中级会计立信出版社6投资一

1、第七章第七章 投资（一）投资（一） 1. 了解投资的分类了解投资的分类 2. 理解金融资产的特征理解金融资产的特征 3. 掌握掌握、和和的特征、确认条件和计量的特征、确认条件和计量方法方法 4. 熟悉金融资产投资在财务报表中的列示熟悉金融资产投资在财务报表中的列示和披露方法和披露方法学习目标学习目标第一节第一节 投资概述投资概述一、投资的概述一、投资的概述的投资包括的投资包括的权益性投资、债权性的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资，以及投资、期货投资、房地产投资，以及的固的固定资产投资、存货投资等；定资产投资、存货投资等；的投资一般仅包括权益性投资、债权性的投资一般仅包括权益性投资、

2、债权性投资。投资。中的投资通常采用的是中的投资通常采用的是概念。概念。二、投资的分类二、投资的分类1. 投资形式的产权关系分类：股权投资、债权投资投资形式的产权关系分类：股权投资、债权投资2. 按投资方式和投资对象分类：按投资方式和投资对象分类：直接投资（联营投资、兼并投资等）直接投资（联营投资、兼并投资等）间接投资（股票、债券、基金、权证等证券投资）间接投资（股票、债券、基金、权证等证券投资）3. 按管理者持有投资目的：按管理者持有投资目的：持有至到期、非持有至到期持有至到期、非持有至到期4. 按是否属于金融资产分类：按是否属于金融资产分类：金融资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、持金融

3、资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资）、长期股权投资有至到期投资）、长期股权投资企业用于投资、融资、企业用于投资、融资、风险管理的工具等风险管理的工具等 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司：（金融资产）（金融资产）（金融负债（金融负债 ）（权益工具）（权益工具）金融金融工具工具从金融工具持有者的角度，这些工具则是他们的资产。从金融工具持有者的角度，这些工具则是他们的资产。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。 三、金融资产的概念与特征三、金融资产的概念与特征 1. 概念：概念： 是金融交易的工具。是金融交易的工具。 会计学上：现

4、金、持有其他单位的权益工具、从其他会计学上：现金、持有其他单位的权益工具、从其他企业收取现金或金融资产的合同权利企业收取现金或金融资产的合同权利（P166-167） 债券债券 甲公司甲公司 股票股票 债券债券 乙公司乙公司 股票股票金融负债金融负债金融资产金融资产金融资产金融资产权益工具权益工具 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。 2.

5、 特征（特征（P167）（1）金融资产是持有者取得货币收入流量的凭证）金融资产是持有者取得货币收入流量的凭证（2）金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或是另一种）金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或是另一种非现金的金融资产。非现金的金融资产。四、金融资产的分类四、金融资产的分类2006会计准则体系划分为四类：会计准则体系划分为四类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；产（交易性金融资产）；2. 持有至到期投资；持有至到期投资；3. 贷款和应收款项；贷款和应收款项；4. 可供出售金融资产。可供出售金融资产。其他非持

6、有到期投资通常为了对被投资企业实施控制、共同控制等其他非持有到期投资通常为了对被投资企业实施控制、共同控制等战略目的，被确认为战略目的，被确认为“长期股权投资长期股权投资”，在第八章投资（二）中讨论。，在第八章投资（二）中讨论。投资投资股票股票债券债券交易性金融资产交易性金融资产长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项基金基金第一节 投资概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念和特点一、交易性金融资产的概念和特点（一）概念（一）概念主

7、要是指企业主要是指企业的金融资产。的金融资产。例如，企业为充分例如，企业为充分、以赚取差价为目的、以赚取差价为目的从从的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。（二）特点（二）特点1. 变现能力强、流动性强变现能力强、流动性强2. 赚取差价为目的赚取差价为目的二、科目设置二、科目设置1. 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动2. “应收股利应收股利某单位某单位”和和“应收利息应收利息某单位某单位”（资（资产类）产类）3. “投资收益投资收益股票投资收益等股票投资收益等”（损益类（损益类收入）收入）4. 公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产：交易性金融资产：

8、资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 借借 交易性金融资产交易性金融资产 贷贷1. 取得成本取得成本 1. 公允价账面余额公允价账面余额2. 公允价账面余额公允价账面余额 2. 结转变动损益结转变动损益持有的交易性金融持有的交易性金融 资产的公允价值资产的公允价值4. “公允价值变动损益公允价值变动损益” （损益类（损益类收入）收入）损益类科目，反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成损益类科目，反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成

