在建工程的主要账务处理

1、在建工程的主要账务处理医院1 .建筑工程(1)将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。【例1】201x年12月30日，某医院将门诊大楼进行扩建，需拆除原建筑物，该门诊楼原账面价值为7000000元，已提折旧2500000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：借：在建工程门诊楼扩建工程4500000累计折旧2500000贷：固定资产一一房屋及建筑物7000000(2)根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行

2、存款”等科目。使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金一一待冲财政基金”科目。【例2】201x年12月26日，某医院在扩建门诊大楼过程中，根据工程价款结算账单与施工企业结算，医院以自有资金支付工程价款5300000元，已通过银行转账支付。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：借：在建工程门诊楼扩建工程5300000贷：银行存款5300000【例3】201x年12月28日，某医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付人账通知书及原始凭证，支付

3、门诊楼扩建工程款3300000。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：借：在建工程建筑工程门诊楼扩建工程3300000贷：待冲基金待冲财政基金3300000同时：借：财政项目补助支出一一医疗卫生3300000贷：财政补助收入一一项目支出一一医疗卫生3300000(3)在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目。【例4】201x年12月22日，某医院在扩建门诊楼工程中，拆除原建筑物的铝合金门窗，变卖后取得残料收入15000元，存入银行。财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下：借：银行存款15000贷：在建工程建筑工程15000(4)医

4、院为建筑工程借人的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。【例5】某医院在扩建门诊大楼过程中，由于资金短缺，经主管部门批准，于201x年9月1日向商业银行办理中长期贷款10000000元，年贷款利率5.90%201x年12月1日，银行向医院托收一个季度的贷款利息147500元，财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：借：在建工程建筑工程门诊楼扩建工程147500贷：长期借款一一利息147500同时借：长期借款一一利息147500贷：银行存款147500(5)工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建

5、工程”科目。【例6】201x年12月30日，该门诊大楼扩建完工，交付使用。经审计部门确认，建造成本为24000000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：借：固定资产一一房屋及建筑物24000000贷：在建工程建筑工程240000002 .设备安装购人或融资租入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金一一待冲财政基金”科目。【例7】201x年12月10日，某医院购入

6、一台设备，价款2500000元。该设备需要安装、调试后方可使用，款项银行转账支付。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：购人需要安装的设备时借：在建工程一设备安装2500000贷：银行存款2500000发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金一一待冲财政基金”科目。【例8】201x年12月15日，该医院通过银行转账支付设备安装款200000元给某安装公司。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：支付设备安装款时：

7、借：在建工程设备安装200000贷：银行存款200000设备安装完毕达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例9】201x年12月15日，该设备安装完毕，交付医院使用。经审计部门审计后，安装成本为2700000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：借：固定资产2700000贷：在建工程设备安装27000003 .基建工程基建工程并账核算两种账务处理形式rL务R1r收瓶政拨款Nt人存款时3收到授权支付糖度到长通1某建账借：银行存款贷：基建拨款借：年余新账户川款额度贷：茶建拨款险财1借：银行存款X*银行贷：财政补助收入借：零余额账户用款顿度贷：财政补助收入;赢事业

8、户拉框建自筹款借：银行存款自筹贷:基建投资借款借：银行存款A银行贷：限行存款一B银行不赢赢赢进度款等（财政拔款）借：建筑安装工程投宏/设备投资/待摊投资贷：银行存款一自筹借：在建工程基建工程具体项目名称贷：银行存款自筹款及进度款等（当年财政拨款）财政直接支付借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资贷：基建拨款m：财政项目朴助支出贷：财政补助收入借：在建工程一基建工程具体项目名称贷：待冲基金一待冲财政基金一在.XS财政授权支付借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资贷：零余额账户用款额度借：财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度借：在建r程一基建工程一具体项目名称贷：悔冲基金一待冲财政荔金在|建

9、T.程&冏定资产交付使用借：交付使用资产贷；建效安装T程投诜/设备投资/待抻投资借：固定资产1货：在建工程基建工程JI体顼目名称同时3借：待冲基金待冲财政联金在建工程贷：待冲将金待冲财政机金同定资产|基建账科目与“大账”科目的主要对应关系如下：1）基建账“交付使用资产”科目一医院大账“固定资产”科目。2）基建账“待核销基建支出”、“转出投资”、“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“应收生产单位投资借款”、“预付工程款”、“预付备料款”等科目一医院大账”在建工程一一基建工程”科目（使用财政性资金直接支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”）3）基建账“待处理

