会计学第八章负债解析

1、第八章第八章 负负 债债学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 负负债债核算方法核算方法知识回顾知识回顾第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债及其特征一、负债及其特征 （一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的成的、预期会导致经济利益流出企业的现现时义务时义务。 资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益 （二）负债的特征（二）负债的特征 1. 1.由由已经发生的已经发生的经济业务引

2、起的企业经济业务引起的企业现时的经济义务（现时的经济义务（定义内容定义内容） 2. 2.是企业是企业应在将来应在将来某个时日履行的强某个时日履行的强制性责任（制性责任（义务义务） 3. 3.通常要通过企业资产的流出或劳务通常要通过企业资产的流出或劳务的提供来的提供来清偿清偿 （定义内容定义内容） 4. 4.负债负债金额金额应能够应能够用货币计量或估计用货币计量或估计 二、负债的分类与内容二、负债的分类与内容 负债按负债按偿还期限长短偿还期限长短，可分为，可分为流动流动负负债和债和非流动非流动负债两类。负债两类。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债按偿还期限划分按偿还期限划分短期借款短

3、期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的（一）流动负债的定义定义 指企业将在一年或长于一年的指企业将在一年或长于一年的一个营业一个营业周期周期内偿还的债务。内偿还的债务。 （二）流动负债的（二）流动负债的内容内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。税费、其他应付款等。

4、二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法P147 （一）对贷款人负债的核算一）对贷款人负债的核算 1.基本内容基本内容 短期借款短期借款：指企业：指企业从银行等借入从银行等借入的期限在的期限在一年以下一年以下的各种借款。的各种借款。 2.2.账户设置账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示3.短期借款的会计核算短期借款取得的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2022-3-1

5、49短期借款利息的核算短期借款利息的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或利息不大或按月支付按月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用利息较大用计提的方式计提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息 4. 4.账务处理举例账务处理举例 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1 1月月1 1日日从银行取得短期借款从银行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 00

6、0 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限期限1212个月，利息采用个月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各支。各支付借款利息付借款利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本月将本月应当负担的利息费用计入本月费用。费用。 全年共支付利息全年共支付利息6 000元。元。以上短期借款利息的处理在以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况有关账户中的登记情况财务费用财务费用 08

7、.1. 31 500 08.2.29 500 08.12.31 500 合计 6 000 银行存款银行存款 08.1.31 500 08.2.29 500 08.12.31 500 合计 6 000 【例例8-18-1（3 3）】20082008年年1212月月3131日，日，归归还借款本金还借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-28-2（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1 1月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000

8、贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限期限1212个月，利息采用个月，利息采用按季支付方式按季支付方式。计提。计提各月应付借款利息各月应付借款利息500500元。元。 每月应付利息：每月应付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：贷：应付利息应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 每个季度计提利息为每个季度计提利息为1 500元。元。 【例例8-28-2（3 3）】3 3月末用银行存款

9、支付月末用银行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（5005003 3）。）。 借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。季度支付利息分录同上。应付利息应付利息第一季末 1 500 08.1.31 500 第二季末 1 500 08.2.29 500第三季末 1 500 08.3.31 500第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500每季度每季度1 500银行存款银行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 50

10、0以上短期借款利息的处理在以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况有关账户中的登记情况 【例例8-28-2（4 4）】20082008年年1212月月3131日，日，归归还借款本金还借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-38-3（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1010月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款500 000500 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 【例例8-38-3（2 2）】上述借款年利率为上述

11、借款年利率为6%6%，期限期限6 6个月，借款期满一次还本付息，利息个月，借款期满一次还本付息，利息采用采用借款期满支付方式借款期满支付方式。当月末计提本月应。当月末计提本月应负担借款利息负担借款利息2 5002 500元。元。 各月负担利息：各月负担利息：500 000500 0006%6%1212 2 5002 500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2008年年11、12月及月及2009年年13月各月计月各月计提利息分录同上；提利息分录同上；6个月计取利息总额为：个月计取利息总额为： 2 5006 15 000（元）（元）以上短期以

