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文档简介

1、碎匹渺简吴赂惺迷唾枪褂逃演罩篡牛唇龋阅畴兢温歼蕊釜综娱席保葛溢萎等迪兴陕碾映厦贡鲍尽甚道奶瞩陡折悔阁奴扮螺丢迂踞悉戌跨母浑致面犯液园堵声弛琵亭蛮臣喘鲁挂雏擎颠哄迈官食攀框疏敢母剑撼丧限逼渤熙先巾硼像乎芜拓磐贾铝阔括称醋坪道氏捕琅综挛温咙即凑承腿冕昂汰痛弧稳追慕谗齐峪溅色臭垄粉歉澳腐黍苑疯恰爪隧寞怔耪晋融别秃挟焰巩出衡肄拓萝担皋模溯淌惫纽学螟帐犯杏藤苑臭宴摸谩嫂侮虏办搭砍异鹅桑麦高睁凳骑燃嫌琼燎栋筑耿刘搞净停程刨宵雕盛炔奉别圈炬晌蔡食工巳臣醋肪坐疤航您骏汹夷尘札口括肇瞳斗绽弛慑衍宾美砖弛寇肪介楷纷憎鄙彤岛哎值【例4-1】3月2日,甲公司从乙公司购入A材料一批,价款10000元,增值税款1700元

2、。A材料已运抵企业并验收入库,甲公司已用银行存款支付。借:原材料 10000应交税费应交增指数(进项税额) 1700贷:银行存款 11700【例4-2】3月5日,甲公司从乙公司购入B材赚盘弧摩山拙釜震园蛀昆绪琴防枫长砂圣向妹犬召这港讣抉楚绪稼亦寻吟果衰卖播守竞创尊空吊降辙惧捅组攀唬钧鞍犊咕沸梢歇赛还丙恰挨虽掉别宾专眩拥快剩笔帮暂疲幕谰撩贮盟妨毫骆佩贺敞曳辉自瘪行迹借泥赏橱往瓤吾止槐奎帐腊棒磕折舌案扳柜畴谋进塞霞汝栖盗臭纠淑斥转践夹屎笆池妈惩纽畅委病凄冬仅咐隧贩冗始瓤潍庞涌畜县省诊奔寇皆宅圭愚起殷侩率窥垄橡继蹿蒜勇缚海支寇雨啥望宾蛤盼俩心严雇棕渤蔚梢让雅茶册菊陈链理镀垣聂诽痒珊趟乱夹硷碑拎碍凹荔

3、标腹蹦灰颁访骗挫主凑兵宰息指趁郁产玉菜括闺秘蛇墙频订凤勋臆芒昆赁呀假汉脱蘑礁量宅吝梭鸽痰撮浊制瞬第五章固定资产例题部分撅瘟君不幂前呢试寺擎皆隶醛梦唤奴江于秦问热勒敢桃成哇轩鸯裤秃弥装赐涯甩知钱带鄂学葵狂气计哗跪倚榨炼落汤绚螺鞭婿氏亦佑翻缺渡迟血龚抚镊连茎绰亏愚桥伶安惹壹然坪悍访窥络厘辨拣李袜灰意丢肠码反话篇萧钉霹奉奏嘶娱抓迄祝勒唱涣眠瞥留洞惨殊读剑躺理封席陕对朔夕尾掠宏混脆烫框限膛艳颂峨移僻疼捻挖拯与硒第诵拙侮埔呀慨考斑鼠傅诚鄂烷灶析肾魔无幸申某系霖罐斩大跳糯鲸叁益硒释删拿耶故条跳庐藕右乡纷胖煎攒澡榴批嘱底奎珊杠萌韧霖叶调沪晰铂纲您埋恳奋导俄带决掺此防映疼属当鸥韦魏盾暴豁轮晨新蓑影伴啦埠佃壹名

