及销售管理费用（元）11900001255000131200013260001342000（三） 好彩公司现

26、有设施生产能力足以满足销售需要，生产A涂料需要用甲、乙、丙、丁四种原材料，所占的比重分别为：35%、45%、14%和6% 。现有标准配方产品制造成本资料如下：A涂料制造成本资料 直接材料：用量单价成本甲材料0.35公斤4.5元/公斤1.575元/公斤乙材料0.45公斤1.8元/公斤0.81元/公斤丙材料0.14公斤0.5元/公斤0.07元/公斤丁材料0.06公斤10元/公斤0.6元/公斤直接材料成本小计3.055元/公斤直接人工：0.045小时/公斤20元/小时0.9元/公斤制造费用：间接材料0.045小时/公斤2元/小时0.09元/公斤折旧560000元/年工资185000元/年其他1500

27、0元/年（四） 根据市场反映表明A涂料耐高温性能过剩，而悬浮稳定性却略显不足。好彩公司设计部门对A涂料现有配方进行认真研究，结合价值工程分析，在保证A涂料必要功能的前提下，对A涂料配方进行了改进。新配方改用甲材料、乙材料和戊材料等三种原料，它们所占的比重分别为20%、65%和15%，戊材料的成本为2元/公斤。要求：1、根据资料（一）采用倒推法确定下年度目标成本总额。2、根据资料（二）采用高低点法预测下年度销售税金及销售管理费用，并确定单位产品目标制造成本（假设产销平衡、销售税金及销售管理费用无下降空间）。3、根据资料（三）预测下年度A涂料单位产品制造成本，说明其是否达到目标成本要求。4、根据资

28、料（三）和资料（四）预测A涂料新配方单位产品制造成本，说明新配方方案是否可行。l 成本计算：变动成本法基本资料：翔飞公司生产一种空调，上年度仅利用了生产能力的50%，其产销量及有关成本资料如表2-1所示。表2-1 翔飞公司产品资料 期初产品存货量 0产量 1000台销售量 1000台售价 2000元单位变动生产成本 直接材料 525元 直接人工 180元 变动制造费用 80元单位变动生产成本合计 785元固定制造费用1000000元单位变动销售及管理费用 195元固定销售及管理费用 250000元翔飞公司已连续两年亏损，若本年度不能扭亏为盈，则无法从金融机构取得贷款。公司财务经理建议分两步实现

29、扭亏为盈：（1）首先，公司本年度应满负荷生产降低单位产品成本，不提价、不扩大销售，实现“扭亏为盈”，以便从银行取得贷款，（2）在取得贷款后，追加50000元的广告费，并增加每台空调销售奖金20元以扩大销售，真正做到扭亏为盈。要求：1、 分别采用变动成本法和完全成本法计算翔飞公司上年度产品成本，将结果填入表2-2中。表2-2 翔飞公司产品成本表（上年度） 单位：元成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用变动生产成本固定制造费用产品成本2、 分别采用变动成本法和完全成本法计算翔飞公司上年度损益，将结果分别填入表2-3和表2-4中。表2-3 翔飞公司职能式

30、利润表（上年度） 单位：元销售收入销售成本 期初存货成本 加：本期产品生产成本 可供销售产品成本 减：期末存货成本销售成本总额销售毛利销售与管理费用税前利润 表2-4 翔飞公司贡献式利润表（上年度） 单位：元销售收入变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用变动成本总额贡献毛益固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用固定成本总额税前利润3、 财务经理的建议如何？按第（1）步建议本年度将实现多少利润，为什么？按完全成本法编制利润表予以说明。4、 追加广告费和销售奖金后，销售量要达到多少才能真正盈利？l 本量利分析：金辉建材商店多产品本量利分析案例基本资料：金辉建材商店是一个乡镇企业，位于镇政府

31、所在地，自1994年营业以来，一直经营各种建材和日杂商品。该商店以货真价实、服务热情颇受当地消费者的信赖。几年来，销售量占整个市场销售量的70%，经营效益在周边同业中位于首位。多年来与各商家建立了固定的协作关系，赢得了厂家的信任。20×0年初，几个大的厂家派人找到该商店的经理金辉，欲将金辉建材商店作为厂家的指定代理店。欲与其合作的有：长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销；双阳鼎鹿水泥厂的鼎鹿牌水泥是优质水泥，年年热销。这些厂均可先将货物送上门，待到销售后付款，如果剩余还可由厂家将货物取回。这样连同周转资金

32、都可以节省下来。经理金辉开始进行市场调查。金辉商店位于镇政府所在地，交通便利，近几年随着社会主义新农村建设的发展，本镇及周边村民生活水平不断提高，生活观念和消费意识不断转变，人们都想将原有的草房、砖房重建成砖房、楼房，改善居住环境。据统计，过去两年中，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在仍有上升趋势。同时，本镇刚刚由乡转为镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有乡镇企业的办公场所包括办公楼和生产车间、仓库进行改建、扩建，同时还要新建几家企业。加上外镇的需求，可预测每年需石棉瓦45 000块，水泥18 000袋，玻璃9 000平方米，而且它们的需求是成比例的，一般为5：2：1。由于厂家送货上门，

