财务指标在税收风险分析中的应用学习

1、浅析常用财务指标在税收风险分析中的应用201 2年11月当前，在以税收风险管理为导向，以分类管理为基础的税源专业化管理模式下，如何准确识 别税源管理中税收风险异常指标，甄别、筛选有利于规范纳税义务、提升纳税遵从的税源管 理指标，对完善税源管理方法，提升税源管理效率，显得十分重要。尤苴是在税收风险识别 和分析阶段，如果能够结合企业提供的财务报表，对企业财务状况和经营成果进行解剖和分 析,对企业经济效益的优劣作出准确的评价与判断，并将税收分析指标与常用财务指标结合 起来加以分析运用，必将提升专业化管理模式下税源管理的质效。一、常用财务指标与税收分析指标目前，财政部颁布的财务分析指标约有3 0个左右

2、，但在实际运用中较为普遍使用且具有 代表性的指标有净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、成本费用利润率、总资产 周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、速动比率、资本积累率等等。而 在日常税收征管中常用的税收分析指标有14个之多，主要用于对企业增值税、企业所得税纳 税遵从的分析运用，常用的有增值税税收负担率、本期进项税额控制额、投入产岀分析指标、 所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率、所得税贡献率、净资产收益率等指标，而其 他辅助性指标如工商业增加值税负差异率、应纳税税额与工商业增加值弹性系数、应纳税所 得额变动率、所得税税收负担率变动率、主营业务收入变动率、主营业务成本

3、变动率等等。二、指标设立标准设立财务指标分析过程需要运用公认科学的标准尺度,对当期指标进行评价。一般采用: 预泄目标，如预算指标、设计指标、立额指标、理论指标等：历史标准,如上期实际、 上年同期实际、历史先进水平以及有典型意义的时期实际水平等；行业标准，如主管部门 或行业协会颁布的技术标准，国内外同类企业的先进水平，国内外同类企业的平均水平等； 公认国内国际标准。一般公认标准的选择除了要注意采用公认标准外，还要看服务对象，企业所有者考虑更 多的是如何增强竞争实力,企业经营者考虑的是利润最大化，政府经济管理机构在考虑经济 效益的同时，还要考虑社会效益，而税收管理者追求的是纳税遵从情况，强调的是与

4、同行业 的比较，多采用行业标准。税收分析指标的主要标准是根据上级局通过联动管理平台发布的行业税负预警信息、分 地区行业综合税负等指标。三、常用财务指标的分析运用以下根据日常税收管理中最常用也最具有代表性的8个常用财务指标进行逐一分析，因 为这些常用指标不管是在企业的经营决策中还是在日常税收风险分析中，用于综合分析的最 多，利用价值也最髙。1. 总资产报酬率。计算公式二（利润总额+利息支岀）/平均资产总额*100做该项指标反映企 业全部资产获取收益的水平，指标越高，表明投入产出水平越好，资产的营运能力越有效。 本指标中反映企业经营成果指标是利润总额，反映盈利能力的强弱，及企业产品的增值率情 况，

5、因此可以与增值税税负率、投入产出分析指标、主营业务利润率等综合分析企业实际经 营情况，由此得出企业增值税、企业所得税负担率是否与总资产报酬率相匹配。2. 净资产收益率。计算公式二净利润/净资产* 100%.该指标反映所有者投资带来的收 益情况，指标越髙，说明资产产生的收益水平越好。本项指标可以和总资产报酬率进行综合分 析，正常情况下两指标应呈正比例关系，也可以同增值税税负率、增值税进项税额控制额进 行比对分析，与增值税进项税额控制额比对分析时，应与当期购进的固左资产抵扣额进行比 较,新增资产是否与相抵扣的固定资产匹配。3. 主营业务利润率。计算公式二主营业务利润/主营业务收入* 1 0 0%,

