完整、准确地反映企业的财产物资、货币资金和... - 安

1、第七章 财产清查教学目的与要求：账实是否相符又必须通过财产清查这种会计核算的专门方法来确认，从而保证会计信息的真实性。通过对财产清查的意义和种类的学习，掌握财产清查的一般方法，财产清查及其结果的账务处理等。教学重点：财产清查的程序、方法以及结果的处理教学难点：财产清查的方法及结果的处理教案内容：第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念 财产清查，是通过对财产物资、货币资金和往来款项进行实地盘点与核对，以查明其实有数同账面数是否相符的一种专门的会计方法。财产清查的范围极为广泛，从形态上看，既包括各种实物的清点，也包括各种债权、债务和结算款项的查询核对；从存放地点看，既包括对存放在本企业的财产物资

2、的清查，也包括对存放在外单位的实物和款项的清查。另外，对其他单位委托代为保管或加工的材料物资，也同样要进行清查。 财产清查的目的，是查明并保证各资产项目的账实一致性。企业和行政、事业等单位的各种财产物资，其增减变动及结存情况，都是以会计账簿来记录反映的，准确地反映各项资产的真实情况，是经济管理对会计核算的客观要求，也是会计核算的基本原则。然而，在客观上，却存在着种种可能导致账实不符的原因。 在实际工作中，造成账实不符的原因是多方面的。有时是工作上的差错，有时是外界的影响；有些是可以避免的，有些是不能或不能完全避免的；还有时发生人力所不可抗拒的自然灾害或意外损失等。概括起来，主要有以下几个方面的

3、原因： 1.财产物资保管过程中的自然损溢。如由于物理、化学性质、气候变化引起的自然升溢和短缺。 2.管理不善造成的损溢。如计量不准；错收错付；保管不善造成残损，霉变；记账错误，造成重复登账或漏登账以及贪污盗窃造成的损失等。 3.自然灾害和意外事故造成的损失。 4.结算过程中由于账单未到或拒付等原因造成债权债务与往来单位账面记录不一致。二、财产清查的作用 为了保证会计账簿记录的真实、准确，建立健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全与完整，就必须运用财产清查这一行之有效的会计核算方法，对企业的各项财产物资进行定期或不定期的清查，以保证账实相符，提高各项财产物资的使用效果。财产清查主要有以下几方

4、面的作用。 (一)保证会计资料的真实性（二）保护财产物资的安全完整，加强经济责任（三）保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行（四）促进企业经营管理工作的改进，提高经济效益 三、财产清查的种类 财产清查总是在具体的时间、地点和一定范围内进行的，为了正确地使用财产清查方法，必须对其进行分类考察。财产清查可以按不同的标准进行分类。 (一)按清查的对象和范围划分，可分为全面清查和局部清查 1全面清查 全面清查就是对所有的财产进行全面的盘点与核对。全面清查涉及企业的全部财产，如全部固定资产、存货、货币资金、有价证券、结算资金、在途商品、代外单位加工、保管的各种财产物资等。 全面清查工作量大，通常在以下几种情况

5、下才进行全面清查： （1）在年终结算之前，以确保年度会计报表的真实可靠，需进行全面清查； （2）在企业撤销、解散、合并或改变隶属关系时，为明确经济责任，需进行全面清查； （3）在需对企业进行清产核资时，为准确核定资产，必须进行全面清查。 2局部清查 局部清查是根据需要，对部分财产进行盘点与核对。由于全面清查费力，难以经常进行，所以企业时常进行局部清查。它一般在以下情情况进行： （1）流动性较大的物资，如材料、产成品等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重新抽查一次； （2）对于各种贵重物资，每月应清查盘点一次； （3）对于银行存款和银行借款，每月同银行核对一次； （4）现金由出纳人员在每日终了

6、时，自行清查一次； （5）各种往来款项，每年至少要核对一至两次。 另外，对发现某种物品被盗或者由于自然力造成物品毁损，以及其他责任事故造成物品损失等，都应及时进行局部清查，以便查明原因，及时处理，并调整账簿记录。 （二）按清查的时间划分，可分为定期清查和不定期清查两种 1定期清查 定期清查是指按照预先安排的时间对财产物资、货币资金和往来款项进行盘点和核对。这种清查通常在年末、季末、月末结账时进行。定期清查根据不同需要，可以全面清查，也可以局部清查。一般情况下，是年末进行全面清查，季末、月末则只进行局部清查。 2不定期清查 不定期清查是事先并不规定清查时间，而是根据实际需要临时决定对财产物资进行

