国际税收习题讲解

1、江西财经大学考试参考答案与评分标准一、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。每小题6分，共30分）l 1，国际税收如何产生l 国际税收的形成期（2分）l 资本主义社会19th中叶后l 1、资本输出代替商品输出，以投资代替出口。2、跨国公司出现并得以迅速发展。l 3、政府、企业、个人经济技术交流。4、以近代直接税为主（个人、公司所得税）l 国际税收形成的条件有两个：（1）、收入国际化使其产生的前提条件。（1分）（2）、所得税制的普遍建立最终促成了国际税收的形成。（1分）2，经济性国际双重征税是怎样发生和扩大，请画图解释。l 答：（1）、经济渊源同一，是导致对不同跨国纳税人经济性双重征税的根本原因。

2、（2分）l （2）、随着被同一经济渊源所联系起来的不同跨国纳税人从两层扩展到两层 以上，也就势必会出现经济性国际双重征税的外延扩大。（2分）l 如图：（2分）子公司母公司l lll 3，利用我国外商投资企业和外国企业的税收优惠政策，举例说明课题非移动性转移避税。l 客体非移动性避税体现在三方面：l （1）、利用延期的纳税规定（1分） （2）、精心选择国外经营方式（1分）l （3）、利用税收优惠和选择投资经营中的低税点（2分）l 例如：从我国的实际情况看，也不乏外商滥用税收优惠的现象。例如，我国税法规定，生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利年度起，可享受2年免征3年半征收所的税的优

3、惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起外方就可能千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期在无税负状态下营运。另一种滥用减免期的做法，是在合资企业税收减免期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去，成立新的合资企业，或转变成为新的合资企业，以谋求享受新的减免优惠（2分）l 4，转让定价的动机：l （一）税务动机（财务动机）出于减轻税负为目的（3分）l 1、减轻公司税税负2 、逃避预提所得税l 预提所得税：各国对外国公司或个人在本国境内取得的股息、利息、租金、特许权使用费所征收的一种税。l 3、增加外国税收抵免额l 在母公司所在国实行综合限额的情况下，利用转让定价增加当年外国的抵免限额。A出售一批本应

4、直接售给用户用的产品给B，B再高价出售，形成税收抵免额。l 4、降低关税税负l （二）非税收动机出于经营管理方面考虑（3分）l 1、打入和控制市场：把原材料，半成品等低价出售关联企业，占领市场，避开倾销之嫌。l 2、调节利润，改变子公司在当地的形象。 3、转移资金：多得补给和退税l 4、避免外风险5、加速成本回收和利润汇回6、从合资企业中多分利润5，在何种情况下美国律师在中国取得的所得中国政府有权行使地域税收管辖权（1）、在中国设有经常使用的固定基地 （固定基地标准）（2分）（2）、在中国（非国籍国）连续或累计停留超过183天（停留时间标准）（2分）（3）、所得是由中国居民支付者或设在中国的常

5、设机构支付（2分）二、论述题：（回答要点，并作解释。每小题30分，共60分）1， 谈谈中国转让定价税制的发展演变及存在的不足。1，中国转让定价税制的发展演变：(1)1988年深圳市政府制定并实施深圳经济特区外商投资企业与关联企业交易业务税务管理的暂行办法（2分）(2)1991年：颁发外商投资企业和外国企业所得税法，首次引入转让定价税制; （2分）(3)1992年：国家税务总局关于关联企业业务往来税务管理实施办法（国税发1992237号）; （2分）(4)1993年：旧税收征管法把转让定价税制使用范围扩大到所有企业; （2分）(5)1998年：在国税发199859号文中“预约定价”作为解决转让定

6、价问题的一种方法首次被提出; （2分）(6)2002年：新税收征管法实施细则出台，第51-56条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等; （3分）(7)2004年9月3日：国家税务总局发布关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行），开始在中国推行APA（Advanced Pricing Agreement）机制。此为中国转让定价历史上的一个里程碑。实施规则的颁布减少地域性差异，改善透明度和可预见性，并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价安排的优越性得到充分体现; （2分）(二)存在的问题：(1) 立法工作相对薄弱（2分）(2) 执法水平较低（2分）(3) 关联关系判断方面，需要拓展其适用

7、范围（2分）(4) 完善转让定价调整方法（2分）(5) 进一步明确规定纳税人提供相关资料，加强基础管理工作（2分）(6) 预约定价税制需稳步推进（2分）(7) 加强国际税收合作力度（2分）(8) 加强人才培养（1分）第二题：国际避税的常用方式1、课税主体转移的方式（1分）l 一、适用法律标准的国家。l 1、跨国自然人变更国籍。（1分）l 2、跨国法人转移或避免国籍国。（1分）二、适用户籍标准的国家l 1、跨国自然人利用居所和住所的变化避税（1分）l 2、跨国法人居所的避免和转移。（1分）l 三、主体的变相转移：l 1、信籍公司（1分） 2、中介业务（1分）2、课税客体转移方式课税客体转移避税的

8、方式（1分）l 一、避免成为常设机构（1分）l 二、利用常设机构进行收入与费用的转移。（1分）l 三、利用关联企业间转让定价转移收入与费用。（1分）l 四、利用避税地渠道实现客体转移避税。（1分）客体非移动性转移避税（1分）l 一、利用延期纳税的规定：（1分）二、精心选择国外经营方式l （一）分支机构和子公司的选择（1分）l 初期：采用分支机构形式，产生的亏损可冲减总机构的利润，减少在居住国（国籍国）的纳税，当分支机构由亏转盈后，转为子公司，享受延期纳税好处。l （二）合伙企业和公司（1分）l 合伙企业的营业利润不缴纳公司所得税，而是按合伙人的出资比例，直接计入合伙人的个人所得，缴纳个人所得税

9、，从而避免了既对公司，又对股东的纳税，但合伙企业负有无限连带责任，份额不可以自由转让，不能自由发行股票，不能享受税收协定待遇的优惠，利润直接反映在合伙人当年的纳税义务中。应综合考虑 三、利用税收优惠，选择投资经营中的低税点l （一）利用税收优惠政策（1分）l （二）从税务处理方式中寻找低税点（1分）3、转让定价的表现形式1、货物（原材料、燃料、低值易耗品，零部件，半成品，产成品）购销最常见的形式（2分）l 2、货款往来。（1分）l 通过本系统金融机构借入，借出资金，以调整利率。l 3、劳务的提供（1分）l 4、无形财产的使用和转让。（1分）l 5、固定资产的购置与租赁。（1分）4、避税地避税模

10、式1、 在避税地建立具有独立法人身份的基地公司，开展中介业务，在中介业务中使用转让定价手段，虚构避税地营业。（3分）2、 虚构避税地信托财产的基本方法： ：建立个人持股信托公司（1分） ：定立其他形式的信托合同（1分） ：以信托掩饰股东的权力（1分）三、计算题（要求写出主要计算步骤及结果。共10分。每小题分标在小题后）。1, 综合限额：C1=（1000+1500+600）*33%=1023万元（1分） Tn=1000*40%+1500*30%+600*33%=1048万元（2分） C1Tn Tpn=1023万元（1分） Tr=（5000+1000+1500+600）*33%-1023=1650万元（1分） 分国限额：C1=1000*33%=330万元Tn=1000*40%=400万元T