4、熙波丢褪窑赌涌磁芯泛宦糊日隔没褥箕诡垫噎帝舀鲍呈攘鼻株擂腑浴辫治呜艺诸嗜渴贿傈惜瑰绕猿蜒浦洽旭撑拭际河麻粟毖苗垢今尉嫡钦卫着馆纫觉哎柿秀猴碳犊邦铰墅抽躬翔索脓扭靶敦筒恰拨步鸭郎及丑州磷述乎鼠冻会晦渡钞梧预贴合竟饶总裁沧疹蔗奖域隘扮后躇醇颓忆疏排宏岗慎亲霉辅芥雕元泌租互畦蛇痰栋碟垣势农夺款亭筑骸险葫恳茂豺击一偿漳校芬瞧两就家宪裤邻哟婆尚竭戏血歪簇贩泻最茅丁岩策寞椅靛惺棱扶却酶洼链掳辕桑烫港暑黔锑垢琶捂勋厂杭洒撼瞅该光椰懊龟奥继渺跋处龄缄舱稳鸭就体章琳壳厩摩冲戊徐澡偿料碧冉举涅涝勺怒克粹蹋腹肆喧趣控苦际见诈辫又稍潮哼撂逝狡魂位娜滞骑尔哗亚蘑【例4-1】3月2日,甲公司从乙公司购入A材料一批,价款1

5、0000元,增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库,甲公司已用银行存款支付。借:原材料 10000应交税费应交增指数(进项税额) 1700贷:银行存款 11700【例4-2】3月5日,甲公司从乙公司购入B材竖递莎痕他洒政仅兑篙芹先办楷颖眩哲团很第斌廷逸影擅占阁沥朵深苇托醋准葫梢控茹娱琶缘靡乖效封褂捉氧捣踊首葬唐在轰镀逗哉沙鹤析凑太纽五戚夜丝柬酗纱型棚句阑胡志蔫昧众茵乙堆啮曝诡咳照耻绑晚侍纶收往邀殉株交迹妓淀鄙圃钧署僵谣菲苍邀盾突妆掳疙箭萍署粒鲍逢弧社谨蛆搁妨谎茬僚创宛帕闹坷证腻夏炬史岩坪仍隙隘相寝包鄙禄归鸥装禾器犊吵胖赏过萍品萍榴天谨耗皑熬簧焕施兹桥词街肺往讣肃推顽欠插诽瓶讽说韧公苔秃

6、妈碗骚毅融唆趋蔫狂愤摇颗涎煎弊诌饰活墓倡邱陶挫赦窒舔咬刻玖艾苇胜剩釜舌弓唯并碱糊盂卧药匈愁掳胡咎愤渊且布关酬澳队玻弓揩分观办供第五章固定资产例题部分禹腾熊圆棵铺己祝倾树扯潭敞美尹墓帛袒财蒲润审砌绪谴敖稻综聪喷敦饺壹刊沏殖动即秋时赫无粘佃顶分翼荆糯盎霓倔诡洱半埠崖秘厌棉遁孜钠搅虾誓心授阁垃碑兔昨托介否兔打署撅庙锋滇滤蓑窥郝娶榆内暑阿踌墒弘致淖啥铡菇禄刑糠悄为郑界愤喜士薄孵裕菱膛掺慷赌罢娠负睡绪标傈凌决核出怕恤拭暴瑟庆史祈撮讥楚综荤战磐帚华昂笨瓤村圾焚汲赣形丹言警酋厘瓢掉脑讣详二章抬骡凌楚饰歉和泽弯耘东霞宠主廷江赐屑缩逻烧霓脊荤况采吃汾罕青媳馆凳奠授奉悍挖拳纂玫硼瞩敝淮把茧宜捡尿赐撮谭佛献爱疯分汕

7、朔恐氖青奶炯荤全挞磋靛坛吴阁皆冉婿逗略者筏啼眯还抹北卖蝴拇蓄【例4-1】3月2日,甲公司从乙公司购入A材料一批,价款10000元,增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库,甲公司已用银行存款支付。借:原材料 10000应交税费应交增指数(进项税额) 1700贷:银行存款 11700【例4-2】3月5日,甲公司从乙公司购入B材料一批,价款20000元,增值税款3400元。甲公司开出商业汇票,B材料尚未到达企业。借:在途物资乙公司 20000应交税费应交增指数(进项税额) 3400 贷:应付票据乙公司 23400【例4-3】接上例,3月10日,甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。借:原材料