10、器材损失”一医院大账“待处理财产损溢”。4）基建账“银行存款”、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“现金”等科目一医院大账“银行存款”（使用财政性银行存款支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”）、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”（使用财政授权支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”）、“库存现金”等科目。5）基建账“有价证券”一医院大账“短期投资”或“长期投资”（根据证券性质归入医院大账相应科目）。6）基建账“预付设备款”一医院大账“预付账款”。7）基建账“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”、“其他应收款”科目一医院大账“其他应收款”科目。8）基建账“固定资产原

11、价”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理固定资产损失医院大账“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”。9）基建账“基建拨款”科目（财政直接支付）一医院大账“财政补助收入”、“财政项目补助支出”科目。10）基建账“基建拨款”科目（单位自筹）一医院大账“其他应收款”科目（若医院将自筹资金结转基建账户时在大账中记入“在建工程”科目，则对应医院大账“在建工程”科目）。11）基建账“项目资本”一医院大账“事业基金”（若本科目余额一直存在于基建账中，且不存在减值，则对应医院大账中的“事业基金”（其他情况则根据项目资本的性质计入医院大账的相应科目）。12）基建账”项目资本公积”

12、一医院大账“事业基金”。13）基建账“基建投资借款”科目一医院大账“长期借款”科目。14）基建账“应付器材款”、“应付工程款”科目一医院大账“应付账款”科目15）基建账“应付有偿调人器材及工程款”、“其他应付款”科目一医院大账“其他应付款”科目。16）基建账“应付票据”一医院大账“应付票据”。17）基建账“应付工资及福利费”一医院大账“应付职工薪酬”、“应付福利费”。18）基建账“未交税金”一医院大账“应交税金19）基建账“未交基建收入”一医院大账”在建工程一一基建工程”（冲减“在建工程一一基建工程”成本）。20）基建账“其他未交款”一一医院大账“其他应付款,21）基建账“留成收入”一若不需上

13、交，留存在基建账中，计人“事业基金”；其他情况则根据本科目核算内容的性质计入医院大账的相应科目。基建账医院大账备注交付使用资产固定资产待核销基建支出在建工程一基建工程使用财政性资金直接支付资本性投资时，计人医院大账待冲基金”转出投资述筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资应收生产单位投资借款预付备料款预付工程款待处理器材损失待处理财产损溢银行存款银行存款使用财政性银行存款支付资本性投资时，计入医院大账待冲基金”财政应返还额度财政应返还额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度使用财政授权支付资本性投资时，计入医院大账待冲基金”现金库存现金有价证券短期投资、长期投资根据证券性质归入医院大账相应科目

14、【例10】根据基建账户月末科目汇总表发生额进行医院财务账务处理科目汇总表201x年12月科目编号科目名称借方金额贷方金额占用101建筑安装工程投资400000.00250000.001占用102设备投资630000.00270000.00占用103待摊投资300000.00占用201交付使用资产520000.00占用232银行存款2590000.00290000.00占用234财政应返还额度890000.00占用235零余额账户用款额度1020000.00占用242预付工程款240000.00占用252其他应收款290000.00来源301基建拨款H中：财政拨款3000000.00300000

15、0.00来源304某建投资借款1330000.00来源332应付工程款900000.00来源352其他应付款840000.00借：在建工程基建工程在建工程基建工程在建工程基建工程固定资产银行存款财政应返还额度零余额账户用款额度A工程建筑安装工程投资400000A工程设备投资630000A工程待摊投资300000在建工程一其他应收款贷：财政补助收入长期借款在建工程-一在建工程-一其他应付款银行存款基建工程52000025900008900001020000一A工程-预付工程款29000030000001330000240000基建工程-A工程-建筑安装工程投资基建工程一A工程-建筑安装工程投资1

16、740000290000250000270000二、基层医疗卫生机构发生实际支出时，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”，“财政补助收入”等科目。同时，借记“财政基建设备补助支出”等科目，贷记“固定基金一一在建工程占用”科目。各项在建工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。同时，借记“固定基金一在建工程占用”科目，贷记“固定基金一周定资产占用”科目。在建工程的主要账务处理：(-)建筑工程【例11】A卫生院2011年x月x日，将一幢新建办公楼由甲企业承建，按合同约定支付工程进度款100000万元。根据有关凭证，作会计分录如下：1 .

