讲原理(审计方法)

1、审计方法审计方法一、审计的主要方式一、审计的主要方式二、审计方法概述二、审计方法概述三、审计的一般方法三、审计的一般方法四、基本审计技术四、基本审计技术五、辅助审计技术五、辅助审计技术一、审计的主要方式一、审计的主要方式 报送审计和就地审计报送审计和就地审计优点缺点报送审计资料的保管问题资料的保管问题方法的选用受到了限制方法的选用受到了限制资料的调阅受到限制资料的调阅受到限制不利于更好地了解被审计单位不利于更好地了解被审计单位节约审计时间节约审计时间节约审计成本节约审计成本有利于廉洁从审有利于廉洁从审有利于减少对被审计单位的干扰有利于减少对被审计单位的干扰就地审计优点缺点不适用于经济效益审计和

2、财经法纪审计异地审计，小规模单位财务审计授权审计、委托审计和联合审计授权审计、委托审计和联合审计授权审计：上级审计机关将职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关行使。不需征得被授权方同意，被授权方也不得拒绝，可自行作出审计决定。委托审计：审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为。一类是没有隶属关系的审计机关间的委托；另一类是将审计事项委托给内部审计或社会审计组织办理，但应经审计机关审定并做出审计决定。联合审计：由两个以上独立的审计组织的联合；或外部审计组织和内部审计组织的联合。授权审计、委托审计和联合审计授权审计、委托审计和联合审计对方意见对方意见审计决定审计决定当事人当

3、事人授权审计授权审计不需征得对方同意不需征得对方同意被授权方自行作出被授权方自行作出单方单方委托审计委托审计需征得对方同意需征得对方同意委托方作出委托方作出单方单方联合审计联合审计需征得对方同意需征得对方同意共同作出共同作出多方多方强制审计、随意审计强制审计、随意审计强制审计：法定审计，如政府审计随意审计：自由审计，如内部审计、民间审计物资采购审计物资采购审计签约审计签约审计结算审计结算审计消耗审计消耗审计事前事前事中事中事后事后事前审计、事中审计和事后审计事前审计、事中审计和事后审计经济活动前中后防范于未然及时纠正错误保持独立性预告审计、突击审计预告审计、突击审计预告审计：定期审计，有计划，

4、下发审计通知书突击审计：不定期审计，事前保密，不下发通知书手工操作审计、电脑审计手工操作审计、电脑审计全部审计、局部审计全部审计、局部审计全部审计：全部审计：对被审期间全部经济活动和所有的经济资料的审计对被审期间全部经济活动和所有的经济资料的审计局部审计：对被审期间部分经济活动和部分经济资料的审计局部审计：对被审期间部分经济活动和部分经济资料的审计二、审计方法概述二、审计方法概述 审计方法的变革审计方法的变革1 详细检查 一般抽查 依赖控制测试 注重风险评估账项基础审计制度基础审计风险基础审计风险导向审计系统基础审计 听审报告 会计检查 综合检查 手工审计手段 计算机技术审计手段工作方法体系

5、规划方法 实施方法 取证方法 记录方法 评价方法 报告方法 管理方法审计方法体系审计方法体系2取证顺序方法：顺查、逆查、直查取证范围方法：详查、抽查、重制取证基本技术：审阅、复核、核对、函证、盘存、观察、鉴定取证辅助技术：分析性复核、推理、询问、调节类型方法体系国家审计方法体系独立审计方法体系内部审计方法体系对象方法体系财务审计方法体系经济责任审计方法体系效益审计方法体系手段方法体系手工审计方法体系计算机审计方法体系三、审计的一般方法三、审计的一般方法 取证顺序方法取证顺序方法1原始凭证记帐凭证明细帐/日记账总帐审阅复核核对盘存函证观察鉴定会计报表分析性复核推理询问调节直查法顺查法逆查法较具体

6、数量多较抽象4表1注优点缺点适用范围顺查法广泛取证，最大限度查错防弊费时、费力，成本高、效率低规模小、业务量少的单位管理混乱、存在严重问题的单位特别重要或危险的被审计项目逆查法重点突出，提高审计效率，降低成本不能全面取证，不利保证审计质量大型企业内部控制健全的单位直查法灵活方便，兼备顺查与逆查的优点只能抓住重点，难以作出十分精确的结论特别重要和危险的审计项目不适用管理混乱、账目资料不全的审计项目不适用顺查法、逆查法、直查法之比较取证范围方法取证范围方法2检查手段优点缺点适用范围详查法百分百检查能够得出较精确的审计结论效率低、成本高小型单位重要或风险项目抽查法任意抽样判断抽样统计抽样效率高、成本