9、的应计入当期损益的利得（贷记）或损失（借记）。的应计入当期损益的利得（贷记）或损失（借记）。第二节 交易性金融资产借借 公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 贷贷公允价值低于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额 期末结转无余额期末结转无余额取得取得期末期末股股/息息处置处置成本的确定成本的确定如何按公允价值计如何按公允价值计量量确认为收益还是冲减确认为收益还是冲减交易性金融资产交易性金融资产确认投资收益确认投资收益（1）期末按公允价值计量，计入公允价值变动损益）期末按公允价值计量，计入公允价值变动损益（2）处置时

10、不仅确认转让投资收益，同时结转公允价值变动损益）处置时不仅确认转让投资收益，同时结转公允价值变动损益第二节 交易性金融资产三、初始计量三、初始计量（一）交易性金融资产取得的核算（一）交易性金融资产取得的核算企业在取得交易性金融资产时，应当按照企业在取得交易性金融资产时，应当按照作为初始确认金额。作为初始确认金额。1. 实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的的现金的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为确认为“”或或“”。（若是到期一。（若是到期一次还本付息债券？）次还本付息债券？）2. 取得交易性金融资产所发生的取得交易性金

11、融资产所发生的应在发应在发生时计入生时计入“”。（借记还是贷记？）。（借记还是贷记？）交易性金融资产交易性金融资产成本：公允价值成本：公允价值交易费用交易费用“投资收益投资收益”会计处理：会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利应收股利 应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 项目项目数量数量面值面值支付支付价款价款支付支付税费税费备注备注A股票股票1000010000 67000 500价款中含已宣告未发放现价款中含已宣告未发放现金股利金股利2000元，除权日元，除权日7月月5日日B股票股票2000020000 840

12、00 600C债券债券40000 41600 100到期一次还本付息，价款到期一次还本付息，价款中含应计利息中含应计利息1600元元D债券债券80000 82400 200中期及年末付息，价款中中期及年末付息，价款中含已到期未领取的利息含已到期未领取的利息2400元元第二节 交易性金融资产四、后续计量四、后续计量收到股利收到股利/利息利息（一）企业持有期间收益确认（一）企业持有期间收益确认1. 被投资单位被投资单位现金股利或在资产负债表日按分期现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“”。 借：应收股利（或应收利息）

13、借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益2. 现金股利或债券利息时：现金股利或债券利息时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款） 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）第二节 交易性金融资产 例例 2S公司于公司于3月月1日宣告发放的股利，每股日宣告发放的股利，每股1元。华峰元。华峰公司持有公司持有S公司股票公司股票3000股，应收股利股，应收股利3000元，该元，该股利于股利于3月月15日实际收到。华峰公司作如下分录：日实际收到。华峰公司作如下分录：3月月1日日：借：应收股利借：应收股利 3 000 贷：投资收益贷：投资收益

14、 3 0003月月15日日：借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 000（二）期末计量（二）期末计量公允价值公允价值资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动当期损益的金融资产的公允价值变动。1. 公允价值公允价值余额余额2. 公允价值公允价值 面值面值溢价溢价票面利率票面利率市场利率市场利率对投资者而言，是为以后各对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代期多得利息而预先付出的代价。价。买价买价 面值面值折价折价票面利率票面利率市场利率市场利率对投资者而言，则是为以后对投

15、资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的各期少得利息而预先求得的补偿补偿（三）业务处理（三）业务处理1. 取得时：取得时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2.计息计息:借：应收利息借：应收利息 ： 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益3.收息收息:借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息-分期付息分期付息4.收回本金收回本金:借：银行存款借：银行存款 ：持有至到期投资：持有至到期投资利息调整利息调

16、整 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 例例5 20X0年初，甲公司以年初，甲公司以105 000元购元购买了一项债券，面值买了一项债券，面值100 000元元，年限年限3年，利年，利率率8%。划分为持有至到期投资，。划分为持有至到期投资， 交易费用为交易费用为346元，做出各年会计分录：元，做出各年会计分录： （书例（书例P175） （1 1） 在初始确认时，计算实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下: :(100 000+8 000) /(1+r) + 8000/(1+r) + 8000/(1+r) =105 346 计算结果：计算结果：r6%32第三节第三节 持有至到期投资

17、持有至到期投资年份年份年初摊余成年初摊余成本（本（a a）投资收益投资收益b=b=（a a）* *r r应收利息应收利息 （c c）年末摊余成本年末摊余成本（d d）=a+b-c=a+b-c20X0105 34663218000103 66720X1103 66762208000101 88720X2101 887611380000借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 利息调整利息调整 5346 贷：银行存款贷：银行存款 105 346借：应收利息借：应收利息 8000 贷：投资收益贷：投资收益 6321 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1679借：银行存