6、本指标反映企业的 获利能力水平，指标越髙，反映的获利能力越强。本指标的关键数值是主营业务利润，主营业 务利润是主营业务收入减去主营业务成本减去主营业务税金及附加减去期间费用，用该项指 标分析企业经营情况，可以根据企业所属行业的行业税负及产品的毛利率情况进行比对分 析。假如该企业绝大部分业务来自于主营业务，可以用该指标与行业预警税负进行分析比对, 井与所得税负担率进行比对，如该指标偏低，可能存在少计收入或多列成本或扩大扣除范用 等，也可以同时与总资产报酬率相比，如发现总资产报酬率指标髙，本项指标较低，需査明 是不是利息费用异常，如异常，是否存在应资本化的利息费用，或支付的利率标准高于银行 同期标

7、准等等：如属正常，则需分析管理费用和营业费用的变动率高于收入变动率。4. 成本费用利润率。计算公式=主营业务利润/成本费用总额*100%,本指标越髙,反映企 业的经济效率越高，同时体现企业的管理水平、成本控制水平比较科学。本项指标可以与主 营业务利润率进行综合的趋势分析，两者应呈正比例关系。在税收分析实务中，也可以与投 入产岀率进行分析，如投入产出指标比较正常，但本项指标较低的话，可能存在少记收入多 列成本，也可能存在应视同销售而未视同销售等情况。5. 总资产周转率（次）。讣算公式=营业收入净额/平均资产总额，也可以汁算总资产周 转天数二3 60 /总资产周转率，本指标反映企业资产营运效率，体

8、现企业经营期间全部资产投 入产出的速度，在对本指标分析时，如果发现资金占用的波动性较大，就应采用更详细的资 料进行计算，如按照各月份的资金占用额il算，不能用期初与期末的算术平均数作为平均资 产。如企业的总资产周转率较髙，而销售收入增幅无多大变化，可能存在二种异常情况，一是 可能存在不符规左的折扣折让，二是可能存在本期固左资产报废、存货损失、资产捐赠等因 素。6. 流动资产周转率（次）。计算公式=主营业务收入净额/平均流动资产总额，本指标反映 企业流动资产的周转速度，本指标是否良好，应以主营业务收入增幅高于流动资产增幅做保 证。本指标越高,表明企业流动资产周转速度快利用越好。在对本指标进行分析

9、时，主要结合 主营业务收入与企业所属行业特征分析，如企业属于机械行业，则企业行业特征应以“以销 立产”模式为主，如本指标较高，但营业收入增幅不髙，可能存在企业薄利多销模式，但结 合企业行业利润率、行业税负率，可以分析得到是否存在少il收入，或有不符条件的折扣折 让，及其他应视同销售而未视同销售的情况。7. 存货周转率（次）。计算公式=销货成本/平均存货余额，本指标是企业营运能力分析 的重要指标，反映企业存货的周转速度，周转越快，表明存货的占用水平低，流动性强，反映 短期偿债能力强。在对本指标进行分析时，要与营业收入变动综合分析，如发现本指标较高, 存货变动较大，而营业收入变动不明显，可能存在成

10、本结转不正确，或存货非正常损失、存货 捐赠、分配、以物易物、偿债等未作视同销售处理的情况。在il算存货周转率时，还应注意 不同时期或不同企业存货计价方法的口径要一致，分子主营业务成本与分母平均存货在时间 上要具有对应性，否则就无法进行比较。8. 速动比率。计算公式二（流动资产-存货）/流动负债*100%,本指标反映企业短期偿债 能力,一般应保持在10 0%以上，较为理想的应保持在1一1. 5之间。如速动比率大于1, 说明该企业流动资产中可变现资产占比髙，金融资产占比大。在对本指标分析时，可与存货 周转率、流动资产周转率进行比较分析，结合三者之间的趋势变化，来发现存货变动、收入 变动等情况。另外

11、要着重关注金融资产和存货的变动情况，二者变动会造成本指标的髙低， 因此如发现本指标与上年同期变化较大，分析金融资产变化是否符合免税收入条件、存货变 化是否有视同销售行为。四、多方法的分析运用1.对同期指标注意运用绝对值比较和相对值比较、正指标与反指标的多方位比较，可 以从不同角度观察企业的财务和经营状况，恰当地选用指标间的勾稽关系。如企业资产周转 快，营运能力强，相应地盈利能力也较强，这时可以观察营运能力的反指标与盈利能力的正指 标增减额与增减率的变化是否相对应，同时可以根据企业所属行业的增值税税负及企业所得 税税负进行比较,有无盈利能力强而增值率低或负担率低的情况。2 .泛泛分析与重点分析相