7、盘点与核对。一般在以下情况下进行： （1）更换财产物资和现金保管人员时，为分清经济责任，需对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查； （2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的财产进行清查，以查明损失情况； （3）上级主管部门、财政和审计部门，要对本单位进行会计检查时，应按检查要求及范围进行清查，以验证会计资料的真实可信； （4）按照有关规定，进行临时性的清产核资工作，以摸清企业的家底。 根据上述情况进行不定期清查，其对象和范围可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要而定。第二节 财产清查的程序和方法 一、 财产清查的程序财产清查是一项工作量大、涉及面广的工作，为了保证财产清查的质

8、量，达到清查的目的，应该按科学合理的程序进行财产清查。财产清查一般可分为准备阶段、实施清查阶段及分析和处理阶段。(一)准备阶段财产清查涉及到管理部门、财务会计部门、财产物资保管部门，以及与本单位有业务和资金往来的外部有关单位和个人。因此，为了保证财产清查工作有条不紊地进行，财产清查前必须有组织、有领导、有步骤地做好准备工作。1组织准备财产清查前，应建立由单位有关负责人、会计主管人员、专业人员和职工代表参加的财产清查领导小组，具体负责组织进行财产清查工作。并应根据财产清查的目的和要求，制定财产清查计划，确定财产清查的时间、进度、对象范围、清查人员的分工及清查中出现问题后的解决方法、原则等。2业务

9、准备财产清查前，有关部门应做好下列工作，为财产清查做好准备。(1)会计人员应将有关账目结算清楚，做到账证、账账相符，为清查工作提供可靠依据。(2)财产物资保管人员和有关部门，在清查截止日，应将全部业务填好凭证登记入账并结出余额。并且要对所保管的财产物资进行整理，贴上标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点查对。(3)清查人员应准备好各种计量器具，并准备好清查盘点用的单据和表格。(二) 实施清查阶段。 财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量。为明确责任，在财产清查过程中，实物保管人员必须在场，并参加盘点工作，盘点结果应由清查人员填写“盘存单”，详细说明各项财产物资的编号、名称、规格、计量单位

10、、数量、单价、金额等，并由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章。“盘存单”是实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存金额的原始凭证。其一般格式如表。 盘 存 单 编号单位名称 盘点时间财产类别 存放地点 编号 名称 规格计量单位 数量 单价 金额 备注盘点人签章： 实物保管人签章：(三) 分析和处理阶段盘点完毕，会计部门应根据“盘存单”上所列的物资的实际结存数与账面结存记录进行核对，对于账实不符的，编制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是调整账面记录的重要原始凭证，也是分析盘盈盘亏原因、明确经济责任的重要依据。其一般格式见表。 实存账存对比表单位名称 年 月

11、 日编号类别及 名称计量单位单价实存账存对比结果数量金额数量金额盘 盈盘 亏备注数量金额数量金额二、财产盘存制度 财产的盘存制度是指在日常会计核算中采取什么方式来确定各项财产物资的账面结存额的一种制度。具体包括永续盘存制和实地盘存制两种。 (一)永续盘存制永续盘存制，也称账面盘存制，是指通过账簿记录连续反映各项财产物资增减变化及结存情况的方法。采用这种方法要求平时在各种财产物资的明细账上，根据会计凭证将各项财产物资的增减数额连续进行登记，并随时结出账面余额。可根据下列公式结出账面余额：发出存货价值=发出存货数量存货单价期末账面结存金额=期初账面结存金额+本期增加金额-本期减少金额。(二)实地盘

