中财第八章流动负债

1、2022-3-14第八章 流动负债1中级财务会计中级财务会计2022-3-14第八章 流动负债2中级财务会计中级财务会计主要内容主要内容第第8章章 流动负债流动负债第第9章章 非流动负债非流动负债第第10章章 所有者权益所有者权益第第11章章 收入、费用与利润收入、费用与利润第第12章章 财务报表财务报表第第13章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第第14章章 会计变更与差错更正会计变更与差错更正2022-3-14第八章 流动负债32022-3-14第八章 流动负债4本章学习目标本章学习目标1.1.掌握：短期借款、应付票据、应付职工薪掌握：短期借款、应付票据、应付职工薪酬的核算；应交增值

2、税、消费税、营业税的酬的核算；应交增值税、消费税、营业税的核算。核算。2.2.理解：应付账款、应交城市维护建设税、理解：应付账款、应交城市维护建设税、教育费附加、其他应付及预收账款的核算。教育费附加、其他应付及预收账款的核算。3.3.了解：流动负债的性质及入账价值的确定。了解：流动负债的性质及入账价值的确定。2022-3-14第八章 流动负债52022-3-14第八章 流动负债6负债的性质、特点、确认和分类负债的性质、特点、确认和分类 负债是指过去的交易或者事项形负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。业现时义务。过去过去现在现在未来

3、未来 由于过去的事件. . .公司现在有义务. . .于未来偿付2022-3-14第八章 流动负债8负债的清偿预期会导致经济利益流负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。出企业。负债是由过去的交易或事项形成的负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务。负债将要由企业在未来某个时日加负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。以清偿。指企业在现行条件下已承担的义指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现实义务，不应的义务，不属于现实义务，不应当确认为负债。当确认为负债。2022-3-14第八章 流动负债9 符合本负债定义的义务，在同时满足以

4、下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表2022-3-14第八章 流动负债10流动负债流动负债非流动负债非流动负债企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务2022-3-14第八章 流动负债11 短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债 应付票据应付票据 应付及预收款项应付及预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交

5、税费应交税费 应付利息应付利息 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款2022-3-14第八章 流动负债12按偿付手段分按偿付手段分按偿付金额按偿付金额是否确定分是否确定分按形成方式分按形成方式分货币性流动负债货币性流动负债非货币性流动负债非货币性流动负债金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债融资活动形成融资活动形成营业活动形成营业活动形成2022-3-14第八章 流动负债13 按业务发生时的金额计价按业务发生时的金额计价2022-3-14第八章 流动负债14取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利

6、息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-14第八章 流动负债152022-3-14第八章 流动负债16 应付票据的含义应付票据的含义 企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。（期限最长不超过付的票据款。（期限最长不超过6 6个月）个月） 应付票据的分类应付票据

7、的分类 按承兑人的不同：按承兑人的不同： 商业承兑和银行承兑汇票商业承兑和银行承兑汇票 按是否带有利息：按是否带有利息： 带息和不带息商业汇票带息和不带息商业汇票 应付票据的计价（入账价值）应付票据的计价（入账价值） 应付票据的面值应付票据的面值 应付票据的会计处理应付票据的会计处理 带息应付票据带息应付票据 不带息应付票据不带息应付票据2022-3-14第八章 流动负债17签发、承兑签发、承兑 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费- -应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付票据贷：应付票据2022-3-14第八章 流动负债18利息利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付

8、票据2022-3-14第八章 流动负债19到期清偿（到期值的计算）到期清偿（到期值的计算） 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-14第八章 流动负债20到期无力清偿到期无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 （短期借款）（短期借款）2022-3-14第八章 流动负债21支付罚息支付罚息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-14第八章 流动负债22签发应付票据（与带息应付票据相同）签发应付票据（与带息应付票据相同） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 应付账款应付账款 贷：应付

9、票据贷：应付票据 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款支付银行承兑费用支付银行承兑费用2022-3-14第八章 流动负债23 到期清偿到期清偿 到期无力清偿（与不带息应付票据相同）到期无力清偿（与不带息应付票据相同） 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-14第八章 流动负债24 企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资

10、料。应付票据到期结清时，在备查簿等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。中应予注销。2022-3-14第八章 流动负债25 应付账款指企业在正常的生产经营应付账款指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务等应在过程中因购进货物或接受劳务等应在1 1年以内偿付的债务。年以内偿付的债务。2022-3-14第八章 流动负债26入账时间入账时间 以所购买物资所有权有关的风险以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标和报酬已经转移或劳务已经接受为标志志入账价值入账价值按应付金额入账，不按现值入账按应付金额入账，不按现值入账如果有现金折扣，按总价法入账，获得如果有现金折扣，