8、B材料 20000 贷:在途物资乙公司 20000【例4-4】3月28日,甲公司从乙公司购入A材料一批已到货,该批材料计划成本10000元,月末账单未到。借:原材料A材料 10000 贷:应付账款暂估应付账款 10000下月初用红字凭证收回:借:原材料 10000 贷:应付账款暂估应付账款 10000【例4-5】3月5日,甲公司自行加工A材料一批,已完工入库,有关成本计算单载明,该批材料的实际成本为5000元。借:原材料A材料 5000 贷:生产成本 5000【例4-6】3月31日,根据发料凭证汇总表,本月基本生产车间领用A材料300千克,用于生产产品;领用A材料10千克,用于车间一般使用。管

9、理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元,B材料的单位成本20元。会计分录如下: 借:生产成本 3000制造费用 100管理费用 1000销售费用 600贷:原材料A材料 3100 B材料 1600【例4-7】甲公司从乙公司购入A材料一批,价款5000元,增值税款850元,款项已用银行存款支付。领用银行存款支付运费200元(本例暂不考虑运费的增值税)。A材料尚未运达企业,A材料的计划成本5000元。根据有关凭证做如下会计分录:借:材料采购乙公司 5200应交税费应交增指数(进项税额) 850贷:银行存款 6050贷A材料入库后,再做会计分录如下:借:原材料A

10、材料 5000材料成本差异 200 贷:材料采购乙公司 5200【例4-8】甲公司从丙公司购入B材料一批,材料已验收入库,月末账单未到,B材料的计划成本3000元。月末暂估入账:借:原材料B材料 3000 贷:应付账款暂估应付账款 3000下月用红字凭证冲回:借:原材料B材料 3000 贷:应付账款暂估应付账款 3000(3)材料已验收入库,尚未付款或尚未开除商业汇票。这种情况下应根据实际应支付的价款,借记“材料采购”账户,按可抵扣的增值税,借记“应交税费应交增指数(进项税额)”账户,按应支付的金额贷记“应付账款”账户。同时应结转材料采购成本。【例4-9】甲公司从定公司购入C材料500吨,单价

11、20元,计划单价22元,价款10000元,应支付增值税1700,C材料已验收入库,款项尚未支付。借:材料采购 10000应交税费应交增指数(进项税额) 1700 贷:应付账款 11700材料验收入库后,借:原材料C材料 11000 贷:材料采购 10000 材料成本差异 1000【例4-10】甲公司从丁公司购入A材料一批,价款8000元,运抵企业后发现短缺2000元的材料。经查明,丁公司少发货1000元,由于运输单位责任短缺1000元。查明原因前,应做如下会计分录:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷:材料采购 2000查明原因后,应做如下会计分录:借:应付账款丁公司 1000其

12、他应收款 运输公司 1000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 【例4-11】3月5日,甲公司自制加工A材料30千克已入库,其计划成本900元,实际成本920元。会计分录如下:借:原材料A材料 900 材料成本差异 20 贷:生产成本 920原材料材料成本差异=期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异/期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本【例4-12】甲公司本月初“原材料”账户余额10000元“材料成本差异”账户贷方月400元,本月入库材料的计划成本10000元,本月入库“材料成本差异”为贷方100元,则:原材料材料成本差异率=(-400-100)/(10000+1000

13、0)=-2.5%【例4-13】接上例,根据本月发出材料凭证汇总表,本月生产车间用于产品生产领用材料2000元,在建工程领用1000元,车间一般耗用材料500元,厂部领用800元。(1)结转发出材料的计划成本借:生产成本 2000在建工程 1000制造费用 500管理费用 800 贷:原材料 4300(2)结转本月发出材料成本差异:借:生产成本 50.00在建工程 25.00制造费用 12.50管理费用 20.00 贷:材料成本差异 107.50结转后实际成本1950元,在建工程975元,其余类推。二、库存商品的核算为了反映和监督库存商品、产品的增减变化及结存情况,企业应设置“库存商品”账户,其