12、上短期借款利息的借款利息的处理在有关处理在有关账户中的登账户中的登记情况记情况应付利息应付利息 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计 15 000 【例例8-38-3（3 3）】 2009年年3月月31日，归还日，归还借款本息。借款本息。 借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 515 000 该项业务的处理在有关该项业务的处理在有关账户中的登记情况账户中的登记情况应付利息应付利息 09.3 15 000 08.10 2 500

13、08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计 15 000短期借款短期借款 09.3 500 000 08.10 500 000 （二）对供应商的负债（二）对供应商的负债 1.1.基本内容基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：济组织。对其负债主要有： （1 1）应付票据：应付票据：是在经济往来活动中由于采用商是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑（人承兑（两种两种）的票据

14、。）的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票 （2 2）应付账款：应付账款：是指因购买材料、商品是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。或接受劳务供应等业务而发生的债务。 商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别 承兑人不同，承兑人不同， 商业承兑汇票承兑人为付款单位商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；本身； 银行承兑汇票承兑人银行承兑汇票承兑人为为付款单位付款单位开户银行开户银行。 付款单位开户银行责任不同。付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，到期日，付款单位无款支付， 商业承兑汇票付款单位开户银行商业承兑汇票付款单位开户银

15、行不承担付款责任；不承担付款责任； 银行承兑汇票银行承兑汇票付款单位付款单位开户银行开户银行承担付款责任承担付款责任。 收款单位收款风险不同。收款单位收款风险不同。 商业承兑汇票结算方式下，收款商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险单位存在到期日无法收款的风险； 银行承兑汇票结算方式下，银行承兑汇票结算方式下，收款收款单位单位不存在不存在到期日无法收款的到期日无法收款的风风险险。 2.2. 应付票据的核算应付票据的核算 1）账户设置）账户设置 银行存款 应付票据应付票据 在途物资等在途物资等 到期支付数到期支付数 应付数应付数 买价等 验收入库 到期承兑 含税价款 应交税费

16、应付账款 进项税额 企业承兑， 到期未付 原材料 短期借款 入库材料 银行承兑， 带息票据 到期未付 利息 财务费用财务费用 期末余额期末余额 应付利息 负债类账户负债类账户在材料核算的实际成在材料核算的实际成本法下采用；计划成本本法下采用；计划成本法下为法下为“材料采购材料采购”账户账户 2）账务处理）账务处理 【例例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不华夏公司赊购一批材料，不含税价格含税价格（买价买价）30 000元，增值税率元，增值税率17% %（进项税额为（进项税额为5 1005 100元），元），企业开出一张等值企业开出一张等值的四个月期限的的四个月期限的不带息商业承兑汇票不带息商业承

17、兑汇票。 【例例8-4 （1）】 购货时：购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100 【例例8-4 （2）】材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000 【例例8-4 （3）】到期付款时：到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 【例例8-4 （4）】假定该票据到期，华假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款：

18、账款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100企业承兑企业承兑银行承兑银行承兑 【例例8-4 （5）】假定该票据为假定该票据为银行承银行承兑汇票兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付应由银行先行支付，并作为企业的短期借，并作为企业的短期借款：款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100 【练习练习】2011年年3月月5日，甲公司从乙公司日，甲公司从乙公司购买一批原材料购买一批原材料. 该批商品的成本为该批商品的成本为30000元元,增值税进项税增值税进项税额为额为5 10

19、0元元. 甲公司开出一张面值为甲公司开出一张面值为35 100元的元的银行承银行承兑汇票兑汇票,期限为期限为3个月个月. 该批材料已经验收入库该批材料已经验收入库,对于上述对于上述银行承银行承兑汇票兑汇票,甲公司支付给银行甲公司支付给银行手续费手续费50元元.（1） 2011年年3月月5日，日，甲公司开出银行承兑汇票甲公司开出银行承兑汇票： 借：原材料借：原材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100 （2） 2011年年3月月5日，日，甲公司支付银行手续费甲公司支付银行手续费： 借：财务费用借：财务费用 50