11、按总价法入账，获得的现金折扣冲减财务费用的现金折扣冲减财务费用货物到，结算凭证货物到，结算凭证未到：月末暂估入账，未到：月末暂估入账，下月初红字冲销下月初红字冲销货物与结算凭证同货物与结算凭证同时到达：验收入库后时到达：验收入库后2022-3-14第八章 流动负债27会计处理会计处理1 1、发生时、发生时 借：材料采购（在途物资）借：材料采购（在途物资） 应交税费应交税费增（进）增（进） 应付票据应付票据 贷：应付账款贷：应付账款2 2、付款时、付款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （财务费用）（财务费用）享受的现享受的现金折扣金折扣2022-3-14第八章 流动负债28

12、以下会计处理正确的是（以下会计处理正确的是（ ）。）。A.A.应付账款应按扣除商业折扣但是包含现金折扣的应付账款应按扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额入账金额入账B.B.应付账款按照总价法记账，获得的现金折扣冲减应付账款按照总价法记账，获得的现金折扣冲减财务费用财务费用C.C.开出并承兑应付票据时按照票据面值入账开出并承兑应付票据时按照票据面值入账D.D.带息票据应在期末计提应付票据利息计入财务费带息票据应在期末计提应付票据利息计入财务费用用E.E.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应将其结转至资本公积的应付账款，应将其结转至资本公

13、积 课堂练习课堂练习2022-3-14第八章 流动负债29 职工薪酬的含义和范围职工薪酬的含义和范围 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量2022-3-14第八章 流动负债30 为获得职工提供的服务而给予各种形式的为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。性福利。2022-3-14第八章 流动负债31 职工的范围职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含与企业订立正式劳动合同的所有人

14、员（含全职、兼职和临时职工）全职、兼职和临时职工） 企业正式任命的人员（如董事会、监事会企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）和内部审计委员会成员等） 虽未订立正式劳动合同获企业未正式任命、虽未订立正式劳动合同获企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员，如劳务用工合同人员。服务的人员，如劳务用工合同人员。2022-3-14第八章 流动负债32 职工薪酬的范围职工薪酬的范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬币性薪酬 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡提供给职工本人、配

15、偶、子女或其他被赡养人福利等养人福利等2022-3-14第八章 流动负债33 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局构成工资总额的各组成部分：与国家统计局 口径一致口径一致 职工福利费职工福利费 “ “五险一金五险一金” 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出以商业保险形式提供的保以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬险待遇，也属于职工薪酬 计时工资、计件工资、奖金、计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下

16、支付的工资。殊情况下支付的工资。 住房补贴、交通补贴或者车住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、节日补助、改补贴、通讯补贴、节日补助、午餐费补贴，应当纳入职工工资午餐费补贴，应当纳入职工工资总额。（财企总额。（财企20092422009242号）号）2022-3-14第八章 流动负债34 确认和计量原则确认和计量原则 应由生产产品，提供劳务负担的职应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；产成本； 其他职工

17、薪酬，计入当期损益。其他职工薪酬，计入当期损益。解除劳动关系补偿（简称解除劳动关系补偿（简称“辞退福利辞退福利”除外）除外）2022-3-14第八章 流动负债35 计入成本费用的职工薪酬负债金额，计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：区别情况处理： 有计提基础和计提比例的，按照规定有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提；标准计提； 没有明确规定计提基础和计提比例的，没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额际情况计算确定应付职工薪酬金额“五险一金”工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）必须有确凿

18、证据表明企业承担了现时必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务义务，即法定义务或推定义务2022-3-14第八章 流动负债36 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 2022-3-14第八章 流动负债37n 一发、二扣、三分配n一发（发货币工资）、二扣（发扣款工资）、三分配（分配工资费用） ，“一发”和“二扣”也统称工资结算。借 应付职工薪酬工资 贷期初余额(上期结转的未付工资）本期实际支付的货币性工资本期实际支付的扣款性工资本

19、期按应计制确认的应付工资期末余额(结转下期的未付工资）一般：应计制的应付工资支付的货币性工资支付的扣款性工资应付职工薪酬的具体会计处理应付职工薪酬的具体会计处理借记内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员、集体福利机构人员工资企业管理人员、集体福利机构人员工资销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资计入到无形资产开发阶段人员工资计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”2022-3-1

