东北财经大学812会计学[中级财务会计]课件-所有者权益

1、11第十二章第十二章 所有者权所有者权益益2l这章经常出客观题，当然也可结合收入费用章出大题，要对细节进行把握。l重点与难点l所有者权益的含义和种类l资本公积的构成问题l留存收益的构成问题l关于弥补亏损问题233第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 l一、企业组织形式一、企业组织形式 l所有者权益会计，要解决不同企业的所有所有者权益会计，要解决不同企业的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。者对企业应承担的风险及其享有的利益。l国际通行的作法是按企业资产经营的法律国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公司型企业和公司责任，把企业划分为非公司型企业和公司型企业。型企业。

2、44 一、企业组织形式一、企业组织形式 l ( (一）非公司型企业一）非公司型企业l（二）公司型企业（二）公司型企业 股份有限公司股份有限公司 合伙型企业合伙型企业 独资型企业独资型企业 有限责任公司有限责任公司 不同企业组不同企业组织形式，对织形式，对所有者权益所有者权益的会计处理的会计处理有很大的影有很大的影响响55二、所有者权益的涵义及构成二、所有者权益的涵义及构成l（一）所有者权益的涵义（一）所有者权益的涵义l我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则规定，基本准则规定，“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。”

3、l所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。所有者对净资产的要求权。 66（二）所有者权益的构成（二）所有者权益的构成 l所有者权益的来源包括：所有者权益的来源包括：l所有者投入的资本所有者投入的资本l直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失l留存收益留存收益 一般作为一般作为资本公积资本公积77（二）所有者权益的构成（二）所有者权益的构成l分类的目的：分类的目的：l1.1.让股东和债权人知道，公司付给股东的让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还款项是利润的分配还是投入资本的返还 l2.2.

4、股东用累计利润来判断管理人员的称职股东用累计利润来判断管理人员的称职程度程度 88第二节第二节 投入资本投入资本l（一）投入资本概述（一）投入资本概述l投入资本是股东或其他人提供给公司的资投入资本是股东或其他人提供给公司的资本本l由股本（或实收资本）和资本公积（其中由股本（或实收资本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的股本或实收资本溢价）两部分构成 99（一）投入资本概述（一）投入资本概述l1.1.投入资本的主要法律规定投入资本的主要法律规定l2.2.投入资本的分类投入资本的分类 按投资主体分类按投资主体分类 国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人

5、投入资本 外商投入资本外商投入资本 1010（二）投入资本的会计核算（二）投入资本的会计核算l1.1.一般企业投入资本的会计核算一般企业投入资本的会计核算 借：银行存款借：银行存款/ /无形资产等无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价（可能不资本溢价（可能不存在）存在） 1111（二）投入资本的会计核算（二）投入资本的会计核算2.2.股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算（1 1）股票的认购）股票的认购借：应收认股款借：应收认股款 贷：已认股本贷：已认股本普通股普通股 已认资本公积已认资本公积-股本溢价12借：银行存款借：银行存款 贷：应收认股款贷：应收认

6、股款 借：已认股本借：已认股本普通股普通股 已认资本公积已认资本公积-股本溢价 贷：股本股本普通股普通股 资本公积资本公积-股本溢价1213l（2 2）股票的发行）股票的发行l借：银行存款借：银行存款 贷：股本股本普通股普通股 资本公积资本公积-股本溢价 131414资本公积资本公积l（一）资本（一）资本( (或股本或股本) )溢价溢价l1.1.资本溢价资本溢价l投资者投入的资本中按其投资比例计算的投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入出资额部分，应计入“实收资本实收资本”科目，大科目，大于部分应计入于部分应计入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。会计分录前会计分录

7、前面已列示面已列示1515 （一）资本（一）资本( (或股本或股本) )溢价溢价l2.2.股本溢价股本溢价l溢价发行下，企业发行股票取得的收入，溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入相当于股票面值部分计入“股本股本”科目，超科目，超出股票面值的溢价收入计入出股票面值的溢价收入计入“资本公积资本公积股股本溢价本溢价”。l委托证券商代理发行股票而支付的手续费、委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本资本公积公积-股本溢价股本溢价” 1616

8、（二）其他资本公积（二）其他资本公积l1.1.直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失l利得是指由企业非日常活动所形成的、会利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入本无关的经济利益的流入l损失是指由企业非日常活动所发生的、会损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出利润无关的经济利益的流出 1717（二）其他资本公积（二）其他资本公积l2.2.权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资l3.