33、一是货源得以保证；二是节约运费降低成本；三是建立企业形象，在巩固市场占有率70%的同时，预计可扩大市场占有率5%以上。厂家提供商品的进价分别为：石棉瓦12元/块,水泥14元/袋，玻璃8.5元/平方米；行业平均加价率9.3%。金辉商店在市价平均价位以下制定销售价格为：石棉瓦13元/块,水泥15.2元/袋，玻璃9.2元/平方米。如果将商店作为代卖点，由于厂家批量送货，还需租仓库两间，月租金为750元；招聘临时工一名，月工资450元，每年支付税金为5000元（税务机关估税）。金辉经过一个月的调查，核算出过去几年经营石棉瓦、水泥、玻璃每年可获利20 000元，他要重新预测代卖3种商品后会带来多少利润之

34、后再做出决策。要求：1、 确定维持原有获利水平的销售量并决策。2、 如果与厂家协作，年可获利多少？3、 若想获利40 000元可行吗？成本预测参考答案：1、 下年度预计销售收入=1000000×8=8000000（元）下年度目标成本=8000000-2000000=6000000（元）2、 高低点法预测下年度销售税金及销售管理费用：单位产品销售税金及销售管理费用=（1342000-1190000）/（990000-800000）=0.8（元/公斤）固定销售税金及销售管理费用 = 1342000-0.8×990000 （或 1190000-0.8×800000） =

35、 550000（元） 因此，预计销售税金及销售管理费用=550000+0.8×销售量 预测下年度销售税金及销售管理费用=550000+0.8×1000000=1350000（元） 单位产品目标制造成本=（6000000-1350000）/1000000=4.65（元/公斤）3、 下年度A涂料单位产品制造成本= 3.055+0.9+0.09+（560000+185000+15000）/1000000=4.805（元/公斤）4.8054.65，未达到目标成本要求。4、 A涂料新配方单位产品制造成本= 4.5×20%+1.8×65%+2×15%+0.

36、09+0.9+（560000+185000+15000）/1000000=4.12（元/公斤）由于4.124.65，达到目标成本要求，新配方方案可行。变动成本法参考答案：1、表2-2 翔飞公司产品成本表（上年度） 单位：元成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料525000525525000525直接人工180000180180000180变动制造费用80000808000080变动生产成本785000785785000785固定制造费用0010000001000产品成本785000785178500017852、表2-3 翔飞公司职能式利润表（上年度） 单位：元销售收

37、入2000000销售成本 期初存货成本 0 加：本期产品生产成本1785000 可供销售产品成本1785000 减：期末存货成本 0销售成本总额1785000销售毛利 215000销售与管理费用 445000税前利润-230000 表2-4 翔飞公司贡献式利润表（上年度） 单位：元销售收入2000000变动成本 变动生产成本 785000 变动销售及管理费用 195000变动成本总额 980000贡献毛益 1020000固定成本 固定制造费用 1000000 固定销售及管理费用 250000固定成本总额 1250000税前利润 -2300003、 翔飞公司利润表 单位：元销售收入2000000

38、销售成本 期初存货成本 0 加：本期产品生产成本2570000 可供销售产品成本2570000 减：期末存货成本1285000销售成本总额1285000销售毛利 715000销售与管理费用 445000税前利润 270000 根据上表结果可知，如采取财务经理的建议，本年度满负荷生产（即生产2000台空调），即使不扩大销售（仍然销售1000台）、不提价，按完全成本法计算也可实现税前利润270000元，账面数字扭亏为盈，可解决向金融机构贷款的问题，因而财务经理建议可行。这是因为在完全成本法下，产品成本包含固定制造费用，随着产量的增加，单位产品固定制造费用下降，单位产品成本下降，当某期产量大于销售量

39、时，则期末存货量增加，期末存货中吸收的固定制造费用增加，该部分固定成本不随产品销售转化为当期费用而是以存货方式结转至下期，因而利润会大幅上升。5、 追加广告费和销售奖金后，有关成本如下：单位产品变动成本=变动生产成本+变动销售及管理费用 =785+（195+20）=1000（元）全年固定成本总额=固定制造费用+固定销售及管理费用 =1000000+（250000+50000）=1300000（元）盈亏临界点销售量=1300000/（2000-1000）=1300（台）追加广告费和销售奖金后，销售量应达到1300台以上才能真正盈利。本量利分析参考答案：此案例为多产品本量利分析，由于石棉瓦、水泥、

40、玻璃的耗用比例基本稳定，即5：2：1，可用联合单位法分析。假定以玻璃为标准产品，则：联合单位变动成本=5*12+2*14+1*8.5=96.5（元）联合单价=5*13+2*15.2+1*9.2=104.6（元）固定成本=年租金+临时工工资+年税金 =（750+450）*12+5000 = 19 400（元）1、 确定维持原有20 000元利润的联合单位销售量：联合单位销售量的目标值=（19 400+ 20 000）/（104.6-96.5）=4846（联合单位）维持原有利润各种商品的销售量：石棉瓦销售量=5*4846=24 320（块）水泥销售量 =2*4846=9 728（袋）玻璃销售量 =1*4846=4 846（平方米）根据调查可预测金辉商店的年销售量为：石棉瓦销售量：45 000*7