18、款借：银行存款 8000 贷：贷：应收利息应收利息 8000借：银行存款借：银行存款 108 000 贷：贷：应收利息应收利息 8 000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 100 000借：应收利息借：应收利息 8000 贷：投资收益贷：投资收益 6220 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1780借：应收利息借：应收利息 8000 贷：投资收益贷：投资收益 6113 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1887 例例6承例承例5，假定第二年，甲公司收回本金的，假定第二年，甲公司收回本金的50%，剩余的剩余的50%在第三年末收回。在第三年末收回。 在初始确认时，计算

19、实际利率如下在初始确认时，计算实际利率如下: :(50 000+4 000) /(1+r) + (50 000+8 000) /(1+r) + 8000/(1+r) =105 346 计算结果：计算结果：r5.64%32第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资年份年份年初摊余成年初摊余成本（本（a a）投资收益投资收益b=b=（a a）* *r r应收利息应收利息 （c c）年末摊余成本年末摊余成本（d d）=a+b-c=a+b-c20X0105 34659428000103 28820X1103 288582550000+80005111320X251 113288750000+40000

20、借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 利息调整利息调整 5346 贷：银行存款贷：银行存款 105 346借：应收利息借：应收利息 8000 贷：投资收益贷：投资收益 5942 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2058借：银行存款借：银行存款 8000 贷：贷：应收利息应收利息 8000借：应收利息借：应收利息 8000 贷：投资收益贷：投资收益 5825 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2175借：银行存款借：银行存款 58 000 贷：应收利息贷：应收利息 8 000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 50 000借：应收利息借：应收

21、利息 4000 贷：投资收益贷：投资收益 2887 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1113 例例7 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为年，划分为持有至到期投资，公允价值为90万元，交易费用为万元，交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固万元，每年按票面利率可收得固定利息定利息4万。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）万。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金时可得本金110万万.（） 在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下: :4*(1+r) + 4*(1+r) +

22、114*(1+r) =95 计算结果：计算结果：r6.96%票面利率票面利率=4/110=3.63%=4/110=3.63%-1-2-5第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资年份年份年初摊余成本年初摊余成本（a a）投资收益投资收益（b b）= =（a a）* *r r应收利息应收利息 （c c）年末摊余成本年末摊余成本（d d）=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 0借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成

23、本 110 贷：银行存款贷：银行存款 95 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 15借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.61 贷：投资收益贷：投资收益 6.61借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.79 贷：投资收益贷：投资收益 6.79借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.99 贷：投资收益贷：投资收益 6.99借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3.1 贷：投资收益贷：投资收益 7.19借：应收利息借：应收利息 4

24、 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3.42 贷：投资收益贷：投资收益 7.42到期收回本金时：到期收回本金时：借：银行存款借：银行存款 110 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 110持有期间如需要计提减值准备：持有期间如需要计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期减值准备贷：持有至到期减值准备五、出售持有至到期投资五、出售持有至到期投资借：银行存款借：银行存款借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 贷贷：持有至到期投资：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整

25、：投资收益：投资收益 账面余额账面价值【例例8】20X4年年1月月1日，大洋公司支付价款日，大洋公司支付价款100000元（含交易费用）从活跃市场购入甲公司元（含交易费用）从活跃市场购入甲公司5年期债券，该债券年期债券，该债券125 000元，元，4.72%，利息，利息（每年（每年5 900元），元），最最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外情况时可以将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。大洋公司在购买该债券时，预计发行方不会提款项。大洋公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所

26、得税、减值损失等因素。前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。 根据上述经济业务公司所作会计处理如下：根据上述经济业务公司所作会计处理如下： （1）20X4年年1月月1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 125 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 25 000 计算确定实际利率计算确定实际利率 5 900/（1+r）5 900/（1+r）25900/（1+r）35 900/（1+r）4（125 0005 900）/（1+r）5=100 000 计算：计算：r=10%公司现金流入（应计收利息公司现金流入（应计收利息+面值）

27、和实际利息计面值）和实际利息计算如下表所示：算如下表所示：年年份份 年初摊余成年初摊余成本（本（1） 实际利息实际利息（2）=（110% 现金流入现金流入（3）应计）应计利息利息+面值面值 利息调整摊销利息调整摊销(4)=（2）-（3）中应计利息）中应计利息 年末摊余成本年末摊余成本（5）=（1）+（2）-（3） X4100 000 10 000 5 9004 100104100X5104 100 10 4105 9004 510108 610X6108 610 10 8615 9004 961 113 571X7113 571 11 357.15 9005 457.1 119028.1X81

