第二章货币资金

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章第二章 货币资金货币资金第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金目 录一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征货币资金货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。币形态的那部分资金。货币资金包括货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金现金、银行存款和其他货币资金三个部分。三个部分。第一节 现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与

2、广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所流动性主要就是

3、指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额p 现金的使用范围现金的使用范围职工的工资、津贴个人的劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支中国人民银行确定需要支付现金的其他支出其他支付款项其他支付款项均通过银行转均通过银行转账结算账结算（二）现金的使用范围与库存现金限

4、额（二）现金的使用范围与库存现金限额p 库存现金库存现金限额限额企业申请，开户银行核定企业申请，开户银行核定目的：控制支付，保证安全，利于管理目的：控制支付，保证安全，利于管理核定核定3-53-5天的日常零星支出（最长不超过天的日常零星支出（最长不超过1515天）天）不足限额提取；超限额交存银行不足限额提取；超限额交存银行（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的

5、原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。期从事出纳工作。二、现金的序时核算二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记设置与登记现金日记账账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见现金日记账一般采用收入、付出及

6、结余三栏式格式，见表表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教详见教材材P P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公

7、式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明具体说明详见教材详见教材P P2323有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付

8、业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。 为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。库存现金的核算借借 库存现金库存现金 贷贷现金收入现金收入 “ “+ +”现金付出现金付出 “ “- -”期末余

9、额期末余额（持有的库存现金结存数）l 账户设置“库存现金库存现金”库存现金的收支核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到库存现金收到库存现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出库存现金支出库存现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 现金的清查现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。每日终了应查对库存现金实存数

10、与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。账存数实存数账存数实存数账存数实存数账存数实存数长款长款 ( (盘盈）盘盈）短款（盘亏）短款（盘亏

11、）通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损益待处理流动资产损益”账户核算账户核算待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理l 库存现金盘亏盘亏账务处理发现时发现时查明原因查明原因借借: :其他应收款其他应收款( (责任人、保险公司等赔偿款）责任人、保险公司等赔偿款） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢

12、待处理流动资产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金贷：库存现金无法查明无法查明原因原因借借: :管理费用管理费用 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益18l 库存现金盘盈盘盈账务处理发现时发现时查明原因查明原因借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷贷: :其他应付款其他应付款( (应退少付、多收应退少付、多收) ) 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益无法查明无法查明原因原因借借: :

13、待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷贷: :营业外收入营业外收入(批准后，批准后，作为盘盈利得处理作为盘盈利得处理)19华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在对现金进行清查时，发现日，在对现金进行清查时，发现短缺短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060例28例29上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动

14、资产损溢待处理流动资产损溢 6060华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日，在对现金进行清查日，在对现金进行清查时，发现溢余时，发现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080例210例211现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 80 80银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指

15、企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节 银行存款银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户：账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账

16、户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐业务逐日逐笔笔地记录银行存款的增减及结存情况。地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账。设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏

17、式格式，见表见表2 23 3（详见教材详见教材P P2727）。l 银行存款的收付核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到银行存款收到银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出银行存款支出银行存款 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：银行存款贷：银行存款银行存款的清查银行存款的清查银行存款的清查是指对企业银行存款日记账的账面余额是指对企业银行存款日记账的账面余额与开户银行转来的对账单余额进行核对（账账核对）。与开户银行转来的对账单余额进行核对（账账核对）。日记帐日记帐银行对帐单银行对帐单账账核对账账不符

18、账账不符一方或双方记账错误一方或双方记账错误未达账项未达账项26银行存款的清查未达账项未达账项是指是指企业与银行之间，由于企业与银行之间，由于凭证传递上的时差凭证传递上的时差，一方，一方取得凭证已登记入账，而另一方未取得凭证尚未入账的款项。取得凭证已登记入账，而另一方未取得凭证尚未入账的款项。导致银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不导致银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。相一致。 银行已经收款入帐，而企业尚未入账登记。如，委托银行收款银行已经收款入帐，而企业尚未入账登记。如，委托银行收款等。等。 银行已经付款入帐，而企业尚未入账登记。如，借款利息的扣银行已经