20、 贷：银行存款贷：银行存款 50 （3）2011年年6月月5日票据到期：日票据到期： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 （4）2011年年6月月5日票据到期，如果甲日票据到期，如果甲公司无力付款：公司无力付款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100 假定是商业承兑汇票假定是商业承兑汇票,2011年年6月月5日票日票据到期，如果甲公司无力付款：据到期，如果甲公司无力付款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100 银行存款等 应付账款应付账款 在途物资等 偿还数偿还数 应

21、付数应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 无法支付的无法支付的 应付账款应付账款 期末余额期末余额 3. 3.应付账款核算应付账款核算 1 1）账户设置）账户设置存货核算的实际成本存货核算的实际成本法下采用；计划成本法法下采用；计划成本法下为下为 “材料采购材料采购”账户账户营业外收入营业外收入 2）账务处理）账务处理 【例例8-5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为批，材料价款为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，价税价税款尚未支付款尚未支付。 （1 1）购货时：购货时： 借：在途物资借：在途物资 20 000

22、应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 （2 2）材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 000 （3 3）支付货款时：支付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 （4 4）假定上述应付款到期，假定上述应付款到期，企业无力企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票天的商业承兑汇票23 400元抵付货款。元抵付货款。 借：应付账

23、款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：贷：应付票据应付票据 23 400 3）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折扣的处理 （1）现金折扣的含义：）现金折扣的含义：P151 企业赊销商品时企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还为了鼓励买方尽早还款款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为件可以表达为 “210，n30 ” 等，等， 即买即买方若在发票日起方若在发票日起10天内付款，可享受天内付款，可享受2的的现金折扣，只需要支付现金折扣，只需要支付98的现款；如果的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。天以上付款则无现金折扣。 （2）存在现金

24、折扣时购货方的处理方法）存在现金折扣时购货方的处理方法 总价法总价法： “在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票享受折扣，应按照发票价格借记价格借记“应付账款应付账款”账户账户，按实付金额贷按实付金额贷记记“银行存款银行存款”账户账户，两者之间的差额，两者之间的差额贷记贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资在途物资 115 000 117 000 117 000 100 000 财务费用财务费用 应交税费应交税费

25、2 000 17 000赊购时赊购时享有现金折扣时享有现金折扣时负债类账户负债类账户 【例例8-6】总价法下的账务处理总价法下的账务处理：华夏公：华夏公司购入材料司购入材料l00 000元，付款条件是元，付款条件是“210，n30”，增值税率为，增值税率为17。 （1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额 ）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款：

26、天内付款： 可获折扣：可获折扣：l00 000 2 2 000（元）（元） 实付货款：实付货款：117 0002 000 115 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：贷： 银行存款银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 按按115 000元付款。已享有折扣元付款。已享有折扣2 000元元记入记入“财务费用财务费用”账户（冲减）。账户（冲减）。 （4）如超过）如超过10天的折扣期限付款，应天的折扣期限付款，应付全额付全额117 000元元 ： 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 （三）对客户的负债（三）

27、对客户的负债 1.基本内容基本内容 预收账款预收账款：指企业在销售商品或：指企业在销售商品或提供劳务前，提供劳务前，向购货方预先收取向购货方预先收取的部分或的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。出货物。 2. 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）预收账款核算（）预收账款核算（两种方法两种方法） （1）专设）专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算（预预收账款较多的企业）收账款较多的企业） 主营业务收入 预收账款预收账款-单位单位 银行存款 供货数供货数 预收数预收