28、19 028.1 11 871.95 900+125 0005 971.9(倒挤）0合计 54 500 154 500 25 000 （2）20X4年年12月月31日日， 借：应收利息借：应收利息 5 900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 100 贷：投资收益贷：投资收益 10 000 借：银行存款借：银行存款 5 900 贷：应收利息贷：应收利息 5 900 （3）20X5年年12月月31日日，分录同前分录同前 借：应收利息借：应收利息 5 900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 510 贷：投资收益贷：投资收益 10 410（4）年年12月月31日确认

29、利息收入，收到票面利息日确认利息收入，收到票面利息同前同前 借：应收利息借：应收利息 5 900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 961 贷：投资收益贷：投资收益 10 861（5）年年12月月31日确认利息收入，收到票面利息日确认利息收入，收到票面利息同前同前 借：应收利息借：应收利息 5 900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 457.1 贷：投资收益贷：投资收益 11 357.1（6） 年年12月月31日确认日确认 借：应收利息借：应收利息 5 900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 971.9 贷：投资收益贷：投资收益 11 871

30、.9 （5900+125000） 借：银行存款借：银行存款 130 900 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 125 000 应收利息应收利息 5 900【例例9】承例承例8，假定，假定20X6年年1月月1日，大洋公司得日，大洋公司得知甲公司将于知甲公司将于20X6年末收回本金的年末收回本金的50%，剩余的，剩余的50%在在20X8年末收回。大洋公司应调整年末收回。大洋公司应调整20X6年年初的摊余成本，初的摊余成本，；调整；调整时采用最初确定的实际利率时采用最初确定的实际利率10%，调整例，调整例8表中相表中相关数据资料如下表所示。关数据资料如下表所示。年年份份 年初摊余成年初摊

31、余成本（本（1） 实际利息实际利息（2）=（1）10% 现金流入（现金流入（3）（应计利）（应计利息息+面值）面值） 利息调整摊销利息调整摊销（4）=（2）-（3）中应计）中应计利息利息 年末摊余成本年末摊余成本（5）=（1）+（2）-（3） X4100 000 10 000 5 9004 100104 100X5104 100 10 4105 9004 510108 610X6113 794 11 379+5 1845 900+62 5005 184+5 479 56 773X756 773 5 677.32 9502 727.3 59 500.3X859 500.3 5 949.7 2 9

32、50+62 5002 999.7 0合合计计 48 600 148 600 25 000 113 794 =113 794 =（62 500+5 90062 500+5 900）/ /（1+10%1+10%）+2 950/+2 950/（1+10%1+10%）2 2+ +（62 500+2 95062 500+2 950）/ /（1+10%1+10%）3 311 379 =113 79411 379 =113 79410%10%56 77356 773=113794+5479=113794+5479-62 500-62 5002 9502 950=62 500=62 5004.72%4.72%

33、（1）20X6年年1月月1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 （113 794-108 610）5 184 贷：投资收益贷：投资收益 5 184（2）20X6年年12月月31日，确认日，确认、收回、收回和和 借：应收利息借：应收利息 5 900 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 479 贷：投资收益贷：投资收益 11 379 借：银行存款借：银行存款 68 400 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 62 500 应收利息应收利息 5 900（3） 20X7年年12月月31日，确认日，确认、收回、收回 借：应收利息借：应收利息 2 950 持有

34、至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2 727.3 贷：投资收益贷：投资收益 5 677.3 借：银行存款借：银行存款 2 950 贷：贷： 应收利息应收利息 2 950（4） 20X8年年12月月31日，确认日，确认、收回、收回和和 借：应收利息借：应收利息 2 950 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2 999.7 贷：投资收益贷：投资收益 5 949.7 借：银行存款借：银行存款 65 450 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 62 500 应收利息应收利息 2 950如果中途出售如果中途出售借：银行存款借：银行存款：投资收益：投资收益：持有至到期投资：持

35、有至到期投资利息调整利息调整 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、定义和确认一、定义和确认（一）定义（一）定义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：融资产：（1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益

36、的金融资产。（二）确认（二）确认可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。款和应收款项的金融资产。 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产的金融资产的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投

37、资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的计量（二、可供出售金融资产的计量（P179）1. 初始初始公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和2. 后续后续资产负债表日，可供出售金融资产应当以资产负债表日，可供出售金融资产应当以计量，且公允价值变动计入计量，且公允价值变动计入“）。）。三、账务处理三、账务处理 主要使用科目：主要使用科目： 可供出售金融资产可供出售金融资产 资本公积资本公积 投资收益投资收益 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 资产减值损失

