浅析我国会计师事务所的现状和发展

1、季春铭（南京财经大学会计学院，江苏南京210046）摘要:改革开放二十余年来我国的会计师事务所和注册会计师行业得到很大的发展，但在发展中也遇到一些问题，如何解决这些问题，加快形成自己的竞争实力成为当前需要解决的问题。文章在分析问题的基础上提出了解决问题的建议，指出其发展前景。关键词:会计师事务所；注册会计师；人才培养；市场竞争中图分类号：F276.5文献标识码：A文章编号：1008-4428（2006）02-16-02改革开放后，新中国于1981年在上海成立了第一家会计师事务所。经过20多年的发展已经完成了脱钩改制。会计师事务所和执业注册会计师用自己的专业执业能力为我国的社会主义市场经济提供经

2、济中介服务。在这过程中，国际会计公司也进人国内，与国际会计师事务所形成了良性的竞争环境。、会计师事务所的现状和存在的问题（一）内部治理结构和规模上。在公司结构上，目前我国颁布的中华人民共和国注册会计师法规定的事务所组织形式只有合伙制和有限责任制。所谓的有限合伙制也处于讨论阶段，实行的相关法律法规也不健全。不管是合伙会计师事务所还是有限责任会计师事务所，都要遵从合法原则、人合原则和规范导向原则，都得遵从公司法、合伙企业法与注册会计师法，以及各种有会计师事务所开展活动相关的登记和审批管理规则之间的协调。在以上两种形式的会计师事务所里，合伙人是主要的出资人，是大股东。但是会计师事务所不是普通的公司，

3、它是智力型和知识型人才的组织，以其专业能力提供公正性服务的企业，所以更需要“人合”，要按照以人为本的思想，进行管理。在事务所的内部治理上，不能简单的用股份比例来投票解决问题，身为合伙人的注册会计师或大股东要摆脱家长制的作风。这是事务所做好内部管理、凝聚骨干人才、继续发展的前提条件。其次，国内事务所的规模还有待于提高和国际大所差距很大。例如：毕马威国际（KPMGinternational）,截止1998年9月30日，已在157个国家和地区拥有6790个合伙人，64510个专业人员，825个办事机构,146个成员所，年收人10400万美元。在营业额方面，国内的事务所都相差太大。在这里就不一一举例祥

4、述了，原因是多方面的。首先，“四大”之类的国际所是随跨国公司等企业一起进人中国的，客户资源比较优质，起点比较高；其次，国内所的执业能力和质量控制上，确实需要向“四大”学习、提高。“四大”的发展也是有一定的过程的，中间也经历过各种问题。所以国内所要加快学习，稳步扎实的前进。（二）在执业环境方面。注册会计师的执业环境是指所有作用于注册会计师执业，是不断发展变化的各种条件的综合。我国社会主义市场经济在不断成熟和发展之中，不可避免的会出现一些新的问题，如何协调的发展注册会计师这一行业就成了比较突出的问题。我国的会计师事务所，有一部分规模不大，从业人员素质参差不齐。有些社会中介机构，如会计咨询公司、税务

5、咨询公司、财务公司等也与会计师事务所抢购饭碗，不得已，一些事务所之间的不健康竞争就出现了。笔者曾在一家事务所实习过一段时间，为了生存，一大部分事务所竞相压价，大大低于市场指导价的收费。为了招揽客户，占领市场，采用高回扣、高分成的市场策略，大大破坏了整个行业的健康发展。甚至，有些事务所的个别人员为了得到客户，不惜满足客户的不正当要求，不然我们也不会出现“银广厦”事件和“蓝田”事件等等。整体会计师事务所执业能力的高低也部分决定了经济运行的稳定性。这方面，还是有待于继续规范和完善的。执业环境除了市场环境，还包括技术环境。通过计算机和信息技术的引人已经大大改变了事务所传统手工底稿的工作方式。虽然信息技

6、术和数字化审计的技术还有不完善的地方但是，国内也有很多家事务所在做技术上的尝试。这些技术大大拓展了注册会计师审计的范围、内容，也创新了审计的方法。会计师事务所在市场和技术的变化中，要有清醒的认识、充足的准备，在革新的机遇中走好自己的发展。市场会淘汰、整合一批中小事务所，使得注册会计师行业得到更好的发展。（三）在执业质量和风险方面。注册会计师和事务所是依靠其所提供的服务生存的，执业质量决定了一切。我国会计师事务所的组织形式的安排就是要求合伙人对事务所的行为，以及以事务所名义开展的行为承担责任。同时不同层次的从业人员，负有不同的责任。如部门经理、项目经理、审计助理等等。同时，会计师事务所要发展，也

7、就要加强业务培训，加强审计流程中的管理，不能因为利益的驱动，从而降低执业质量。仅仅靠客户数量来提高经济效益是短期的行为，只有过硬的质量，客户满意的服务才能在市场经济社会中得到发展。同时，我们也要主动的鉴别风险。会计师事务所与所服务客户存在信息不对称的行为，特别是在从事审计业务时。审计风险是指被审计单位会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当的审计意见的可能性。审计的目的和主要功能是降低信息的不对称，并且审计试图通过加强不确定性的披露来最大限度的降低不确定性。但是，报表的内容和数量是有规定的，而且是要在规定时间点之前来完成的，所以，并不能保证信息的完备和避免信息滞后性发生的可能。同