28、数 (含价税款) 补收数补收数 应交税费 退回数退回数 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收回数) (未供货数) 负债类账户负债类账户 【例例8-8】华夏公司与长城公司签订了华夏公司与长城公司签订了500 000元的销货合同，增值税税率为元的销货合同，增值税税率为17%。2008年年12月月10日日预收预收40%货款货款，余款在余款在2009年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。 2008年年12月月10日收到货款日收到货款40： 500 000 40 200 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 20

29、0 000 2009年年1月月10日发出商品：日发出商品： 借：预收账款借：预收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 85 000 2009年年1月月20日收到对方补付的货款日收到对方补付的货款385 000元（应收元（应收585 000 预收预收200 000） ： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 385 000 这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。预收账款的增加。 （2 2）

30、利用）利用“应收账款应收账款”账户核算账户核算（预（预收账款不多的企业）收账款不多的企业） 主营业务收入 应收账款应收账款单位单位 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 (含价税款) 供货数供货数 预收数预收数 应交税费 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收账款) (预收账款) 【例例8-8】华夏公司与长城公司签订华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同元的销货合同,增值税税率为增值税税率为17%。2008年年12月月10日日预收预收40%货款货款，余款在，余款在2009年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。资产类账户资产类账户双重性质账户双重性质账户 200

31、8年年12月月10日收到货款日收到货款40： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 200 000 2009年年1月月10日发出商品：日发出商品： 借：应收账款借：应收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 85 000 2009年年1月月20日收到对方补付货款：日收到对方补付货款： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 385 000 （四）对职工的负债（四）对职工的负债 1. 1.基本内容基本

32、内容 主要是指应付职工薪酬。即主要是指应付职工薪酬。即企业为获企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。 包括职工工资、奖金、津贴和补贴；包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。给予的补偿等。【多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A职工福利费 B住房公积金 C以现金结算的股份支付

33、D职工子女赡养福利 E因解除与职工的劳动关系给予的补偿 【答案】ABCDE 【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。上述选项均属于职工薪酬的范围。 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算应付职工薪酬应付职工薪酬 扣除职工个 应付数 人欠款等 (费用分配)实际发放数应从应付薪酬中扣除款项：应从应付薪酬中扣除款项：包括原由包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等并应交给收款单位的款项等负债类账户负债类账户将各类将各类人员的薪人员的薪酬分别计酬分别计入相应的

34、入相应的成本费用成本费用账户账户应付职工薪酬应付职工薪酬 下设多个二级明细科目下设多个二级明细科目 应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工服务的职工发生的应付职工薪酬薪酬产品成本产品成本或劳务成或劳务成本本日常行政管理、日常行政管理、财务管理财务管理、人员管理、人员管理等提供服务等提供服务的职工发生的应付职工薪酬的职工发生的应付职工薪酬当期当期管理费用管理费用销售商品销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期当期销售费用销售费用在建工程项目在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪提供服

35、务的职工发生的应付职工薪酬酬固定资固定资产的初产的初始成本始成本无形资产开发无形资产开发提供服务提供服务的职工发生的应付职工薪的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的酬，符合资本化条件的无形资无形资产的初产的初始成本始成本 每期期末： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬支付时:应付职工薪酬银行存款应交税费应交个人所得税其他应付款按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金 【例例8-9】华夏公司华夏公司2009年年1月月应付工应付工资总额资总额227 000元元，其中：

36、，其中：生产工人工资生产工人工资130 900元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资22 600元，元，企业行企业行政管理人员工资政管理人员工资37 400元，元，专设销售机构人专设销售机构人员工资员工资29 850元，元，在建工程人员工资在建工程人员工资6 250元。元。以上各项均应计入当期成本费用以上各项均应计入当期成本费用!以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除! 在以上应付职工工资总额中，扣还企业在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、元、医疗保险费医疗保险费3 000元

