第三章所有者权益2014年中级会计实务

1、第三章 所有者权益本章考情分析所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所以，所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有密切的联系。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入、费用、利润的结合。近3年题型题量分析表本章考试要求（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益，即包括实收资

2、本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益的特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。【例题多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。A.分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损D.投资者撤资【答案】ABCD第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。【提示】与长期股权投资的对接。股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”

3、科目核算投资者投入资本的增减变动情况。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。【例】1.张三、李四、王五成立A有限公司牛庄馅饼2.公司注册资金150万元，每人出资50万元3.成立当年盈利150万元，此时所有者权益300万元【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和30000

4、0元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。【答案】借：银行存款 2000000贷：实收资本甲 1200000乙500000丙300000【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占注册资本的10%，此时A有限责任公司注册资本增加到250万元。则A公司应当编制的会计分录为：借：银行存款500000贷：实收资本丁250000资本公积资本溢价2500002.股份有限公司接受现金资产投资时发行股票时：借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的

5、税费等因素。B公司应作如下账务处理： 【答案】借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积股本溢价40000000应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）。3.发行费用的处理属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积资本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款【例题单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.398

6、0C.4980D.5000【答案】A【解析】计入股本的金额=1000×1=1000（万元）。【例题单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。 A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额16000400016000×2%11680（万元）借：银行存款 15680(1600016000×2%)贷：股本4000资本公积股

7、本溢价 11680(16000400016000×2%)（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。如果入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。1.接受固定资产或无形资产投资时借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉及进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增

8、值税进项税额为340000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。【答案】借：固定资产 2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本乙公司 2000000资本公积资本溢价340000【例题多选题】A有限公司收到B企业以机器设备出资，该设备的原价为100万，已提折旧60万，投资合同约定该设备价值为50万（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万，则关于A公司会计处理的表述正确的有（）。A.A公司固定资产的入账价值为40万元B.A公司固定资产的入账价值为50万元C.A公司应当确认的资本公积为10万

9、元D.A公司应当确认的资本公积为20万元【答案】BC 【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：借：固定资产50贷：实收资本40资本公积102.接受存货投资时借：库存商品、原材料（按投资双方确认的价值入账即公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公

10、允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。【答案】借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：实收资本B公司 117000（三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000

11、 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录（1）注册时收到出资者出资借：银行存款 4 000 000贷：实收资本甲 500 000乙 2 000 000丙 1 500 000出资者按原出资比例追加投资100万元 借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。借：资本公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙

12、500 000丙 375 000（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000【例题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）A.100 000B.117 000C.120 000D.140 400【答案】D【解析】甲公司实收资本

13、增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。2.实收资本的减少（2）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。借：股本贷：库存股资本公积股本溢价【举例】A公司2012年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股

14、本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。【答案】（1）回购本公司股份时：借：库存股40 000 000贷：银行存款40 000 000库存股成本20 000 000×240 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20 000 000资本公积20 000 000 贷：库存股40 000 000应冲减的资本公积20 000 000×220 000000×120 000 000（元）【延伸】假定A公司按每股3元回

15、购股票，相关的会计分录为？（1）回购本公司股份时：借：库存股60 000 000贷：银行存款60 000 000（2）注销本公司股份时：借：股本20 000 000资本公积30 000 000盈余公积10 000 000贷：库存股60 000 000【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：（1）回购本公司股份时：借：库存股18 000 000贷：银行存款18 000 000（2）注销本公司股份时：借：股本20 000 000贷：库存股18 000 000资本公积股本溢价 2 000 000【例题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价

16、款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。（2009年）A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【答案】C【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积股本溢价处理。【例题不定项选择题】甲上市公司2013年至2014年发生与其股票有关的业务如下：（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公

17、积4 000万元转增股本。（3）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2013年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。（1）2013年1月4日确认的资本公积为（）万元。A.40 000B.200 000C.160 000D.159 600【答案】D【解析】借：银行存款 199 600（40 000×5-400）贷：股本40 000资本公积 159 600（2）2013年6月20日资本公积转增资本后的会计处理是（）。A.借：实收资本 4 000贷：资本公积 4 00

18、0B.借：资本公积 4 000贷：实收资本 4 000C.借：股本 4 000贷：资本公积 4 000D.借：资本公积 4 000贷：股本 4 000【答案】D（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）。A.100B.-100C.-200D.200【答案】C【解析】借：库存股 300贷：银行存款 300借：股本 100资本公积 200贷：库存股 300（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.利润分配【答案】ABCD第二节资本公积一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权

19、益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。【思考】资本公积与实收资本及留存收益的区别！二、资本溢价（股本溢价）1.资本溢价2.股本溢价在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。【例题单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6

20、000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2013年）A.11 500B.12 000C.12 500D.17 500【答案】A【解析】发行股票：借：银行存款18 000贷：股本 6 000资本公积股本溢价12 000支付手续费用、佣金：借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500三、其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。【思考】直接计入所有者权益的利得和损失有哪些？1.长期股权投资2.投资性房地产3.可供出售金融资产常见的情况为权益

21、法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积（或做相反分录）如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）四、资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本（或股本）【例题多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年）A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润提取【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积

22、。第三节留存收益一、留存收益概述留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。【例题单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年） A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。二、留存收益的账务处理（一）利润分配1.利润分配概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决

23、议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。2.利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）向投资者分配利润3.设置的科目留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细

24、科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。结转净利润；提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；按照股东大会的决议，向投资者分配利润；将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配未分配利润”科目。 “利润分配未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不

25、需要单独进行账务处理，“利润分配未分配利润”借贷方自动抵减即可完成。如果以盈余公积补亏时，会计分录如下：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润【举例】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计处理：（1）结转实现净利润时：借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000【提示】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣

26、告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000贷：盈余公积 200 000应付股利 800 000（3）将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。 【例题判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（）【答案】×【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。【例题单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可