20、4第八章 流动负债39下列项目中，属于职工薪酬的有（下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）工伤保险费工伤保险费非货币性福利非货币性福利职工津贴和补贴职工津贴和补贴因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票2022-3-14第八章 流动负债40【例【例1 1】 2013 2013年年9 9月，甲公司当月应发工资为月，甲公司当月应发工资为26800002680000元，其中：生产部门直接生产人员工元，其中：生产部门直接生产人员工资资18000001800000元；生产部门管理人员工资元；生产部门管理人员工资250000250000元；公司管

21、理部门人员工资元；公司管理部门人员工资300000300000元；公司元；公司专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资200000200000元；从事建造元；从事建造厂房人员工资厂房人员工资130000130000元。元。2022-3-14第八章 流动负债41根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构

22、。根据管理机构。根据20122012年实际发生的职工福利年实际发生的职工福利费情况，公司预计费情况，公司预计20132013年应承担的职工福利年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的费金额为职工工资总额的2%2%，职工福利的受，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教计提工会经费和职工教育经费。育经费。2022-3-14第八章 流动负债42应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1800000 =1800000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1

23、.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=2520000=2520000（元）（元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=250000 =250000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=350000=350000（元）（元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=300000 =300000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=420000=420000（元）（元）应计入销售费用

24、的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=200000 =200000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280000=280000（元）（元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额=130000+130 000 =130000+130 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=182000=182000（元）（元）2022-3-14第八章 流动负债43会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本 25200

25、00 2520000 制造费用制造费用 350000 350000 管理费用管理费用 420000 420000 销售费用销售费用 280000 280000 在建工程在建工程 182000 182000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2680000 2680000 职工福利费职工福利费 53600 53600 社会保险费社会保险费 643200 643200 住房公积金住房公积金 281400 281400 工会经费工会经费 53600 53600 职工教育经费职工教育经费40200402002022-3-14第八章 流动负债44p 以自己生产的产品作为福利：按公允价值确定以自己

26、生产的产品作为福利：按公允价值确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用按照公允价值根据受益对象计入成本或费用p 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用p 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入象计入成本或费用，难以认定受益对

27、象的，计入管理费用管理费用2022-3-14第八章 流动负债45【例【例2 2】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为为10001000元的电暖气作为福利发放给公司每名职元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台工。该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，元，乙公司适用的增值税率为乙公司适用的增值税率为17%17%；乙公司购买的；乙公司购买的电暖气也开

28、具了增值税专用发票，增值税率为电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%17%。 假定假定200200名职工中名职工中160160名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，4040名为总部管理人员。名为总部管理人员。2022-3-14第八章 流动负债46会计会计科目科目彩电彩电电暖气电暖气总总计计售价售价销项税销项税额额小计小计进价进价进项税进项税额额小计小计生产生产成本成本（80%）2240380.82620.816027.2187.22808管理管理费用费用（20%）56095.2655.2406.846.8702合计合计28004763276.0 20034.0234.0351

29、0单位：千元单位：千元薪酬计算分配表薪酬计算分配表2022-3-14第八章 流动负债47借：生产成本借：生产成本 2620.8 2620.8 管理费用管理费用 655.2 655.2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276 3276 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276 3276 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800 2800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 476 4762022-3-14第八章 流动负债48借：生产成本借：生产成本 187.2 187.2 管理费用管理费用 46.8 46.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234 234 借

30、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234 234 贷：银行存款贷：银行存款 234 2342022-3-14第八章 流动负债49【例【例3 3】丙公司为总部部门经理级别以上职工每】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部共有部门经理以上职工2020名，假定每辆桑名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该公司还为元；该公司还为其其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套公寓免费使用，月租金为每套8000800

31、0元（假定元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。上述人员发生的费用无法认定受益对象）。2022-3-14第八章 流动负债50附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利费使用等非货币性福利6000060000元。元。借：管理费用借：管理费用 60000 60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60000 60000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 60000 60000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 20000 其他应付款其他应付款 40

32、000 400002022-3-14第八章 流动负债51（一）概念（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职继续在职或接受补偿离职2022-3-14第八章 流动负债52（二）确认（二）确认 确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用费用

33、( (不再带来经济利益，产生义务的事项是辞不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务退不是提供的服务) ) ： 1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划、企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件条件2 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议裁

34、减建议2022-3-14第八章 流动负债53（二）确认（二）确认 职工虽然没有与企业解除劳动合同，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理济补偿，比照辞退福利处理2022-3-14第八章 流动负债54（三）计量（三）计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于自愿