37、，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税950元。元。计计8 950 元。元。实发工资实发工资：218 050元元（ 227 000 8 950）。）。 (1) (1)按实发工资按实发工资218 050元从银行提取现金：元从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050 (2) (2)实际实际发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 (3) (3)结算企业代缴及职工应交款项：结算企业代缴及职工应交款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：

38、贷：应交税费应交税费个人所得税个人所得税 950 其他应付款其他应付款住房公积金等住房公积金等 8 000 企业代为职工缴纳应由职工负担的住房企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：公积金、医疗保险费时的账务处理： 借：其他应借：其他应付付款款 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 根据职工薪酬按一定计税方法计算的个根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，实际缴纳时人所得税应由职工个人负担，实际缴纳时:借：应交税费借：应交税费 个人所得税个人所得税 950 贷：银行存款贷：银行存款 950 (4) (4)月末，分配本月工资费用（记入当期

39、月末，分配本月工资费用（记入当期成本或费用）：成本或费用）： 借：生产成本借：生产成本 130 900 制造费用制造费用 22 600 管理费用管理费用 37 400 销售费用销售费用 29 850 在建工程在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 227 000 227 000元为元为应付职工工资总额应付职工工资总额，而，而不仅仅是实发工资数！不仅仅是实发工资数！ 2）应付职工福利费的核算）应付职工福利费的核算 （1）计算方法：职工福利费一般按职）计算方法：职工福利费一般按职工工工资总额工资总额14%的比例计算提取，并计入的比例计算提取，并计入本期成本或费用，于产品销售

40、后收回，用本期成本或费用，于产品销售后收回，用于职工福利。计算公式为：于职工福利。计算公式为：应计提应计提福利费福利费 各类人员各类人员工资总额工资总额14% 【补例补例续例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资华夏公司本月应付职工工资227 000元。其中：生产工人工资元。其中：生产工人工资130 900元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工元，在建工程人员工资程人员工资6 250元。按元。按14%计算提取福利费。计算提取福利费。 （2）应付职工福利核

41、算的账户设置）应付职工福利核算的账户设置 库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数 提取数 (费用分配)银行存款 与工资分与工资分配处理方配处理方法一致！法一致！支付支付 （3）账务处理）账务处理生产成本产品生产工人薪酬销售费用销售部门人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬提取提取 按各类人员工资总额提取福利费的计算：按各类人员工资总额提取福利费的计算： 生产工人：生产工人：130 90014%18 326 （元）（元） 车间管理人员：车间管理人员：22 600 14% 3 164 （元）（元） 企业行政管理人员：企业行政管理人员：37 400 14

42、% 5 236（元）（元） 专设销售机构人员：专设销售机构人员：29 850 14% 4 179（元）（元） 在建工程人员：在建工程人员：6 250 14% 875（元）（元） 合合 计：计： 31 780（元）（元） 【例例8-10】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2009年年1月按月按工资总额的工资总额的14提取职工福利费共计提取职工福利费共计31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。元。当月，用银行存款全部支付给职工。 （1）提取福利费）提取福利费 借：生产成本借：生产成本 18 326 制造费用制造费用 3 164 管理费用管理费用 5 236 销售费用销售费用 4 179 在建

43、工程在建工程 875 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利费费31 780数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资乘工资乘以以14%数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资总工资总额乘以额乘以14% （2）支付福利费）支付福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利费费31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780 3）应付职工社会保险费及住房公积金的）应付职工社会保险费及住房公积金的核算核算 企业应为职工缴纳企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（费和住房

44、公积金（“五险一金五险一金”），在职工为），在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。理方法基本相同）。 【例例8-11】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2009年年1月按工月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗医疗保险等社会保险费保险等社会保险费为为63 560元。其中：生产工人元。其中：生产工人为为36 652元，车间管理人员为元，车间管理人员为6 328元，行政管理元，行政管理人员为人员为10 47