7、低与实际情况可能存在偏差大型单位非重要或非风险项目重制法整理重新记账后检查为查明严重问题提供条件成本高、时间长管理混乱单位证、账、表不全的项目详查法、抽查法、重制法之比较思考题：全部审计=详查法？局部审计=抽查法？审阅法v对各种会计资料及其他信息资料的审查（检查记录和文件），取得书面证据。审阅法审计程序审计目标证据类型审计实施阶段大多数(一般)目标书面证据审阅法v审阅的技巧数据的增减变动有无异常经济活动真实性账户的对应关系时间关系有无异常购销活动是否异常经办人素质是否可靠要素内容是否健全顺查法&审阅法例1 审计人员到某单位查账，发现由会计兼任出纳，决定详查该单位原始凭证。在某月工资汇总

8、表上，汇总工资总额42927.4元，原始凭证工资结算单金额4292.74元。 分录如下： 借：应付工资 42927.4 贷：现金 42927.4有问题没问题说不准混水摸鱼顺查法&审阅法例2：作为内部审计人员，你于2006年初对公司下属单位荣昌通用机械厂2005年的的财务收支情况进行审计。 11月20日，一次购货活动 的发货票和验收单如下所示：有问题没问题说不准无中生有购货单位：荣昌通用机械厂2005年11月26日品名单位数量单价金额无水乙二醇千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378丙酮千克1888.28.6516332.93合计41460.49大写（人民币

9、） 肆万壹仟肆佰陆拾元零肆角玖分品名单位数量单价金额无水乙二醇千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378丙酮千克1888.28.6516332.93验收人：金采购员：王县供销社发货票荣昌通用机械厂入库验收单2005年11月20日直查法&审阅法例3：营业费用5月份明细账如下。 有问题没问题说不准偷梁换柱直查法&审阅法例4 1月5日，某邮政储蓄的电子汇兑营业网点在打印日终电子汇兑营业日报表时，发现“现金”科目为红字135.5（负数）元，而网点有库存现金65.5元，这是怎么回事？有问题没问题说不准李代桃僵直查法&审阅法例5： 审计人员对A公司银行存

10、款日记账审查时，发现6月20日53号凭证摘要为“销售退回”金额30,000元，结算方式为转账支票，该货销售入账时间为6月1日3号凭证，结算方式为汇兑。 调阅3号凭证，所附原始凭证为银行转来的电划结算单和开出的增值税专用发票，付款方为广东Y公司，其会计分录： 借：银行存款 30,000 贷：主营业务收入 25,641 应交税金-应交增值税(销项) 4,359 调阅53号凭证，所附原始凭证为一张退货发票，另一张原始凭证为A公司转账支票存根，收款单位为广东Y公司驻本地办事处。直查法&审阅法有问题没问题说不准借：主营业务收入 25,641 应交税金-应交增值税(销项) 4,359 贷：银行存款

11、 30,000 2009年6月20日第53号摘要总账科目明细科目销售退回 6001 主营业务收入25,641.00 附2221 应交税费应交增值税（销）4,359.00 件1222 银行存款30,000.00 230,000.00￥ 30,000.00￥ 记账凭证借方贷方记账签章会计科目假公济私分析性复核法v对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，发掘审计疑点，探寻审计线索，进而明确下一步的审计重点。分析性复核法程序阶段审计目标证据类型审计准备阶段审计实施阶段总体合理性书面证据环境证据分析性复核法v分析性复核的技巧比较分析指标分析科目分析结构分析逆查法&分析性复核法 例6 新飞

12、公司是一家从事服装生产的中等规模企业，同行业平均（上市公司平均）的流动比率为2.5,存货周转率为6.5,应收账款周转率为6.0,销售利润率为15%。项目盈余 结构比例纯经营活动202,000 13.50%投资活动1,300,000 86.90%营业外收支-6,000 -0.40%利润总额1,496,000 100.00%结构分析指标分析财 务 比 率2004年2005年行 业 平 均流 动 比 率2.30.762.5存 货 周 转 率65.036.5应 收 账 款 周 转 率64.826销 售 利 润 率17%12%15%报表项目 增减%货币资金-97应收账款44存货178应付账款119营业收

13、入-51营业成本-47营业费用-50销售费用-27管理费用-8财务费用4比较分析营业税费营业税费科目分析科目分析l常规：收入常规：收入 vs vs 成本、费用成本、费用 货币资金货币资金 vs vs 应付账款应付账款 l个性：财务费用个性：财务费用 vs vs 长期借款长期借款 存货存货 vs vs 资产减值损失资产减值损失 擒贼擒王你认为对新飞公司审计过程中，应重点关注的审计项你认为对新飞公司审计过程中，应重点关注的审计项目是目是( )( )A.A.应收账款应收账款B.B.货币资金货币资金C.C.营业成本营业成本D.D.存货存货E.E.资产减值损失资产减值损失F.F.投资净收益投资净收益G.