35、接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。2022-3-14第八章 流动负债55职务职务人数人数工龄工龄补偿标

36、准补偿标准接受数量接受数量预计费用预计费用中层中层干部干部10101010年内年内1010万万0 00 010-2010-202020万万6 612012020-3020-303030万万5 5150150高级高级技工技工50501010年内年内8 8万万0 00 010-2010-201616万万4 4646420-3020-302525万万5 5125125一般一般职工职工1001001010年内年内5 5万万0 00 010-2010-201010万万3 3303020-3020-301212万万4 44848合计合计1601605375372022-3-14第八章 流动负债56会计分录

37、会计分录借：管理费用借：管理费用 5370000 5370000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5370000 53700002022-3-14第八章 流动负债57深圳华为技术有限公司对工作满深圳华为技术有限公司对工作满8年的员工辞职后可再年的员工辞职后可再与华为公司签订与华为公司签订13年的劳动合同。年的劳动合同。此次此次“先辞职再竞岗先辞职再竞岗”时，所有自愿离职的员工将获得时，所有自愿离职的员工将获得华为公司相应的补偿，补偿方案为华为公司相应的补偿，补偿方案为“N+1”模式。模式。 N为在华为工作的年限，如果某个华为员工的月工资为在华为工作的年限，如果某个华为员工的月工资是是5000

38、元；一年的奖金是元；一年的奖金是60000元，平摊给每个月元，平摊给每个月就是就是5000元的奖金，如他在华为工作了元的奖金，如他在华为工作了8年。那么年。那么他得到的最终赔偿数额就是他得到的最终赔偿数额就是10000元元(工资工资+年奖金年奖金平摊平摊)乘以乘以“8+1”，计，计90000元。元。1.1.分析此次辞职事件对华为产生的财务影响。分析此次辞职事件对华为产生的财务影响。2.2.华为对辞职福利所做的账务处理。华为对辞职福利所做的账务处理。2022-3-14第八章 流动负债58 新劳动法（新劳动法（2008）规定：劳动者在一家用）规定：劳动者在一家用人单位连续工作满人单位连续工作满10

39、年的，或者连续订立年的，或者连续订立两次固定期限劳动合同的，除非劳动者提两次固定期限劳动合同的，除非劳动者提出异议，否则用人单位都应当与之订立无出异议，否则用人单位都应当与之订立无固定期限劳动合同。固定期限劳动合同。 2022-3-14第八章 流动负债59含义含义 企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金。各种税金。内容内容增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税土地增值税土地增值税房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税印花税印花税城市维护建设税城市维护建设税所得税所得税耕地占用税耕地占用税2022-3-14第八章 流动负债

40、60基本概念基本概念计算计算账户设置账户设置会计核算会计核算2022-3-14第八章 流动负债61税率税率分一般纳税人和小规模纳税人分一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 17% 17%、13%13%、7%7% 小规模纳税人小规模纳税人3%3% 是对销售货物、进口货物、提供加工及是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。2022-3-14第八章 流动负债62小规模纳税人小规模纳税人 应交增值税应交增值税= =不含税销售额不含税销售额* *征收征收率率一般纳税人一般纳税人 应交增值税应交增值税= =当期销项税额当期销项

41、税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额* *税率税率 进项税额进项税额= =买价买价* *税率税率22022-3-14第八章 流动负债632022-3-14第八章 流动负债64小规模纳税人小规模纳税人 “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”三栏式三栏式账页账页一般纳税人一般纳税人 “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”和和 “ “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”2022-3-14第八章 流动负债65年凭 证摘 要借 方贷 方借 或 贷余 额月 日 种类编号合计进项税额已交税金转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出

42、转出多交增值税应交税费应交增值税明细账应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额2022-3-14第八章 流动负债66应交税费应交税费未交增值税明细账未交增值税明细账上交上月应交未交的增值税月终转入的当月多交增值税额月终转入的当月应交未交的增值税额 多交的增值税未交的增值税2022-3-14第八章 流动负债67项目两个明细账户的余额说明应交增值税 未交增值税交清增值税没有余额没有余额既无待扣、又无多交和未交增值税多交增值税没有余额借方余额存在多交增值税的情况未交增值税没有余额贷方余额存在未交增值税的情况待扣进项税借方余额没有余额存在待扣进项税额的情况号