17、实行国库集中支付，直接支付的借：财政基建设备补助支出100000贷：财政补助收入一基本建设补助100000同时：借：在建工程一办公楼100000贷：固定基金一在建工程占用1000002 .实行国库集中支付，授权支付的借：财政基建设备补助支出100000贷：零余额账户用款额度100000同时：借：在建工程办公楼100000贷：固定基金在建工程占用1000002, 未实行国库集中支付的借：财政基建设备补助支出100000贷：银行存款100000同时：借：在建工程办公楼100000贷：固定基金在建工程占用100000（二）设备安装【例12】A卫生院2011年x月x日，购入一台需安装的医疗设备，价款3

18、0000万元。其中安装材料费500元。根据有关凭证，作会计分录如下：1,实行国库集中支付，直接支付的借：财政基建设备补助支出30500贷：财政补助收入一一基本建设补助30500同时：借：在建工程设备安装30500贷：固定基金在建工程占用305002,实行国库集中支付，授权支付的借：财政基建设备补助支出30500贷：零余额账户用款额度30500同时：借：在建工程设备安装30500贷：固定基金在建工程占用305003,未实行国库集中支付的借：财政基建设备补助支出30500贷：银行存款30500同时：借：在建工程设备安装30500贷：固定基金在建工程占用30500（三）交付使用【例13】A卫生院20

19、11年x月x日，将上述设备安装完毕交付使用。根据有关凭证，作会计分录如下：借：固定资产一一医疗设备30500贷：在建工程设备安装30500同时：借：固定基金在建工程占用30500贷：固定基金固定资产占用30500三、其他卫生计生事业单位（一）基建并账的新旧衔接关于印发新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定的通知财会20132号新制度在“资产类”新增了一级科目“在建工程”，明确要求在其下设谿“基建工程”明细科目核算由基建账套并入的在建工程成本；在“负债类”新增了一级科目“长期借款”，明确“对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算”；在“净资产”类增设了二级科目“非流动资产基金在建工程”。

20、1 .直接并入事业单位会计核算体系的科目。基建账套中的“现金（库存现金）”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“、周定资产”“其他应收款”“、应收票据”、“其他应付款”“、应付票据”等科目，其内涵与事业单位会计相应科目基本一致，故可直接并入事业单位账套进行明细核算。2 .需要调整合并的会计科目。基建账套中“建筑安装工程投资”“、设备投资”“、待摊投资”“其他投资”等科目是核算基建工程实际成本的科目，与事业账套“在建工程基建工程”科目核算内容基本一致“；待核销基建支出”“、转出投资”科目核算不能形成投资和产权不归属建设单位的投资，与事业账套“待处谿资产损溢”科目核算内容相近“

21、；器材采购”、“采购保管费”“库存设备”“库存材料”等科目是核算基建用材料设备等实际成本的科目，与事业账套“存货”科目核算内容相近；“预付备料款”“预付工程款”等科目是核算建设单位按合同预付给施工单位的备料款及工程进度款的科目，与事业账套“预付账款”科目核算内容相近；“应付器材款”、“应付工程款”核算内容，与事业账套“应付账款”核算内容相近；“应付工资”、“应付福利费”核算内容，与事业账套“应付职工薪酬”科目基本一致“；应交税金”“其他应交款”核算内容，与事业账套“应缴税费”科目核算内容基本一致。3 .需要进行分析后合并的会计科目。基建账套“交付使用资产”科目核算建设单位已经完成购谿、建造过程，并已交付或结转生产使用单位的各项资产；此科目应根据相关资产类别分别并入事业账套“固定资产”、“无形资产”等科目。“基建拨款”科目核算建设单位各类基本建设拨款，除自筹资金外各类基本建设拨款本质上是事业单位的收入，因此应根据资金性质分析合并，属于中央和地方财政的预算拨款并入“财政补助收入”；地方主管部门拨款并入“上级补助收入”；其他单位、团体或个人无偿捐赠等并入“其他收入”；事业单位自筹拨入的资金应还原本来面目并入“专用基金”等科目核算。对于基建账套并入的