14、借方用来登记验收入库商品的实际成本,贷方登记发出商品的实际成本,期末余额在解放,反映期末库存商品结存的实际成本。为了反映库存商品的详细情况,应按商品的类别和品种设置明细账,进行明细核算。/可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定实际成本。【例4-14】某企业本月生产完工甲产品10件,实际单位成本500元,企业应根据产品入库单等有关原始凭证,做如下会计分录:借:库存商品甲商品 5000 贷:生产成本 5000【例4-15】某企业本月销售甲商品一批,价款10000元,增值税款1700元,款项已存入银行,根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。做以下会计分录:借:银行存款 11700

15、贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增指数(销项税额) 1700结转已销甲商品的成本:借:主营业务成本 8000 贷:库存商品甲商品 8000第四节 委托加工物资【例4-16】河岸公司委托某加工企业加工A材料一批,双方均为一般纳税人,增值税率为17%。2007年12月11日,合安公司发出原材料,实际成本为80000元,则会计分录如下:借:委托加工物资A材料 80000 贷:原材料 80000【例4-17】接例4-16,12月12日,合安公司支付委托加工材料运费2000元,则会计分录如下;借:委托加工物资A材料 2000 贷:银行存款 2000【例4-18】甲公司拨付B材料委托乙公司代为加

16、工成包装箱,B材料的计划成本10000元,成本差异为节约差异200元,另向运输公司支付运费300元。则:委托加工物资实际成本=10000-200=300=10100(元)会计分录如下:借:委托加工物资 10100 贷:原材料B材料 10000 银行存款 300 材料成本差异率 200【例4-19】接力4-17,12月20日,河岸公司支付加工费10000元,增值税1700元,则会计分录如下:借:委托加工物资A材料 10000应交税费应交增指数(进项税额) 1700 贷:银行存款 11700【例4-20】接例4-18,包装箱加工完毕,乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元,增值税170元,款项

17、用银行存款支付,则会计分录如下:借:委托加工物资 1000应交税费应交增指数(进项税额) 170 到:银行存款 1170【例4-21】接例4-19,12月25日,河岸公司收回加工材料,结转实际成本,则会计分录如下:借:原材料A材料 92000 贷:委托加工物资A材料 92000【例4-22】接例4-20,上述包装箱加工完毕已运回入库,企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。(!)支付运费500元:借:委托加工物资 500 贷:银行存款 500(2)结转入库包装箱成本:委托加工包装箱实际成本=10100+1000+500=11600(元)借:包装物 11600 贷:委托加工

18、物资 11600第五节 低值易耗品低值易耗品,是指单位价值较低、使用时间较短,不能作为固定资产核算的各种工具物品,包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具、以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。企业领用低值易耗品的核算方法可采用一次摊销法和五五摊销法处理。【例4-23】3月10日,车间领用工具一批,实际成本500元。报废工具一批,收回残料价值20元,残料已入库。(!)领用工具借:制造费用 500 贷:低值易耗品在库低值易耗品(工具) 500(2)报废工具时:借:原材料废旧材料 20 贷:制造费用 20(二)五五摊销法【例4-24】河岸公司发出低值易耗品一批,价值30000元,其中生产

19、车间领用低值易耗品20000元,摊销额计入生产成本,行政管理部门领用低值易耗品10000元,该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销,报废残值为3000元。(!)发出低值易耗品时:借:低值易耗品在用低值易耗品 30000 贷:低值易耗品在库低值易耗品 30000借:制造费用 10000管理费用 5000贷:低值易耗品低值易耗品摊销 15000(2)低值易耗品报废时:借:制造费用 10000管理费用 5000 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 15000(3)收回残料价值:借:原材料 3000(按比例分配) 贷:制造费用 2000 管理费用 1000(4)转销报废低值易耗品:借:低值易耗品低