12、存制实地盘存制是指对各项财产物资平时只在明细账中登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数倒挤出财产物资减少数，并据以登记有关账簿的一种方法。本期减少数的计算公式如下：期末存货金额=期末存货盘点数量存货单价本期减少金额=期初账面结存金额+本期增加金额-期末存货金额 三、财产清查的方法 (一)、实物资产的清查实物资产的清查是指对固定资产、原材料、在产品、委托加工材料和库存商品等，应从质量上和数量上进行清查，并核定其实际价值。对实物资产的清查通常有以下几种方法：1实地盘点法。是通过逐一清点或使用计量器计量的方法确定物资实存数量的一种方法。这种方法适用于原材料、机器设备和库存商品等多数财产物

13、资的清查。2抽样盘存法。是通过测算总体积或总重量，再抽样盘点单位体积和单位重量，然后测算出总数的方法。这种方法适用于那些价值小、数量多、质量比较均匀的财产物资。如煤、盐、装包前仓库的粮食等。3技术推算法。是通过量方、计尺等技术推算的方法来确定财产物资结存数量的一种方法。这种方法适用于难以逐一清点的物资，如散装的饲料、化肥等。 4外调核对法。是通过去函、去人调查，并与本单位实存数相核对的一种方法。这种方法适用于委托加工、保管的材料和物品的清查。 (二)、现金的清查现金的清查主要是通过盘点库存现金的实有数，然后与现金日记账相核对，确定账存与实存是否相等。现金清查包括以下两种情况：一是由出纳人员每日

14、清点库存现金的实有数，并与现金日记账结余额相核对，以确保账实相符，这是出纳人员的职责。二是由清查人员定期或不定期地进行清查。清查时，出纳人员必须在场，配合清查人员清查账务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账实是否相符。对于临时挪用和借给个人的现金，不允许以白条收据抵库；对于超过银行核定限额的现金要及时送存开户银行；不允许任意坐支现金。现金盘点结束后，应根据实地盘点的结果及与现金日记账核对的情况及时填制“现金盘点报告表”。“现金盘点报告表”也是重要的原始凭证，它既起“实物盘存单”的作用，又起“实存账存对比表”的作用，也就是说，“现金盘点报告表”既能反映现金的实存数、是据以调整账面记录的原

15、始凭证，又是分析现金余缺的依据。所以，“现金盘点报告表”应由盘点人员和出纳员认真填写，共同签章。“现金盘点报告表”的一般格式可用表表示。 现金盘点报告表单位名称： 年 月 日实存金额账存金额对比结果备注 盘盈 盘亏盘点人员签章 出纳员签章(三)、银行存款的清查银行存款的清查，主要是将银行送来的对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面余额逐笔进行核对，以查明账实是否相符。在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性,然后根据银行送来的对账单逐笔核对。但由于办理结算手续和凭证传递时间的原因，即使企业和银行双方记账过程都没有错误，企业银行存款日记账的余额和银行对账

16、单的余额也可能不一致。产生这种不一致的原因是可能存在未达账项。所谓未达账项是指由于结算凭证传递时间的原因，造成企业与银行双方之间对于同一项业务，一方先收到结算凭证、先收款或付款记账，而另一方尚未收到结算凭证、未收款或未付款未记账的账项。企业与银行之间的未达账项大致有以下四种类型： 1企业存入银行的款项，企业已经作为存款入账，而开户银行尚未办妥手续，未记入企业存款户，简称“企收银未收”。 2企业开出支票或其他付款凭证，已作为存款减少登记入账，而银行尚未支付或办理，未记入企业存款户，简称“企付银未付”。 3企业委托银行代收的款项或银行付给企业的利息，银行已收妥登记入账，而企业没有接到有关凭证尚未入

17、账，简称“银收企未收”。4银行代企业支付款项后，已作为款项减少记入企业存款户，但企业没有接到通知尚未入账，简称“银付企未付”。上述任何一种情况的发生，都会导致企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致。因此，在对银行存款的清查中，除了对发现记账造成的错误要及时进行处理外，还应注意有无未达账项。如果发现有未达账项，应通过编制“银行存款余调节表”予以调节，以检验双方的账面余额是否相符。“银行存款余调节表”的编制方法是：在企业银行两方面余额的基础上各自补记一方已入账而另一方尚未入账的数额，以消除未达账项的影响，求得双方的一致。(四)、往来款项的清查企业的往来款项一般包括应收账款、其他应收款、预