45、2元，专设销售机构人员为元，专设销售机构人员为8 358元，元，在建工程人员为在建工程人员为1 750元。已用银行存款缴纳。元。已用银行存款缴纳。 （1）计算出应缴职工社会保险费时：）计算出应缴职工社会保险费时： 借：生产成本借：生产成本 36 652 制造费用制造费用 6 328 管理费用管理费用 10 472 销售费用销售费用 8 358 在建工程在建工程 1 750 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560与工资、福利与工资、福利费的分配处理费的分配处理方法一致！方法一致！与工资、福利与工资、福利费的分配处理费的分配处理方法一致！方法一致！ （2）缴纳职工社会保

46、险费时：）缴纳职工社会保险费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560 贷：银行存款贷：银行存款 63 560 【例例8-12】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2 21212年年1 1月按工资总额的月按工资总额的一定比例计算、应一定比例计算、应由企业负担由企业负担的职工的职工住房公积金住房公积金为为45 40045 400元。元。 其中：生产工人为其中：生产工人为26 18026 180元，车间管理人员为元，车间管理人员为4 5204 520元，行元，行政管理人员为政管理人员为7 4807 480元，专设销售机构人员为元，专设销售机构人员为5 9705 970元，

47、在建元，在建工程人员为工程人员为12501250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。 （1 1）计算应交）计算应交职工住房公积金时：职工住房公积金时： 借：生产成本借：生产成本 26 180 制造费用制造费用 4 520 管理费用管理费用 7 480 销售费用销售费用 5 970 在建工程在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 （2 2）缴纳）缴纳职工住房公积金时：职工住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 贷：银行存款贷：银行存款 45 400 与与工资工

48、资分配分配处理处理方法方法一致一致（五）对税务部门的负债（五）对税务部门的负债 1.基本内容基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳的企业应按照法律规定向国家缴纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。门的负债。税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务前形成企业的现时义务，确认为一，确认为一项负债。项

49、负债。增值税是对在境内增值税是对在境内销售货物、进口货销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务物，或提供加工、修理修配劳务的的增增值额征收值额征收的一种税。的一种税。纳税人：纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。定价一般不含有增值税。采用采用扣税法扣税法计算计算应纳税额。应纳税额。应纳应纳增值税增值税税额税额 =当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 =销售价销售价*税率税率-

50、进价进价*税率税率 =(销售价销售价-进价进价)*税率税率 =增值额增值额*税率税率小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人的特点：小规模纳税人的特点：只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具增值税不能开具增值税专用发票；专用发票；按照按照销售额销售额的一定比例计算的一定比例计算应纳税额应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格含税的销售价格，再据以计算本月应交，再据以计算本月应交增值税。增值税。购买货物或接受劳务时，所购买货物或接受劳务时，所应支付应支付的的全部价款全部价款计入存货的入账价值。计入存货的入账价值。其其支付的增值税税额不确认为增值支

51、付的增值税税额不确认为增值税进项税额税进项税额。 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应交增值税的核算）应交增值税的核算 增值税是就企业货物或劳务的增值部分征收的增值税是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金。税金。 一般纳税人一般纳税人增值税基本税率为增值税基本税率为17%，低税率，低税率为为13%。计算方法为：。计算方法为： 应交增值税额应交增值税额 销项税额销项税额(进项税额进项税额-进项税额转出进项税额转出） 小规模纳税人小规模纳税人的增值税征收率一般为的增值税征收率一般为3% 、6%。计算方法为：。计算方法为： 应交增值税额不含税销售额应交增值税额不含税销售额征收率征收率 （

52、1）购进材料购进材料时：时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款 （2）销售产品销售产品时：时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额) 一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算 应交增值税额应交增值税额 销项税额销项税额(进项税额进项税额-进项税额转出进项税额转出） （3）实际）实际缴纳缴纳增值税时：增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 贷：银行存款贷：银行存款 例：例：2014