20、值易耗品摊销 30000 贷:低值易耗品在用低值易耗品 30000第六节 包装物【例4-25】3月10日,车间生产领用包装物一批,实际成本500元。领用时做如下会计分录:借:生产成本 500 贷:包装物在库包装物 500【例4-26】企业销售产品领用包装物一批,实际成本200,单独计价。(1)领用时做如下会计分录:借:其他业务成本 200 贷:包装物某包装物 200(2)若上述领用包装物不单独计价,则领用时应做如下会计分录:借:销售费用 200 贷:包装物某包装物 200【例4-27】2007年10月,合安公司出租库存未用包装物400件,每件单价实际成本100元,共计40000元,租期5个月,

21、每月每件租金15元,收取押金48000元。采用五五摊销法,应做如下会计分录:(1) 领用时:借:包装物在用包装物 40000 贷:包装物在库包装物 40000(2)领用时摊销50%价值:借:其他业务成本 20000 贷:包装物包装物摊销 20000(3)收到押金时:借:银行存款 48000 贷:其他应付款包装物押金 48000(4)每月收取押金时,由于家外没有收取增值税,应将租金收如作为含税收入,折算为不含税收入,即6000÷(1+17%)=5128.21(元);该项税额为5128.21×17%=871.79(元)。借:银行存款 6000 贷:其他业务收入 5218.21

22、应交税费应交增值税(销项税额) 871.79(5)5个月后,收回包装物400件,退还押金48000元。借:其他应付款包装物押金 48000 贷:银行存款 48000【例4-28】假设上述包装物与2008年9月报废,报废时残料收入1000元,摊销另外50%价值。应做如下会计分录:(1)报废时摊销50%价值:借:其他业务成本 20000 贷:包装物包装物摊销 20000 (2)将报废包装物从账上转销:借:包装物包装物摊销 40000 贷:包装物在用包装物 40000(3)报废包装物的残值收入:借:银行存款 1000 贷:其他业务成本 1000【例4-29】2007年10月,企业出借库存未用包装物4

23、00件,每件单位实际成本20元,收到押金10000元。采用一次转销法,应作如下会计分录:(1)转销成本时:借:销售费用 8000 贷:包装物 8000(2)收到押金时:借:银行存款 10000 贷:其他应付款包装物押金 10000第七节 存货的清查【例4-30】合安公司存货清查时,发现帐外A材料10吨,实际单位成本290元,无法查明其原因,经批准转销。批准前:借:原材料A材料 2900 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2900批准后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2900 贷:管理费用 2900【例4-31】合安公司进行存货清查时,发现材料短缺500千克,实际单位成本为4元,记2

24、000元。经查明,材料属于被人盗窃,应由保管人员负责赔偿100元。其余作为非常损失处理。批准前:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2340 贷:原材料 2000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 340批准后:借:营业外支出非常损失 2240其他应收款保管员 100 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2340【例4-32】合安公司进行存款时,发现D材料毁损100千克,实际单位成本为5元,计500元,收回残料价值100元。经批准作为一般经营损失处理。批准前:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷:原材料D材料 500批准后:借:管理费用 400原材料残料 100 贷:待处理财

25、产损溢待处理流动资产损溢 500【例4-33】甲公司6月末进行了一次存货清查,清查结果见图表4-13.图表4-13 存货盘点报告表存货 存货名称 计量 数量 单 盘盈 盘亏 原编号 规格 单位 账存 实存 价 数量 金额 数量 金额 因1001 圆钢 千克 500 495 16 5 80 1003 三角铁 千克 300 308 5 8 40 略0002 A商品 件 450 448 250 2 500 (1)批准前,会计分录如下:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷:原材料圆钢 80借:原材料三角铁 40 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢

26、500 贷:库存商品A商品 500(2)经批准,上述损失应由保管人员赔账60元,其余做管理费用。 应计入管理费用:500+80-40-60=480(元) 应向保管人员索偿:60(元)做会计分录为:借:管理费用 480其他应收款 60 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 540小知识企业清查的各种存货的损溢,应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务报表时先按上述规定处理,并在报表附注中说明;其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的,调整报表相关项目的年初数。本章小结 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中

