第八章财产清查

1、 第八章财产清查 第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查，是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，确定其实存数，查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的作用1.保证会计核算资料的真实可靠2.保护财产物资的安全与完整3.促使企业遵守财经纪律4.促进企业改善经营管理，加速资金周转三、财产清查的种类（一） 按清查对象的范围分类1.全面清查全面清查是指对企业所有的财产物资进行全面的盘点和核对。其清查内容主要包括：（1）现金、银行存款等各种货币资金；（2）原材料、在产品以及产成品等存货；（3）机器设备、运输设备等固定资产；（4）应收应付款、预收

2、预付款等各种债权债务。全面清查的内容多、范围广、时间长、工作量大，参加的部门和人员较多，不宜经常进行，一般在以下情况进行全面清查：（1）为了保证年度财务报表资料的真实可靠，在年终决算前需要全面清查；（2）为了明确经济责任，在单位撤销、合并或改变隶属关系需要全面清查；（3）开展清产核资、资产评估时，需要全面清查；（4）单位主要负责人调离工作时，需要全面清查。2.局部清查局部清查是指根据需要只对部分财产物资进行的盘点和核对。其清查的对象主要是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品及产成品等。库存现金，每日由出纳员在业务终了时盘点核对一次，做到日清月结；银行存款根据银行对账单每月至少核对一次。对于其

3、他流动性较大的实物资产，如原材料、在产品以及产成品等，除了年度全面清查外，还应根据需要进行重点抽查和轮流盘点；对于债权债务在年度内至少同有关单位核对一次；对于各种贵重物资每月至少盘点一次。（二） 按清查的时间分类1.定期清查定期清查是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不确定，可以是全面清查，如年终决算前的清查，也可以是局部清查，如月末、季末对货币资金和贵重物资等进行的清查。2.不定期清查不定期清查是根据实际需要所进行的临时性的清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。四、财产清查前的准备工作（一） 组织准备（二） 业务准备1.会计部门的准备工作2

4、.财产物资保管部门的准备工作3.财产清查小组的准备工作【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况有（）。A.年终决算之前 B.企业合并前C.更换财产物资、库存现金保管人员时D.单位财务科长调离时答疑编号1931080101正确答案AB【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法有（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一次答疑编号1931080102正确答案BCD第二节财产清查的内容和方法一、财产清查方法财产物资清查的重要环节就是要确定财产物资的账面结存数量、结存金额与实际结存数量和金额，确定财产

5、物资的实存与账存是否相符。1.确定财产物资账面结存数量的方法（1）永续盘存制永续盘存制亦称账面盘存制，它是指在日常会计核算中，对各项财产物资的增加数和减少数，根据会计凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数的种方法，即：期末账面结存救期初账面结存数+本期增加数一本期减少数例8.1 ABC企业甲材料的期初结存，本期购进和发出的资料如下：4月1日，期初结存50件，单价10元，金额500元。4月2日，发出25件；4月12日，购进100件，单价10元，金额1000元；4月15日，购进150件，单价10元，金额1500元；4月25日，发出200件。根据上述资料，采用永续盘存制，在材料明细账的记录如表8

6、.1所示。答疑编号1931080103表 8.1 材料明细账品名：甲材料 计量单位：件年凭证字号摘 要收 入发 出结 存月月日日数量单价金额数量单价金额数量单价金额4411期初结存501050022发出25102502510250112购进100101000125101250115购进150101500275102750225发出2001020007510750330本月合计2501025002251022507510750通过上例可看出，通过永续盘存制可以在存货明细账上以数量和金额随时反映存货的收、发、存的情况，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理。不足之处在于，存货明

7、细分类核算的工作量较大；账簿中记录的财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。因此，采用永续盘存制需要对各项财产物资定期进行实物盘点。（2）实地盘存制实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计人员平时根据有关会计凭证对各项财产物资只登记其增加数，不登记其减少数。期未对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本期减少数的一种方法。其计算公式为：本期减少数期初账面结存数十本期增加数一期未结存数因此，这种盘存制度也称“以存计耗（销）制”。在这种盘存制度下，以期末盘点的财产物资的实际结存数作为账面结存数。例8.2 延用前例，期末盘点甲材料的结存数量为70

8、件。采用实地盘存制登记材料明细账如表8.2所示。答疑编号1931080104表 8.2 材料明细账材料明细账：甲材料 计量单位：件年凭证字号摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初结存501050012购进10010100015购点701070030发出23010230030本月合计2501025002301023007010700采用实地盘存制，平时只记录增加数，不记录减少数，简化了财产物资的日常核算工作。但是采用这种方法不能随时反映存货收入、发出和结存动态，只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本，不便于管理人员掌握情

9、况；各种财产物资减少数的计算缺乏严密的手续，可能造成将非正常的人为损耗、贪污盗窃等倒挤入发货成本，不利于保护企业财产物资的安全和完整。因此这种方法一般情况下不宜采用，只适用于那些单位价值小、品种杂、收发频繁的物资及其自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品的核算。2.确定财产物资账面结存金额的方法财产物资账面结存金额=财产物资账面结存数×单价3.确定财产物资实际结存数量的方法（1）实地盘点法。（2）技术推算盘点法。适用于大量成堆、难以逐一清点的财产物资。有关财产物资的保管人员与盘点人员必须同时在场清查。清查盘点的结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，由盘点人员和财产物资保管人员同时签章。盘存