18、付账款、应付账款、其他应付款和预收账款等。对这些往来款项的清查一般采取“函证核对法”进行。也就是采取同对方经济往来单位核对账目的方法。清查时，首先将本企业的各项应收、应付等往来款项正确完整地登记人账，然后逐户编制一式两联的“往来款项对账单”，送交对方单位并委托对方单位进行核对。如果对方单位核对无误，应在回单上盖章后退回本单位；如果对方发现数字不符，应在回单上注明不符的具体内容和原因后退回本单位，作为进一步核对的依据。“往来款项对账单”的格式如图。 往来款项对账单 单位：你单位年月日购入我单位产品 台，已付货款 元，尚有 元货款未付，请核对后将回单联寄回。核查单位：(盖章)20年月日沿此虚线裁开

19、，将以下回单联寄回！ 往来款项对账单(回联) 核查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误(或不符，应注明具体内容)。 单位(盖章) 20年月日 发出“往来款项对账单”的单位收到对方的回单联后，对其中不符或错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法进行更正。最后再根据清查的结果编制“往来款项清查报告表”。其一般的格式可用表5表示。 往来款项清查报告表 企业 年月日 明细科目 清查结果 不符单位及原因分析备注名称金额相符不符不符单位名称争执中款项未达账项无法收回拖付款项 记账人员签章清查人员签章第三节 财产清查结果的处理一、 财产清查结果的处理要求和步骤通过财产清查，必然

20、会发现财产管理上和会计核算方面存在的各种问题。对于这些问题都必须认真查明原因，根据国家有关的政策、法令和制度的规定，认真地予以处理。（一）认真查明账实不符的性质和原因，并确定处理办法（二）积极处理多余物资和清理长期不清的债权和债务（三）总结经验教训，建立健全财产管理制度（四）及时调整账目，做到账实相符对于财产清查的账务处理，应当分两个步骤：第一步，审批之前，将已查明的财产物资盘盈、盘亏和损失等，根据清查中取得的原始凭证(如实存账存对比表)编制记账凭证，据以登记有关账簿，做到账实相符。调整账簿记录的原则是：以“实存”为准，当盘盈时，补充账面记录；当盘亏时，冲销账面记录。在调整了账面记录，做到了账

21、实相符之后，就可以将所编制的“实存账存对比表”和所撰写的文字说明，按照规定程序一并报送有关领导和部门批准。第二步，当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后，企业单位应严格按照批复意见编制有关的记账凭证，进行批准后的账务处理，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因所造成的财产损失。 二、 财产清查结果的账务处理 (一)、账户设置 为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于资产类账户，用于核算财产物资盘盈、盘亏和毁损情况及处理情况，借方登记发生的待处理财产盘亏、毁损数和结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理

22、财产盘盈数和结转已批准处理的财产盘亏和毁损数。账户的余额在借方，表示尚未批准处理的财产物资的净损失；余额在贷方，表示尚未批准处理的财产物资的净溢余。为了进行明细核算，可在“待处理财产损溢”账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢” 账户结构如下： 借方 待处理财产损溢 贷方 发生额：清查确定的各种待处 发生额：清查确定的各项待处理财产物资的盘亏和毁损数； 理财产物资的盘盈数；经批准后结转的各种财产物资 经批准后结转的各种财产物资的盘盈数 的盘亏和毁损数期末余额：尚未批准处理的各 期末余额：尚未批准处理的各种待处理财产物资净损失额 种待处理财产物资净

23、溢余额 (二)、固定资产盘盈和盘亏的账务处理1 固定资产盘盈的核算对于盘盈的固定资产，审批前，应根据其重置完全价值借记“固定资产”账户，按其估计折旧额贷记“累计折旧”账户，按其净值(重置完全价值与估计折旧之间的差额) 贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户；经过审批后，再按其净值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。2固定资产盘亏的核算对于在清查中发现的盘亏和毁损的固定资产，在审批前，应按账面净值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按账面原值贷记“固定资产”账户；审批后，根据上级批准意见，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。 (三)、流动资产盘盈和盘亏的账务处理 1流动资产盘盈的核算 对于流动资产的盘盈，经查明是收发计量或核算上的误差等原因造成的。应及时办理有关手续，以实际数为标准调整账面记录，借记有关账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户；报经有关部门批准后，再冲减管理费用，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