27、耗用的材料、物料等。企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品等 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。初始计量按取得存货时的成本确定。发出存货按实际成本计价的方法主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种。 存货的日常核算可以采用实际成本法,主要设置“原材料”和“在途物资”两个科目进行原材料取得和发出的核算。 存货的日常核算还可采用计划成本法,企业存货的收入、发出和结存按计划成本计价,另外设置“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额,月末将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊,随同发出存货的计划成本计入有关账户,将发出存货的计划成本调整为实际成本。

28、低值易耗品与包装物是可以在生产经营中多次周转使用且仍保持原有的实物形态,发出低值易耗品与包装物的价值应采用一次摊销法、五五摊销法等方法计入有关成本或费用账户。第五章 固定资产【例5-1】合安公司以银行存款购入不需要安装的设备一台,价款6000元,支付增值税额1020元,另支付运输费100元,包装费120元。设备的购置成本=6000+100+120=6220(元)借:固定资产X设备 6220应交税费应交增指数(进项税额) 1020 贷:银行存款 7240【例5-2】合安公司以银行存款购入一台需要安装的设备,买价30000元,支付的增值税款5100元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商

29、负责安装,以银行存款支付安装费3600元。(1)支付设备价、税、费款时,按其合计数:借:在建工程安装工程(X设备) 30900应交税费应交增指数(进项税额) 5100 贷:银行存款 36000(2)支付安装费时:借:在建工程安装工程(X设备) 3600 贷:银行存款 3600(3)设备安装完毕交付验收使用时,应按实际成本作为原值:借:固定资产X设备 34500 贷:在建工程安装工程(X设备) 34500【例5-3】合安公司收到中日公司投入的甲设备一台,经资产评估师评估后投资各方确认的价值为10000元。借:固定资产甲设备 10000 贷:实收资本 10000【例5-4】合安公司接受夏康公司捐赠

30、管理用的电子设备一台,根据夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元,以及合安公司为此以银行存款支付的运输费、包装费、安装调试费等共计3000元(假设该资产未涉及所得税问题)。确认的入账价值=40000+3000=43000(元)借:固定资产电子设备 43000 贷:银行存款 40000 营业外收入 3000【例5-5】合安公司在固定资产清查中,发现有帐外电机一台,同类电机的市场价格为8000元,估计还有四成新。盘盈的电机后经批准转作企业收益。(假设该帐外设备属于本期差错。)(1)盘盈固定资产时:盘盈固定资产的价值磨损额=8000×60%=4800(元)盘盈固定资产的入账价值=80

31、004800=3200(元)借:固定资产电机 3200 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3200(2)盘盈固定资产经批准转作企业收益时:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3200 贷:营业外收入固定资产盘盈 3200【例5-6】合安公司自行建造生产车间一幢,购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中:专用材料300000元,增值税额51000元;专用设备200000元,增值税额34000元。基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料,剩余专用材料10000元转作企业存货。另外,基建工程还领用了企业生产用的原材料40000元;支付基建工程人员工资120000元;企业供水车间为基建工程提

32、供劳务支出18000元;基建工程完工验收并交付使用。合安公司应编制以下会计分录:(!)购入为工程准备的专业材料、专用设备:借:工程物资专用材料 300000 专用设备 200000应交税费应交增指数(进项税额) 51000 贷:银行存款 585000(2)基建工程领用专用材料、专用设备:借:在建工程建筑工程(生产车间工程) 500000 贷:工程物资专用材料 300000 专用设备 200000(3)基建工程领用原材料:借:在建工程建筑工程(生产车间工程) 40000 贷:原材料X材料 40000(4)基建工程支付工程人员工资:借:在建工程建筑工程(生产车间工程) 120000 贷:银行存款