53、年年11月月1日日,甲公司甲公司”应交税应交税费费应交增值税应交增值税”科目期初无余额科目期初无余额。 本月发生的增值税进项税额为本月发生的增值税进项税额为27 000元，销项税额为元，销项税额为66 000元，发生元，发生的进项税额转出为的进项税额转出为7 000元元. 甲公司本月按照实际应缴纳的增值甲公司本月按照实际应缴纳的增值税的金额开出转账支票，向税务部税的金额开出转账支票，向税务部分缴纳税款。分缴纳税款。 甲公司本月应缴纳的增值税甲公司本月应缴纳的增值税 =66000-（27000-7000）=46000 借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金） 46000

54、 贷贷:银行存款银行存款 46000 例：丙企业为小规模纳税人，例：丙企业为小规模纳税人，2011年年11月月3日日购入原材料购入原材料，价款，价款10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，并负担运杂费元，并负担运杂费1 000元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。 借：原材料借：原材料 12 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 700小规模小规模纳税人应交增值税的会计核算纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。具体计算公式为：具体计算公式为：不含税的

55、销售价格不含税的销售价格含税的销售价格含税的销售价格（1征征收率）收率）应交增值税不含税的销售价应交增值税不含税的销售价格格征收率征收率【例例】2011年年7月，甲企业月，甲企业销售销售一一批商品，开出的普通发票上注明批商品，开出的普通发票上注明商品商品价款为价款为6180元。元。价款已收到价款已收到，该企业增值税的，该企业增值税的征收率为征收率为3%。 不含税的销售价格不含税的销售价格 =6180/(1+3%)=6 000 应交增值税应交增值税=6 000*3%=180 （1）甲企业在）甲企业在销售商品销售商品时：时： 借：银行存款借：银行存款 6180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6

56、000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 180（2）甲企业）甲企业实际缴纳增值税实际缴纳增值税时：时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 180 贷：银行存款贷：银行存款 180 2）应交消费税、营业税的核算）应交消费税、营业税的核算 （1）内容及计算方法）内容及计算方法 消费税消费税是对生产、委托加工及进口应税消是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的税种。计算方法为：耗的消费品）征收的税种。计算方法为： 从价定率应交消费税从价定率应交消费税=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率

57、消费税率 从量定额应交消费税从量定额应交消费税=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：或销售不动产所征收的税种。计算方法为： 应交营业税应交营业税=营业额（转让收入等）营业额（转让收入等）营业税率营业税率 （2）账户设置）账户设置 （3）账务处理）账务处理营业税金及附加营业税金及附加经营活动发经营活动发 结转时结转时生的生的消费税消费税 营业税营业税 资源税资源税 城建税城建税教育费附加教育费附加损益类账户损益类账户 【例例8-15】华夏公司华夏公司2007年年3月

58、应纳消月应纳消费税的产品销售收入费税的产品销售收入160 000元，该产品适用元，该产品适用的的消费税消费税率为率为25。（1）应交消费税为：）应交消费税为： 160 00025% 40 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 40 000 （2）实际缴纳消费税时：）实际缴纳消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2011年年4月，月，甲公司销售一批应税消费品。甲公司销售一批应税消费品。 产品成

59、本为产品成本为200 000元，产品售价为元，产品售价为300000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为，适用的消费税税率为10%。 该批产品已经发出，该批产品已经发出，款项尚未收到款项尚未收到。 （1）甲公司确认收入时：）甲公司确认收入时：借：应收账款借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 （2）甲公司）甲公司确认应交消费税时：确认应交消费税时： 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 30 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税

60、30 000 （3）甲公司）甲公司结转产品成本时：结转产品成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 【例例8-16】华夏公司对外提供附营运输华夏公司对外提供附营运输业务获得业务获得劳务收入劳务收入100 000元，已存入银行，元，已存入银行，营业税率营业税率3%。 （1）取得劳务收入时：）取得劳务收入时： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 （2）计算应交营业税）计算应交营业税3 000元元（100 0003%）： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费贷