税法考试消费税总结

1、2009年CPA税法考试消费税总结征收环节：除金银首饰在零售环节征收外，其他应税消费品均在生产、委托加工、进口环节征收只有卷烟和白酒才是从价从量复合计税，从量定额计税只适用于啤酒、黄酒、成品油，其他应税消费品均为从价计税不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率，按全额计征消费税以旧换新(含翻新改制)销售金银首饰：按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税(同增值税)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备

2、生产的啤酒应当征收消费税。对包装物押金的处理：1、金银首饰的包装物，不论会计怎么处理，均计入销售额计征消费税2、酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。3、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。销售数量的核定：1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自

3、用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。特殊规定：1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。4、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。自产自用应税消费

4、税计算1、用于本企业连续生产应税消费品 - 不缴纳消费税2、用于以下方面：于移送使用时纳税A、本企业连续生产非应税消费品和在建工程；B、管理部门、非生产机构；C、提供劳务；D、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。无消费品销售价格的，按组成计税价格计税：组成计税价成本利润消费税税额成本×(1成本利润率)÷(1-消费税税率)应纳消费税组成计税价格×消费税税率复合计税消费品的组成计税价格：组成计税价格=(成本利润自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)委托加工应税消费品消费税的缴纳：1、受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴

5、消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2、如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：A、已直接销售的：按销售额计税；B、未销售或不能直接销售的：按组价计税(委托加工业务的组价)。委托加工组成计税价格(材料成本加工费)÷(1-消费税税率)复合计税委托加工组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)进口卷烟的计税价格从价税从量税单条组价=(完税价+关税+从量税)÷(1-30%)(或<)50元/条(找出进口卷烟的消费税适用税率，分母固定为1 -

6、 30%)从价税=(关税完税价格+关税+从量税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)×进口卷烟消费税适用比例税率从量税进口应税消费品数量×单位税额扣税规定(只生产环节可以扣除，购进后直接对外销售、对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。)：除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油除外)、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其他项目均有扣税规定，但已税消费品与继续加工应税消费品必须是同一税目才能扣税扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税

7、消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。消费税减征规定：对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。出口退税：又免又退：有出口经营权的外贸企业(接受外贸企业以外的企业委托出口应税消费品不得退税)应退消费税=出口货物工厂销售额(不含增值税)×退税率只免不退：有出口经营权的生产性企业出口自产应税消费品不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业本帖1、外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税