14、G.财务费用财务费用H.H.营业外收入营业外收入I.I.营业外支出营业外支出复核法v也称复算法或重新计算法，对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据验算或另行计算。复核法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段准确性目标书面证据复核法v复核法的技巧会计数据的复核：不仅要注意计算结果是否正确，还要注意过账、转账等方面的差错。（1）会计凭证复核（2）会计账簿复核（3）会计报表复核其他数据的复核直查法&复算法例例7 7：审计人员审查某企业的产成本成本，搜集到的资料如下：审计人员审查某企业的产成本成本，搜集到的资料如下：（1 1）采用约当产量法计算甲产品的成本）采用约当产量法计算甲产品的成本（2

15、2）甲产品本月完工）甲产品本月完工120120件，月末在产品件，月末在产品6060件件（3 3）甲产品在产品投料率）甲产品在产品投料率80%80%，在产品完工率，在产品完工率50% 50% 20092009直查法&复算法暗渡陈仓月末在产品成本月末在产品成本，结转完工产品成本，结转完工产品成本主营业务成本主营业务成本，营业利润，营业利润月末在产品成本：月末在产品成本：6720060*80%1920012060*80%1050060*50%210012060*50%2400060*50%480012060*50%直接材料（）直接人工（）制造费用（）=+=+=+核对法v按照复式记账等原理，对

16、书面记录的相关资料之间，或是书面资料的记录与实物间，进行相互勾对以验证是否相符。审计实施阶段审计实施阶段核对法核对法程程序序阶阶段段审审计计目目标标证证据据类类型型真实性、完整性真实性、完整性准确性、所有权等准确性、所有权等书面证据书面证据实物证据实物证据核对法v核对法的技巧证证账证账账账表表表账实(盘存)表（证、账）单直查法&核对法例例8 8：某单位是一家食品加工企业，有门市房对外出租，其他应付款明细账如下：某单位是一家食品加工企业，有门市房对外出租，其他应付款明细账如下所示。所示。 所附原始凭证为该单位开出的收款收据，摘要为所附原始凭证为该单位开出的收款收据，摘要为“收水电费款收水

17、电费款”。直查法&核对法 所附原始凭证是该单位一张自制的缴款单。所附原始凭证是该单位一张自制的缴款单。瞒天过海四、基本审计技术四、基本审计技术 审阅法审阅法1盘存法盘存法4核对法核对法3复核法复核法2v通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在，直接盘存和监督盘存两种。盘存法盘存法程程序序阶阶段段审审计计目目标标证证据据类类型型审计实施阶段审计实施阶段真实性真实性( (存在存在) )目标目标完整性目标完整性目标实物证据实物证据v盘点法的技巧盘点法的技巧盘点只能证实实物的存在性，不能证实所有权和质量盘点只能证实实物的存在性，不能证实所有权和质量判断需要作为盘点重点的

18、事项。判断需要作为盘点重点的事项。P188P188对确定需要盘点的财物予以封存对确定需要盘点的财物予以封存调查了解财务的收发存制度，对量具进行检查调查了解财务的收发存制度，对量具进行检查盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人和一名保管人和一名保管人采用复算、审阅、核对法，结出盘点日的账面应存数采用复算、审阅、核对法，结出盘点日的账面应存数盘点时间在业务终了后，或是业务开始前进行盘点时间在业务终了后，或是业务开始前进行对一般财物的盘点，审计人员进行现场监督，对重要对一般财物的盘点，审计人员进行现场监督，对重要的财物应进行复点。的财物应进行复点

19、。盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名。盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名。盘点可用于现金、存货、有价证券、固定资产等。盘点可用于现金、存货、有价证券、固定资产等。盘存法例：例：20072007年年1 1月月1515日，注册会计师赵强、孙利对日，注册会计师赵强、孙利对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年年1212月月3131日财务报表进行审计，经查该公司日财务报表进行审计，经查该公司20062006年年1212月月3131日日“现金日记账现金日记账”余额为余额为2388.282388.28元；又查，该公司元；又查，该公司20072007年年1 1月月1515日，日，