12、结合，从泛泛分析中找出变化大的指标，主要根摇基期与本期的 指标变动率进行比较，对某项有显著变动的指标进行重点分析，研究英变动大的原因，切正 风险点所在，以便采取对策，对症下药。3. 采取构成比率、效率比率、相关比率等多种分析方法时，计算比率的子项和母项必须 具有相关性，只有如此，运算出的指标才具有科学性、合理性、可比性。在构成比率指标中， 部分指标必须是总体指标的子项;在效率比率指标中,投入与产岀必须有因果关系。如主营业 务利润率是主营业务利润与主营业务收入的比，不可用利润总额与主营业务收入比：在相关 比率指标中，两个对比指标必须反映经济活动的关联性。如流动比率是流动资产与流动负债 的比率，不

13、可用长期与流动指标互比。4. 在因素分析法运用中，就注意一是因素分解的关联性，构成经济指标的因素要能够反映 形成该指标差异的内在构成原因。二是因素替代的顺序性，否则会得岀不同的计算结果。三 是顺序替代的连环性，只有保持il算程序上的连环性，才能使齐个因素影响之和等于分析指 标变动的差异。如材料费用变动差异由产品产量、单位产品材料消耗虽:、材料单价三个因素 变动影响构成。替代顺序要按以上顺序用实际疑替代计划屋，且连环替代，三个环节缺一不 可。四是il算结果的假定性。因替代顺序影响替代结果，因此，计算结果须建立在假设的前提 下。合乎逻辑、有实际经济意义的假左，才能体现分析的有效性。5. 注意财务指

14、标中存在的辨证关系,与企业实际经营情况相比较，如正指标并非越大越好, 反指标并非越小越好。例速动比率是正指标，本应越大越好，但一般认为速动比率为1时是 安全标准。因为如果速动比率小于1,必须企业面临很大的偿债风险；如果速动比率大于1, 尽管债务偿还的安全性很髙，但却会因企业现金及应收账款资金占用过多而大大增加企业的 机会成本。因此，在日常税收风险分析和识别中，运用上述指标分析不应局限于某一指标的高低，更 应利用多指标的综合分析来印证可能存在的税收风险点。同时，要结合日常财务指标分析与 日常税收指标分析的综合运用，要结合行业特点、行业税负预警等指标进行综合分析,才能做 到分析风险点精准，才能保证

15、风险应对实效。（作者单位:启东市国税局）纳税评估中的财务分析方法2010年5月一、税务稽查中财务分析方法应用的局限性及其改进在我们对纳税评估通用分析指标进行了研究之后，我们发现纳税 评估中对财务分析方法的应用是不够的。主要存在着如下的局限 性。1、应用的财务报表分析指标比较多，而对会计账务的分析比较 少。无论是收入类评估分析指标，还是成本类评估分析指标，都 比较重视财务报表资料，对报表以外的会计账务资料的分析比较 欠缺。其实，在实际纳税活动中，许多偷税漏税活动都隐藏在会 计业务中。只有对具体业务和单据进行分析时，才能发现偷漏税 的问题。比如，某县有一家化工集团，销售酒精的时候开的是冰 醋酸的单

16、据，从会计报表上发现不了什么问题。但是，税务人员 查看了销售单据。发现这些冰醋酸是按照酒精的折合率折合重量 的，而且数额很大。这引起了税务人员的注意。于是，进一步调 查，结果这些单据上的冰醋酸实际上是酒精。化工集团为了少缴 纳消费税，把酒精写成了冰醋酸。因此化工集团涉嫌偷逃消费税4 16万元，受到了应有的惩处。又如，税务人员对某企业集团下属的加油站存货明细账进行分析的时候，发现存货增长异 常，就进一步问加油站：“你们有多少油罐？每个油罐的储量是 多少？ ”计算的结果：所有储油罐都装满，也没有账面上那么大的 库存量。纳税人只好老实交代，对于不索要发票的客户销售油品 的时候，没有登记销售帐薄。由此