9、3.投资性房地产的转换差额投资性房地产的转换差额l4.4.权益结算的股份支付权益结算的股份支付1818第三节第三节 留存收益留存收益l一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成 l（一）留存收益的性质（一）留存收益的性质l是公司企业历年剩余的净收益累积而成的是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。 1919（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成盈余盈余公积公积 未分配未分配利润利润 任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 已拨定的已拨定的留存收益留存收益 未拨定的未拨定的留存收益留存收益 2020（二）

10、留存收益的构成（二）留存收益的构成l1 1盈余公积盈余公积（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积以国家的法律或行政以国家的法律或行政规章为依据提取规章为依据提取 （2 2）任意盈余公积）任意盈余公积由企业自行决定提取由企业自行决定提取 l2 2未分配利润未分配利润2121二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理l（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理 l1.1.提取时：提取时： 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积l2.2.转增资本转增资本: : 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本注意标明注意标明明细科目明细科目2222（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利

11、润的会计处理收入、收入、成本成本本年本年利润利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配的利润分配的其他明细科目其他明细科目利润分配利润分配未分配利润未分配利润2323（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理l1.1.当年出现亏损当年出现亏损l2.2.以后年度税前利润弥补以后年度税前利润弥补l3.3.以后年度税后利润弥补以后年度税后利润弥补2424三、股利分派三、股利分派l股利是指公司企业依据公司章程规定发放股利是指公司企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬，其实质是公司财富中给股东的投资报酬，其实质是公司财富中属于股东收益盈余的一部分属于股东收益盈余的一部分l我国公司法规定，税

12、后利润提取了法我国公司法规定，税后利润提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。普通股股利。 2525（一）股利分派限制（一）股利分派限制l1 1法律上所规定的制约法律上所规定的制约l2 2现金支付能力的制约现金支付能力的制约l3 3与优先股股东的契约与优先股股东的契约l4 4董事会自行限制董事会自行限制l5 5股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约l6.6.国家税收政策国家税收政策2626（

13、二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期 l1.1.宣告日宣告日 l2.2.股权登记日股权登记日 l3.3.分派日分派日 2727（三）股利的种类（三）股利的种类 1. 1.现金股利现金股利 宣告派发现金股利时：宣告派发现金股利时： 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利2.2.财产股利财产股利 3.3.负债股利负债股利 2828（三）股利的种类（三）股利的种类4.4.股票股利股票股利l既不影响公司的资产和负债，也不影响股既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。东权益总额。 l只是股东权益内部各项目之间发生的增减只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动变动 2929（

14、三）股利的种类（三）股利的种类4.4.股票股利股票股利 我国规定，实际派发股票股利时，直接按我国规定，实际派发股票股利时，直接按股票面值借记股票面值借记“利润分配利润分配”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科目。科目。 5.5.清算股利清算股利 实质是资本的返回实质是资本的返回 3030四、股票分割四、股票分割l( (一一) )股票分割的涵义及性质股票分割的涵义及性质 股票分割时，虽然股票股数增加面值变小，股票分割时，虽然股票股数增加面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益，并不但股本的面值总额及其他股东权益，并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。

15、会计处理。 （二）股票分割与股票股利（二）股票分割与股票股利31l企业实收资本增加的途径有（）lA 资本公积转入 B未分配利润转入lC 盈余公积转入 D 所有者投入lABCD 063132l下列会计事项中，会引起企业净资产变动的是（）lA 提取盈余公积 l B 用盈余公积弥补亏损lC 用盈余公积转增资本 l D 用未分配利润分配现金股利l 06 d3233l资料：A股份有限公司（以下简称A公司）1997至2005年度有关业务资料如下：1997年1月1日，A公司股东权益总额为46 500万元 （其中股本总额为10 000万股，每股面值为1元；资本公积为30 000万元；盈余公积为6000万元；未

16、分配利润为500万元）。1997年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生娈化。1998年3月1日，A公司董事会提出如下预案：3334l按1997年实现净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。以1997年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。l 1998年5月5日，A公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。1998年6。3435l月10日，A公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。1998年公司发生净亏损3142元。1999年至2004年，A公司分别实现利润总额200万元、3

17、00万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定A公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。35362005年5月9日，A公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2004年12月31日账面累计未弥补亏损。假定1998年发生的亏损可以用以后5年内实现的税前利润弥补；除前述事项外，其他因素不予考虑。l要求：3637 编制A公司1998年3月提取1997年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录。 编制A公司1998年5月宣告分派1997年度现金股利的会计分录。 编制A公司1998年6月资本公积转增股本和当年结转亏损的会计分录。 计算A公司2004年应交纳的所得税并编制结转当年净利润的会计分录。 计算A公司2004年12月31日账面累计未弥补亏损3738l（1）借：利润分配-提取法定盈余公积 40l -提取法定公益金 20l 贷：盈余公积-法定盈余公积 40l -法定公益金 20l（2） 借：利润分配-应付普通股股利 300