10、单既是记录财产物资盘点结果的书面文件，也是反映财产物资实有数的原始凭证。为了进一步查明账实是否相符，确定盘盈或盘亏情况，还应根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“实存账存对比表”。该表是调整账面记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据。二、货币资金的内部控制货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三种。库存现金是存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。银行存款是指企业存放于银行的货币资金。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、在途货币资金和存出投资款等。1.明确的职责分工不得由一人办理货币资

11、金业务的全过程。货币资金业务的不相容岗位主要包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，会计不能经管现金，只负责现金的会计记录。2.定期轮岗制度企业应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的会计人员定期进行岗位轮换。3.建立授权和审核批准制度4.票据与印章管理财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。5.严格的货币资金支付程序（1）支付申请。（2）支付审批。（3）支付复核。

12、（4）办理支付。三、现金的控制1.现金使用范围职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 2.库存现金限额库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。一般企业按3天-5天的日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业可以适当放宽额度，但最多不能超过15天的

13、日常零星开支。3.库存现金收支的规定（1）严格控制坐支。将现金收入直接用于现金支出称为坐支。（2）库存现金的管理要符合财务制度的规定。不得“白条顶库”；不得“公款私存”；不得设置“小金库”；不准谎报用途套取现金；不得用单位收入的现金以个人名义储蓄。4.现金的清查库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明现金短缺或溢余的情况。包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。清查小组清查前，出纳人员应将现金收、付款凭证全部登记入账，并结出账存数。盘点时，出纳员必须在场，并配合清查人员逐一清点现金实存数。清查时应

14、注意有无白条顶库、挪用现金和超限额库存现金等违纪情况。盘点结束后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，编制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。现金盘点报告表是重要的原始凭证，既起“盘存单”的作用，又具有“实存账存对比表” 的作用。四、银行存款的控制1.银行存款的管理企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。2.银行存款的清查银

15、行存款的清查方法与现金、实物的清查方法不同，它是采取与开户银行核对账目的方法进行的，即将企业的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对。如果双方余额不一致，原因可能有两种：一是由于某一方记账有错误，如漏记、重记、错记等情况；二是存在未达账项。所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，致使记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种：（1）企业已收银行未收。（2）企业已付银行未付。（3）银行已收企业未收。（4）银行已付企业未付。即使双方记账都没有错误，上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行转来的对

16、账单余额不一致。因此，企业在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，可通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整，然后再确定企业与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相等。如果调整后双方余额仍不等，则可能是某一方记账有错误。银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而自身尚未入账的账项金额，然后验证经过调节后的双方余额是否相等。如果相等，说明双方记账相符，否则说明一方记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法：某企业2007年12月31日的银行存款日记账余额为60 000元，银行对账单

17、余额为62 000元，经逐笔核对，发现未达账项有： 企业于月末将从某单位收到的一张转账支票1 000元存入银行，企业已入账，但银行尚未办理有关手续而未入账； 企业于月末开出转账支票一张500元，持票人尚未向银行办理转账手续，企业已入账，但银行尚未收到支票而未入账； 企业委托银行代收销货款4 000元，银行已收入账，但企业尚未接到银行的收款通知； 企业委托银行代付水电费1 500元，银行己付入账，但企业尚未接到银行的付款通知。根据以上资料，编制“银行存款余额调节表”，如表8.6所示。答疑编号1931080201表 8.6 银行存款余额调节表2007年12月31日项 目金 额项 目金 额银行存款日

18、记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付60 0004 0001 500银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付62 0001 000500调节后的余额62 500调节后的余额62 500所得到的调节后的余额是企业实际可动用的存款数额。“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能根据未达账项，作为调节账面余额的凭证。无论是企业还是银行的各项未达账项都要收到有关原始凭证后，再据以填制记账凭证登记入账。五、结算往来款项的清查结算往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收款项、预付款项等。结算往来款项的清查一般是采取“函证核对法”，即通过与对方单位核对

19、账目的方法进行清查。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序（一） 核准数字，查明原因（二） 调整账簿，账实相符（三） 经批准，进行账务处理二、账户设置为了核算和监督在财产清查中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户，用来核算在财产清查中所发现的各项财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。各项待处理财产的盘盈价值，在批准前记入该账户的贷方，经批准后予以转销处理时记入该账户的借方；各项待处理财产的盘亏及毁损价值，在批准前记入该账户的借方，经批准后予以转销处理时记入该账户的贷方，处理前的借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；处

20、理前的贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。【例题·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（ ）。A.盘亏的财产物资数额B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额答疑编号1931080301正确答案AB企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经厂长会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。期末处理后本账户无余额。三、财产清查结果账务处理举例（一） 现金短缺或溢余的账务处理例8.1 某企业在财产清查中，发现现金短缺1

21、000元。后经查明，属于出纳人员王昕自身原因发生差错导致，应由王昕赔偿。答疑编号1931080306正确答案在查明原因前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000（待亏+）贷：库存现金1 000在查明原因后，经领导批准，编制会计分录如下：借：其他应收款王昕1 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000（待亏-） 例8.2 某企业在财产清查中，发现现金溢余600元。后经查明，其中400元应支付给某客户，还有200元属无法查明原因，经领导批准，转为营业外收入处理。答疑编号1931080302正确答案在查明原因前，编制分录如下：借：库存现金600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢600在查明原因后，经领导批准，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢600贷：其他应付款××客户400营业外收入200 （二） 存货盘盈、盘亏的账务处理（1） 对于盘盈的存货，按其重置成本作为入账价值，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（2） 对于盘亏的存货，应分别以下情况进行处理：属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