43、计算项目计算式处理 可抵进项税额 进项税额(进项转出出口退税)以备计算与 应交增值税额 销项税额(可抵进项税额出口抵减)以备计算C与D 未交增值税额 应交增值税额已交税金转入“未交增值税”明细科目 多交增值税额 已交税金应交增值税额 待扣进项税额 (可抵进项税额出口抵减)销项税额留在“应交增值税”明细科目，以后抵扣2022-3-14第八章 流动负债68会计核算会计核算小规模纳税人的会计核算小规模纳税人的会计核算一般纳税人的会计核算一般纳税人的会计核算2022-3-14第八章 流动负债69小规模纳税人的会计核算小规模纳税人的会计核算购入货物或接受应税劳务，不管能否取得增值税专用发票，购入货物或接

44、受应税劳务，不管能否取得增值税专用发票，均应计入货物或劳务成本均应计入货物或劳务成本 借：有关存货账户借：有关存货账户 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）销售货物或提供应税劳务，按销售额和规定的征收率计算销售货物或提供应税劳务，按销售额和规定的征收率计算交纳增值税交纳增值税 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（不含税销售额）贷：主营业务收入（不含税销售额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税不含税销售不含税销售额额= =含税销含税销售额（售额（1+1+征收率）征收率）上交增值税时上交增值税时 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行

45、存款贷：银行存款2022-3-14第八章 流动负债70一般纳税人的会计核算一般纳税人的会计核算进项税额的核算进项税额的核算销项税额的核算销项税额的核算转出多交增值税和未交增值税的核算转出多交增值税和未交增值税的核算上交增值税的核算上交增值税的核算2022-3-14第八章 流动负债71进项税额的核算进项税额的核算一般购进业务的核算一般购进业务的核算购进免税产品的核算购进免税产品的核算不予抵扣项目的核算不予抵扣项目的核算2022-3-14第八章 流动负债72一般购进业务的核算一般购进业务的核算【例【例5 5】A A公司购进一批原材料，增值税专用公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款发

46、票上注明的原材料价款400400万元，增值税万元，增值税额为额为6868万元。货款已付，材料已验收入库。万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：会计处理如下： 借：原材料 400 应交税费-增值税（进项税额）68 贷：银行存款 4682022-3-14第八章 流动负债73购进免税产品的核算购进免税产品的核算 免税产品：农业生产者的自产农业产品等免税产品：农业生产者的自产农业产品等 具体方法：在没有取得增值税专用发票的具体方法：在没有取得增值税专用发票的情况下，按买价的一定比率计算进项税额情况下，按买价的一定比率计算进项税额2022-3-14第八章 流动负债74 购进免税农产品：可按免税农

47、产品买价的13作为进项税额抵扣 借：原材料等 （买价的87） 应交税费应交增值税（进项） （买价的13） 贷：银行存款 （买价） 支付运输费用：可按运输费用的7作为进项税额抵扣。 借：原材料等 （运输费用的93） 应交税费应交增值税（进项） （运输费用的7） 贷：银行存款等 （运输费用） 2022-3-14第八章 流动负债75 购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣，实现购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣，实现了增值税由生产型向消费型的转变。了增值税由生产型向消费型的转变。 现行增值税条例中的固定资产主要是指使用期限现行增值税条例中的固定资产主要是指使用期限超过超过12个月的机器、机械、运输工

48、具以及其他个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。不包括与生产、经营有关的设备、工具、器具。不包括不动产，也不包括容易混为个人消费用的小汽车、不动产，也不包括容易混为个人消费用的小汽车、摩托车、游艇等。摩托车、游艇等。增值税改革内容之一：购买生产用固定资产的增值税改革内容之一：购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣。进项税额可以抵扣。2022-3-14第八章 流动负债76 购入不需要安装的机器设备一台，买价购入不需要安装的机器设备一台，买价5000050000元，元，增值税增值税85008500元，共计元，共计5850058500元，用银行存款支付。元，用银行存款支

49、付。为建造厂房购入一批工程物资，买价为建造厂房购入一批工程物资，买价300000300000元，增元，增值税值税5100051000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：固定资产 50000 应交税费-增值税（进） 8500 贷：银行存款 58500 借：在建工程 351000 贷：银行存款 3510002022-3-14第八章 流动负债77不予抵扣项目的核算不予抵扣项目的核算哪些情况哪些情况 用于非增值税应税项目、免征增值税用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的

50、应税非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；税人自用消费品； 提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程 2022-3-14第八章 流动负债78不予抵扣项目的核算不予抵扣项目的核算示例示例【例【例7 7】某批发企业因火灾，毁损商品】某批发企业因火灾，毁损商品一批，价款一批，价款1000010000元，经查实，进项税元，经查实，进项税额额17001700元。元。 借：待处理财产损