17、,税务人员为国家追回2.7万 元的增值税。由此可见,财务报表分析要和财会账务分析相结合, 才能更好地做好纳税评估工作。2、对企业主营业务收入和主营业务成本分析比较重视，而对其 他业务和支出等项目的分析比较轻视。在纳税评估指标中对主营 业务收入和主营业务成本比较关注，但是，对其他业务的关注不 够。实际上一些其他业务收入和支出也是纳税评估的重点内容。例如某金矿经营的黄沙购销业务就是如此，黄沙销售价格中运费 占9 0 %，进项税抵扣主要是运费。2 0 08年初没有库存，本年购 进12 4万吨，本年末库存为零，本年销售量为9. 25万吨，税务 人员査账也没有发现待处理财产损益，然后质问纳税人:为什么

18、购进数量少于销售数量?纳税人只好交代了虚开销售发票的事实， 为国家追回税款598万元。可见，在纳税评估中也应该注意其 他业务收入和支出的分析。不仅如此，除了主营业务和其他业务 以外，待处理财产损失等账户也经常成为纳税评估中容易忽视的 地方,例如，某企业财务账上有一笔待处理财产损失，损失的是原 材料405 0 0元和库存商品3 0 1 0 0 0元，相应地进项稅转出4 0 9 70元,但是当税务人员检查明细账的时候发现该损失是假的，实际上是销售的原材料和库存商品，因为销售对象是小规模纳税 人和个体户，不需要开具发票,便未做销售收入处理，想通过报损 失的方式来处理，从而减少应纳税款1 7085元。

19、可见，其他业务收 入和待处理财产损失等账户是纳税评估要注意的重点项目。3对盈利能力指标和偿债能力指标的应用没有具体的要求。其实 这些指标往往可以帮助税务人员找到纳税评估中的问题。例如， 某市税务部门在进行纳税评估工作中发现，某一家企业声誉很好 的煤矿，其盈利能力不如同行业的其他煤矿，然后,就对其进行查 账，结构发现，在2 009年的新账簿中没有结转上年末的结存数据,这显然不是工作疏忽，然后，税务人员对企业会计和负责人进行 了询问，结果纳税人交代是因为去年末这些挂在账上的年末库存 量已经销售了。这就是说把实际己经销售的煤炭作为库存量处理 了。这笔税务评估的结果是给国家追回增值税款25 0 3元。

20、由于一些乡镇企业和个体企业财务人员素质比较低，往往会勾结承 包人或个体老板做假帐，做两套账簿，所以通过对企业盈利能力 或偿债能力进行同行业的横向对比，可能会发现纳税中存在的严 重问题，这是税务人员应该掌握的一种方法。4对单项财务分析指标和指标的配比分析比较重视，对综合财务 分析方法的应用重视不够。在有关纳税评估的指标体系中对单向 财务指标的分析和两个财务指标配比分析都是比较重视的，比如 有主营业务收入变动率和主营业务利润变动率的配比分析;有主 营业务收入变动率和主营业务成本变动率的配比分析等等。但是 对纳税人的综合财务状况分析方面没有引起足够的重视。其实, 对企业的综合财务状况进行分析，对加强

21、纳税评估工作有很重要 的意义。比如运用杜邦分析体系对企业财务综合情况进行分析, 并对其分析结果在同行业不同企业间进行对比，既可以判断企业 的综合财务状况，从而判断企业纳税水平。举例如下： 烟台芝杲水产股份有限公司20 0 8年的销售收入为62500万元，比上年提高了 28 %,有关财务比率如下表：财务比 率应收账 款回收 期（天）存货周 转率销售毛 利率销售营 业利润 率销售利 息率（%）F资产周转率固定资 产周转 率资产负 债率利息 保障 倍数2008 年352、538%10%3、736、2 71、141、55 8%2 0 07 年362、640%9、6%2、47、21、1125 0%4根据以上资料，运用杜邦财务分析原理比较本公司2008和2 0 09年的股东权益报酬率。按照公式汁算如下：股东权益报酬率=销售净利率X资产周转率X权益乘数20 0 8年股东权益报酬率=6、2 7X1、14X1十（158%）