20、“现金日记账现金日记账”账面余额为账面余额为1837.941837.94元；元；1 1月月1616日上午日上午8 8日，两人对日，两人对库存现金进行了突击盘点，盘点结果如下：库存现金进行了突击盘点，盘点结果如下：（1 1）库存现金实有数）库存现金实有数1744.221744.22元元（2 2）已收款，未入账凭证）已收款，未入账凭证2 2张，金额张，金额256.28256.28元；已付款未入账的凭元；已付款未入账的凭证证1 1张，金额张，金额200200元元（3 3）借据一张，金额）借据一张，金额150150元，借款人为职工李某，未经批准，也未元，借款人为职工李某，未经批准，也未说明用途说明用途

21、（4 4）经核实）经核实20072007年年1 1月月1 1日至日至1 1月月1515日的现金日记账和收付款凭证，日的现金日记账和收付款凭证，现金收入数现金收入数6533.806533.80元，现金支出数元，现金支出数7177.867177.86元；正确无误元；正确无误（5 5）银行核定该公司库存现金限额为）银行核定该公司库存现金限额为20002000元。元。盘存法库存现金盘点表 单位：XYZ股份有限公司盘点日期：2007年1月16日检查核对记录实有现金盘点记录项目行次人民币（元） 面额（元）张数金额（元）库存现金账面余额a1837.94100101000未记账传票收入金额b256.28501

22、2600未记账传票支出金额c2001014140白条抵库数d15050盘点日账面应有金额e=a+b-c-d1744.22224盘点日库存实际金额f10应有金额与实际金额差异g=f-e0.50差异原因分析0.210.20.10报表日至查账日现金支出金额+0.050报表日至查账日现金收入金额-0.0210.02报表日库存现金应有余额0.010报表日“现金日记账”余额合计1744.22关门捉贼例 9例10 存货的盘点函证法函证法5v为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函，根据对方的回答对某些问题予以证实者发函，根据对方的回答对某些问题予以证实的方法。的

23、方法。函证法函证法程程序序阶阶段段审审计计目目标标证证据据类类型型审计实施阶段审计实施阶段真实性目标真实性目标完整性目标完整性目标正确性目标正确性目标所有权目标所有权目标书面证据书面证据函证法函证法5v积极式函证与消极式函证，积极式函证与消极式函证，P190v函证法的技巧函证法的技巧资产负债表日前后资产负债表日前后重要事项要要选取积极式函证重要事项要要选取积极式函证账龄长的事项选取积极式函证账龄长的事项选取积极式函证疑点多的事项要选取积极式函证疑点多的事项要选取积极式函证函证业务数量有限的可考虑积极式函证函证业务数量有限的可考虑积极式函证控制函证的过程，寄送和收回都由审计人员完成控制函证的过程

24、，寄送和收回都由审计人员完成对重要的函证事项，应注意保密，以防止被审计单位采取临时对重要的函证事项，应注意保密，以防止被审计单位采取临时补救措施补救措施积极式函证规定期间未回函的，应查明原因，并采取替代性措积极式函证规定期间未回函的，应查明原因，并采取替代性措施施函证可用于银行存款、短（长）期借款、应收账款、应付账款函证可用于银行存款、短（长）期借款、应收账款、应付账款等。等。 函证法ABC建筑材料公司应收账款账龄分析表截止时间：2005年12月31日客户摘要金额1年内1-2年2-3年3年以上函证方式西南销售公司 29,900,000.0 阳光五金店 56,700.0 Y市城建局 3,480,

25、000.0 商业中专 890.0 例 11函证过程控制表函 证 日 期 编号 债务人名称 债务人地 址 帐 面 金 额 第 一 次 第 二 次 收 到 回 函 日期 函 证结 果 差异金额 说 明 审 定金 额 01 西南销售公 司 略 29,900,000 2006.2.22 2006.3.10 相 同 02 阳光五金批 发 站 略 56,700 2006.2.22 2006.3.22 2006.5.8 相 同 03 Y市 城 建局 略 3,480,000 2006.2.22 2006.3.6 相 同 远交近攻观察法观察法6v察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种方法。v观察法的技巧对人员行为的观察借以发现问题和证实问题应用于内部控制制度的测试应用于财产物资管理的调查观察法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段内部控制有效性环境证据鉴定法鉴定法7v对超出专业技术能力的问题，聘请有关专家利用专门技术和知识加以证实的一种方法。v鉴定法的技巧判断专家是否独立专家的胜任能力鉴定后有专家出具鉴定报告并签字鉴定法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段正确性目标反