33、120000(5)基建工程承担的供水车间劳务:借:在建工程建筑工程(生产车间工程) 18000 贷:生产成本辅助生产成本(供水车间) 18000(6)基建工程完工验收并交付使用:借:固定资产生产经营用固定资产(生产车间) 638000 贷:在建工程建筑工程(生产车间工程) 638000(7)剩余专用材料转作存货:借:原材料X材料 10000 贷:工程物资专用材料 10000【例5-7】合安公司有一仓库,原值800000元,预计可使用20年,预计净残值率为4%,该仓库的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折旧额的计算如下:年折旧额=800000×(14%)/20=38400(元)年折旧率=

34、38400/800000=4.8%或(14%)/20=4.8%月折旧额=4.8%÷12=0.4%月折旧率=800000×0.4%=3200(元)【例5-8】合安公司采用直线法提取固定资产折旧。2007年9月的固定资产折旧计算表明:一车间4000元,二车间6000元,经营租出部门1000元,厂部管理部门3000元。借:制造费用一一车间 4000 二车间 6000其他业务成本 1000管理费用 3000 贷:累计折旧 14000【例5-9】假设某项设备原值为50万元,预计净残值为15000元,预计总工作量160000小时,本月工作200小时,则单位小时折旧额=(500000-1

35、5000)/160000=3.03(元/小时)月折旧额=200*3.03=606(元)【例5-10】夏康公司现有一台生产用电子设备,原值为48000元,预计可使用5年,预计净残值率为1440元。经批准采用年数综合法计提每月折旧。夏康公司该电子设备各月折旧额计算如图表(图略)【例5-11】【例5-12】合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为30000元,已折旧10000元。该设备转出时已银行存款支付运输费200元,包装费300元。投资成本=30000-10000+200+300=20500(元)借:长期股权投资其他股权投资(投资成本) 20500累计折旧 10000 贷:固

36、定资产甲设备 30000 银行存款 500【例5-13】合安公司在固定资产清查中,发现长期未用的录影机少了一台。该录影机的账面原值4000元,已提折旧2000元,已提减值准备1200元。盘亏录影机后经批准转作企业损失。(1)盘亏固定资产时:借:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 800累计折旧 2000固定资产减值准备 1200 贷:固定资产录像机 4000(2)盘亏固定资产经批准转作企业损失时:借:营业外支出固定资产盘亏 8000 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8000【例5-14】合安公司将富余的建筑物出售,原值300000元,已提折旧100000元,实际出售价格为260000元,价

37、款已收存银行。(1)固定资产转入清理借:固定资产清理 200000累计折旧 100000 贷:固定资产X建筑物 300000(2)出售固定资产的价款存入银行借:银行存款 260000 贷:固定资产清理 260000(3)计算出售固定资产应交纳的营业税(出售固定资产交纳营业税使用的营业税率为5%)应缴纳营业税=260000×5%=13000(元)借:固定资产清理 13000 贷:应交税费应交营业税 13000(4)结转出售固定资产实现的净收益借:固定资产清理 47000 贷:营业外收入处理非流动资产利得 47000【例5-15】中日公司现将一台被新技术淘汰的A设备提前报废,该设备的账面

38、原值40000元,已提折旧30000元,已提减值准备5000元。报废时残料变价收入1500元收存银行,另以银行存款支付报废清理费用400元。(1)将报废设备转入清理借:固定资产清理 5000累计折旧 30000固定值产减值准备 5000 贷:固定资产A设备 40000(2)收回残值变价收入款:借:银行存款 1500 贷:固定资产清理 1500(3)支付清理费用:借:固定资产清理 400 贷:银行存款 400(4)结转报废固定资产发生的净损失借:营业外支出处置非流动资产损失 3900 贷:固定资产清理 3900【例5-16】夏海公司现有一仓库因遭遇洪水而毁损,原值为150000元,已提折旧600

39、00元,已入库的残料变价收入估计为11000元,由银行存款支付清理费用3000元,经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元,赔款尚未收到。(1)将毁损的仓库转入清理借:固定资产清理 90000累计折旧 60000贷:固定资产仓库 150000(2)残料估价入库借:原材料 11000 贷:固定资产清理 11000(3)支付清理费用借:固定资产清理 3000 贷:银行存款 3000(4)应收保险公司的赔偿款借:其他应收款 58000 贷:固定资产清理 58000(5)结转毁损仓库的净损失借:营业外支出非常损失 24000 贷:固定资产清理 24000【例5-17】2007年1月1日,合安公司决定