38、资产减值损失与交易性金融资产相比：与交易性金融资产相比： 1. 1.均按公允价值计量，但去向不同均按公允价值计量，但去向不同 2. 2.需要确认减值损失需要确认减值损失 3. 3.按实际利率计算利息收入按实际利率计算利息收入（一）可供出售金融资产为（一）可供出售金融资产为股票股票1.可供出售金融资产的可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（ 应收股利应收股利 （ 贷：银行存款贷：银行存款 （2.可供出售金融资产的可供出售金融资产的 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值资产负债表日，可供出售金融资产公允价值其账面价值其账面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资

39、产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值公允价值其账面价值之间的差额做其账面价值之间的差额做的会计分录。的会计分录。 3. 可供出售金融资产的可供出售金融资产的 借：银行存款借：银行存款 （ 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （ 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （ 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 （借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 105 贷：银行存款贷：银行存款 105 借：银行存款借：银行存款 10 贷：投资收益

40、贷：投资收益 10价价100 公允价值公允价值120/90 售售 110费费5利利 10最简单的例子最简单的例子借：银行存款借：银行存款 110 资本公积资本公积 15 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本成本 105 公允价值变动公允价值变动 15 投资收益投资收益 5借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 15 贷：资本公积贷：资本公积 15借：资本公积借：资本公积 15 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 15借：银行存款借：银行存款 110 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 15贷：可供出售金融

41、资产贷：可供出售金融资产成本成本 105 资本公积资本公积 15 投资收益投资收益 5如果不是如果不是暂时的则暂时的则确认减值确认减值【例例10】乙公司乙公司20X7年年7月月13日从二级市场购入日从二级市场购入丙公司普通股丙公司普通股100 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费3 000元；初始确认时，企业将该股票划分为元；初始确认时，企业将该股票划分为。 乙公司至乙公司至20X7年年仍持有该股票，仍持有该股票，该股票当时的市价为每股该股票当时的市价为每股16元。元。 20X8年年2月月1日，乙公司将该股票日，乙公司将该股票，售价，售价为每股为每股13元，另支付交易费用元，

42、另支付交易费用1 300元。元。 （1）20X7年年7月月13日，日，丙公司的股票丙公司的股票 借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产成本成本 1 503 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 503 000（2）20X7年年12月月31日确认日确认借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产公允价值变动公允价值变动 97 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 97 000（3）20X8年年2月月1日日股票股票借：银行存款借：银行存款 1 298 700 投资收益投资收益 204 300 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 97 000 贷：可供出售金融资产贷：

43、可供出售金融资产成本成本 1 503 000 公允价值变动公允价值变动 97 000【例例11】企业于企业于20X7年年3月月2日从二级市场日从二级市场甲甲公司股票公司股票10 000股，每股市价股，每股市价19.6元，发生交易元，发生交易费用费用4 000元，款项均以银行存款支付，企业将其作元，款项均以银行存款支付，企业将其作为为进行管理和核算。进行管理和核算。20X7年年，该股票市价为每股，该股票市价为每股17元。元。20X7年年，该股票市价为每股，该股票市价为每股15元。元。20X8年年3月月10日，日，企业以每股企业以每股16.5元的价格将其元的价格将其，款项收到存入，款项收到存入银行

44、。银行。（1）20X7年年3月月2日日股票股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000（2）20X7年年6月月30日确认日确认借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 30 000（3）20X7年年12月月31日发生日发生借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000（4）20X8年年3月月10日日该股票该股票借：银行存款借：银行存款 165 000

45、 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 投资收益投资收益 35 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 200 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 50 000（二）可供出售金融资产为（二）可供出售金融资产为债券债券1.可供出售金融资产的可供出售金融资产的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （ 应收利息应收利息 可供出售的金融资产可供出售的金融资产利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 可供出售的金融资产可供出售的金融资产利息调整利息调整 2.可供出售金融资产的可供出售金融资产的 借：应收利息借：应收利息 （

46、可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 3.可供出售金融资产的可供出售金融资产的（1）资产负债表日，可供出售的金融资产的公允价值）资产负债表日，可供出售的金融资产的公允价值其账面价值其账面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）公允价值）公允价值其账面价值之间的差额做其账面价值之间的差额做的会的会计分录。计分录。4.可供出售金融资产可供出售金融资产借：银行存款借：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动 贷或借：投资