19、付款入帐，而企业尚未入账登记。如，借款利息的扣付等。付等。 企业已经收款入帐，而银行尚未入账登记。如，收到外单位的企业已经收款入帐，而银行尚未入账登记。如，收到外单位的转帐支票等。转帐支票等。 企业已经付款入帐，而银行尚未入账登记。如，企业已开出支企业已经付款入帐，而银行尚未入账登记。如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转帐等。票而持票人尚未向银行提现或转帐等。27对于未达账项，对于未达账项，可以通过编制可以通过编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表的方法来的方法来调节调节银行已收银行已收 企业未收企业未收企业已收企业已收银行未收银行未收银行已付银行已付企业未付企业未付企业已付企业已付

20、银行未付银行未付企业银行存款企业银行存款帐面余额（调帐面余额（调整后）整后）银 行 对 帐 单银 行 对 帐 单 余额（调整后余额（调整后）企业银行存款企业银行存款帐面余额帐面余额银 行 对 帐 单银 行 对 帐 单 余额余额银行存款余额调节表不能作为银行不能作为银行存款账面余额存款账面余额的原始凭证的原始凭证项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单上余额银行对账单上余额企业银行存款记账额企业银行存款记账额加：企业已收入账、加：企业已收入账、银行尚未入账款项银行尚未入账款项加：银行已收入账、加：银行已收入账、企业尚未入账款项企业尚未入账款项减：企业已付出账、减：企业已付出账、银行尚未出账款项

21、银行尚未出账款项减：银行已付出账、减：银行已付出账、企业尚未出账款项企业尚未出账款项调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额调整后的存款余额29银行存款余额调节表实例银行存款余额调节表实例【例例 】新华新华公司公司20092009年年1 1月月3131日的银行存款日记账上的余额为日的银行存款日记账上的余额为9270092700元，而银行对账单上的企业存款余额为元，而银行对账单上的企业存款余额为9521095210元，经逐笔核元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：对，发现有以下未达账项：（1 1）1 1月月1010日，企业送存转账支票日，企业送存转账支票20002000元，企业已凭银行回单

22、记元，企业已凭银行回单记账，但银行尚未记账。账，但银行尚未记账。（2 2）1 1月月1818日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票30003000元，但持票单位尚未到银元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未入账。行办理转账，银行尚未入账。（3 3）1 1月月2626日，企业委托银行代收水电费日，企业委托银行代收水电费32103210元，银行已收妥并元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到通知，故未记账。登记入账，但企业尚未收到通知，故未记账。（4 4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费17001700元，银行已登记银行存款减少，元，银行已登记银行存款减少，但企业尚未接到银行的付账

23、通知，故未记账。但企业尚未接到银行的付账通知，故未记账。企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付30项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单上余额银行对账单上余额9521095210 企业银行存款记账余企业银行存款记账余额额9270092700加：企业已收入账、加：企业已收入账、银行尚未入账款项银行尚未入账款项20002000 加：银行已收入账、加：银行已收入账、企业尚未入账款项企业尚未入账款项32103210减：企业已付出账、减：企业已付出账、银行尚未出账款项银行尚未出账款项300030

24、00 减：银行已付出账、减：银行已付出账、企业尚未出账款项企业尚未出账款项17001700调整后的存款余额调整后的存款余额9421094210 调整后的存款余额调整后的存款余额9421094210银行余额调节表银行余额调节表31五、银行转账结算五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户银行从付款企业的存款账户划转划转到收款企业的存款账户的到收款企业的存款账户的货币清算行为。货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账

25、结算方式有的适用于各企业在本国国内所这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。外企业间的各种交易及往来业务。（一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式票据结算方式（详见教材详见教材P P32 32 P P3333）名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票

26、时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让2.2.信用信用卡卡（详见教材详见教材P P33 33 P P3434）定

27、义定义信信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片用的特制载体卡片。按按使使用对用对象象分类：分类：单单位卡和个人位卡和个人卡卡按按信誉等信誉等级级分分类：类：金金卡和普通卡和普通卡卡利利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于额不能高于1010万元万元。信信用用卡透卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信信用卡透支期限最长为用卡透支期限最长为

28、6060天。天。3.3.其他结算方式其他结算方式（详见教材详见教材P P34 34 P P3535）名称名称定义定义用途用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（二）国际结算方式（二）国际结算方式1.1.信用证信用证定义定义信用证是一种由

29、银行依照客户的要求和指示开立的信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。单信用证。用途用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。采用这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般首付款程序涉及当事人和一般首付款程序2.2.托收托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.3.汇付汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。汇付分为信汇、电汇和票汇。一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是