51、溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700 11700 贷：库存商品贷：库存商品 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（转出）应交增值税（转出） 1700 17002022-3-14第八章 流动负债79不予抵扣项目的核算不予抵扣项目的核算【例【例8 8】某企业某月原材料发出汇总表如下：】某企业某月原材料发出汇总表如下： （均为不含税成本，税率（均为不含税成本，税率17%17%） 品种品种部门部门A AB BC C合计合计生产车间生产车间1400014000110001100010000100003500035000基本建设基本建设200020005005

52、001000100035003500食堂食堂10001000150015001000100035003500合计合计17000170001300013000120001200042000420002022-3-14第八章 流动负债80借：生产成本借：生产成本 350000 350000 在建工程在建工程 3500 3500 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 3500 3500 贷：原材料贷：原材料A A 4200042000 B B 1700017000 C C 1200012000借：在建工程借：在建工程 595595 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 595 595 贷：应

53、交税费贷：应交税费应交增值税（转出）应交增值税（转出） 1190 11902022-3-14第八章 流动负债81销项税额的核算销项税额的核算 一般销售业务一般销售业务 视同销售行为视同销售行为 混合销售行为混合销售行为 兼营销售行为兼营销售行为2022-3-14第八章 流动负债82一般销售业务的核算一般销售业务的核算【例【例9 9】A A公司销售甲产品公司销售甲产品5050件，每件售价件，每件售价500500元，货款元，货款2500025000元。按元。按17%17%收取增值税额收取增值税额42504250元，企业已出具专用发票，货款及税元，企业已出具专用发票，货款及税款已经收到。款已经收到。

54、 借：银行存款借：银行存款 29 250 29 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25 000 25 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 4 250 4 2502022-3-14第八章 流动负债83视同销售的核算视同销售的核算哪些业务应视同销售哪些业务应视同销售将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；一县

55、（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。者个人。 2022-3-14第八章 流动

56、负债84视同销售的核算视同销售的核算 几个注意的问题几个注意的问题 与进项税额转出的区别与进项税额转出的区别 价格按税法规定的顺序确定：当月同价格按税法规定的顺序确定：当月同类货物的平均销售价格；最近时期同类货物的平均销售价格；最近时期同类货物的销售价格；组成计税价格类货物的销售价格；组成计税价格组成计税价格组成计税价格= =成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 2022-3-14第八章 流动负债85视同销售的核算视同销售的核算【例【例1010】A A公司用原材料对公司用原材料对B B公司投资，双方协议按市场价公司投资，双方协议按市场价格计价。该原材料成本格计价。该原材料成本10010

57、0万元，市场价格万元，市场价格120120万元，计万元，计税价格等于市场价格，增值税率为税价格等于市场价格，增值税率为17%17%。2022-3-14第八章 流动负债86n 出口退税出口退税n按税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物按税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付进项税额。购进出口货物所耗原材料时还要照章支付进项税额。按规定可先计入增值税进项税额，在货物出口以后，按规定可先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申

58、报办理再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。该项出口货物的退税。2022-3-14第八章 流动负债87 出口退税的核算出口退税的核算 退还的部分：出口退税国家实行部分退还，企业收退还的部分：出口退税国家实行部分退还，企业收到时：到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 未退还的部分：未退还的部分也不可抵扣，应计入未退还的部分：未退还的部分也不可抵扣，应计入销售成本：销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 出口抵减：如企业有

59、内销产品，国家不再退税，可出口抵减：如企业有内销产品，国家不再退税，可抵减内销产品的销项税额：抵减内销产品的销项税额： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）2022-3-14第八章 流动负债882022-3-14第八章 流动负债89月终转出当月应交未交的增值税月终转出当月应交未交的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未应交增值税（转出未交）交） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税月终转出当月多交的增值税月终转出当月多交的增值税 借：应交税费

60、借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出应交增值税（转出多交）多交） 2022-3-14第八章 流动负债90上交增值税的核算上交增值税的核算 交纳以前各期的增值税交纳以前各期的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款交纳当月的增值税交纳当月的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税应交增值税（已交税金）金） 贷：银行存款贷：银行存款注意：月终注意：月终“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”余余额表示尚未抵扣的增值税，留待以后月份额表示尚未抵扣的增值税，留待以后月份进行抵扣进行抵扣2022-3-14第八章 流动负