8、时，为了降低和尽量避免审计风险，就要充分了解所服务单位所处的经营环境、业务活动、组织结构、产业结构。同时，了解高管人员的背景，不能过分信赖管理当局的陈述以及声明，重视可靠的外部证据，了解该单位的内部控制水平等等。执业质量的提高，还要涉及到行业监管。我国会计师事务所都是由注册地的注协监督管理，但是由于经济的发展，很多事务所服务的公司在外地外省有分公司，这样就会发生异地服务，涉及到本地行政或行业如何监管的问题。这涉及到技术和现行规章，值得讨论和加以实践解决。行业监管不仅仅要严格到位，而且还要帮助事务所认识问题和提高执业水平。要行政监管和行业自律监管相配合。其次，通过行政审批和市场竞争整合，提高事务

9、所成立的标准，严格控制事务所的数量。（四）在人才方面。每年毕业之际，“四大”总能从各高校中筛选到一批优秀的人才加盟，为“四大”的发展提供了充足的后备人才，而国内事务所不同程度出现人员老化、结构不合理等问题。中国注册会计师协会经过深人研究和广泛的调查，也于2005年6月8日制定发布了中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见。财政部金人庆部长也作了“坚持不懈、抓住不放、几年努力、必有成果”的批示。落实到具体的操作层面，应该是培养和树立一个良好的企业环境，树立自己的文化范围，健全人才培训和再教育的制度不断摸索，从而形成一套适合国内事务所发展的科学的管理体系。人才积累的厚度决定了事务所发展

10、的潜力，在事务所的内部建设中，要完善合伙人的引人和退出的机制，要让年青人知道自己的发展，不要人为的设置天花板。要从制度上和待遇上留人，从而减少国内所的人员流失。要在薪酬制度的设置上改变层级的观点，要以执业能力和知识水平标准来激励员ZCo（一）会计师事务所的规模有待于提高，国内最大的事务所上海长江立信会计师事务所的营业额还仅仅是安永会计师事务所的1/3。国内事务所虽然有几千家，但是很多规模太小，不足以形成市场竞争的主体。要加快调整和融合。近几年来事务所之间的合并合作增多，步伐也可以走得更大些。合并可以在不增加市场竞争者的前提下，增加事务所的规模，提高执业水平。提升抗击风险的水平，充分发挥事务所规

11、模上资金，人才，智力，信息，成本上的优势。也可以通过自身的人才吸收储备和培训发展提高来稳步提升规模，可以通过内部教育和外部教育相配合,能力和学历相提高,鼓励从业人员参加MPAcc、EMPA、国际所等的学习培训。建立合理的人才梯队。（二）事务所要努力获得相关的从业的资质，努力拓宽服务的范围。如证券、期货相关业务许可证，司法鉴定许可证，从事金融相关审计业务资格，从事特大型企业审计资格，A股公司补充审计业务及首次发行证券的专项复核业务资格，美国PCAOB资格认证。要通过各种资质的获得体现服务质量的差别，获得优质客户，提升市场竞争的实力。服务内容要从传统的审计，拓展到管理咨询，企业的专项培训，外汇收支

12、，税务咨询，工程造价咨询，法律服务，上市企业的审计服务等。传统的审计业务的风险大，投入的劳动时间和资源也比较多，通过这些服务项目的开展增加会计师事务所服务产品的附加值。（三）事务所在内部发展和提升的同时也要注意走出去，加大对外交流和学习。抓住国内会计准则和国际会计准则调整的契机，努力学习。适当的与国际会计公司和会计行业组织合作学习，使员工努力获得ACCA和CFA等行业认证和从业证书,或者加人国际会计师集团成为其成员所。如上海立信长江会计师事务所加入浩华国际会计师事务所集团，成为其成员所，业务扩展到为委托人提供海外需要而作的审计服务（包括境外审计业务）。这是一种很好的尝试，可以获得国际先进的管理

13、理念，提升专业能力，得到技术和培训方面的支持，进一步加大事务所国际化的水平和视野。（四）政府和行业主管部门也应采取各种有利于会计师事务所和注册会计师行业发展的措施，推动国内事务所做大做强，调整现有的一些内外有别的政策，创造公平的竞争环境。如国家规定的国有企业海外上市必须由国外知名会计师事务所审计的规定。政府立法部门可以稳步的对相关法规结合实际情况进行修改和调整。对于某些讨论的热点问题如会计师事务所有限合伙制的问题，可以做相关的法律研究。随着中国企业的海外发展，扶持国内有潜力的事务所适当的走出去，为企业服务，熟悉不同的市场运行环境。积累经验，增强我国会计师事务所的竞争力。三、结语当前我国的市场经济正繁荣有序地发展，急需一批可以提供可靠可信的经济中介服务的会计师事务所。这无疑给会计师事务所的发展带来了无限发展的空间与生机。创造一个良好的外部执业环境，同时提高会计师事务所执业质量标准，服务水平；加快执业人员的智力和知识密集程度的提升，提高会计师事务所的竞争力，才能适应我国市场经济的需求，更好地为我国经济建设服务。参考文献：1李小慧，高伟.注册会计师执业和执业环境J,中国注册会计师,2005,(05)2秦荣生，审计风险探源：信息不对称J,审计研究,2005,(05)3顾