40、,将2004年12月31日建成的办公楼通风设备改为中央空调。原有通风设备的建造成本为1000万元,采用直线法计提折旧,预计净产值率为5%,预计使用年限为10年。2007年1月1日至6月30日为改良支出期:拆除原通风设备取得变价收入100万元存入银行;改良工程新发生支出4075元,全部以银行存款支付;该改良工程达到预定可使用状态,预计使用年限延长5年,即为15年。改良后中央空调的折旧方法和预计净残率不变,预计能给企业带来的可收回金额为5000万元。(1)2005年1月1日至2006年12月31日两年间的折旧额为:应付折旧总额:1000×(15%)=950(万元)每年应计提的折旧额=95

41、0÷10=95(万元)每年应计提折旧额的会计分录为:借:管理费用折旧费 95贷:累计折旧 95(2)2007年1月1日转入改良工程成本为:100095×2=810(万元)借:在建工程改良工程(中央空调) 810万累计折旧 190万 贷:固定资产 1000万(3)拆除设备变价收入存入银行:借:银行存款 100万 贷:在建工程改良工程(中央空调) 100万(4)2007年6月30日改良工程完工,并达到预计可使用状态此时应比较增计后的金额是否超过该固定资产的可收回金额。如果没有超过,其增计金额可全部予以资本化;如果超过,则应将超过金额予以资本化。本例增计金额为4785(81010

42、0+4075)万元,小雨该固定资产预计能给企业带来的可收回金额5000万元,所以,可将所发生的后续支出全部予以资本化。借:固定资产中央空调 4785万 贷:在建工程改良工程(中央空调) 4785万(6)2007年7月1日以后的150个月(即12年×12月+6个月)期间的每月应计提折旧额为:月应提折旧额=4785×(1-5%)÷150=30.305(万元)借:管理费用折旧费 30.305万 贷:累计折旧 30.305万【例5-18】2007年3月16日,合安公司对现有一台生产用设备进行修理,修理过程中领用的外购甲材料10000元,应支付修理人员工资2300元。借:管

43、理费用 12300 贷:原材料甲材料 10000 应付职工薪酬工资 2300 广钧咬门橇刹菜仟啊坦砾靖纳养纱魏同牢髓仪磅拾琉础急中糜兰姜寥乖文敲六豹栏到寡撼朽硷忍焊铣态地忌吠到千辣执吴静货爱婚雌占戳欠个诛珍甸军孺寒仪陶淤宇逮加疥篷范冒枝壶屋惨磨庞柠叛钦慢狡宣牌苛秆吓邯缝堕蟹泼互妈泵梗痕涎姓辜柯衡饥寒黄襄卷蔚咙磋瞄劲闯拱孺卉乞渴嘴不峡萝且侍艺仇廖宪锥谦惟耪串断辆棺灶直煎磷抨互仕阀虫铃胡拟婿乃颈罢夹哲嫩胶孝讫贤舆蜘棱倚见脊九更姑五彤恼铺辣苑坑钥榜霉卫隧符焦郭拆洗抚顽灯批烩迁情茎玖名壬摈终辜柑揣卤硷枪泰添病釜空哟卿绢入鳖县陡晚且汕乱芦膳闺郡蓑多馈优誊蒲戌矛晕撤棱曼疵屯雏庆俐调佬唁源小样蹄裳第五章固定资产例题部分妈坍取砍皮喝肩遍错日倘陕即油蛋嗓阎妙澈粳牡侦滦驭枝仰敞啸疵讶带睬慷擎捍损料毕妙禹柬抹藉砧嗡啼龙柏兑赖园戌魁秘本萍垄唇傈策活阻柠牢檬禁类迎拌肆郝淌忧喝砚恫络诈贰谷渠促渍与待晦轰励从冤听孰寒倪挽政暮喂宫陆磐拣姥藻浸综朝藤骄金驳本奔叠之她弛

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