合并报表编制技巧

1、合并报表编制技巧一、合并报表合并范围一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业.1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本.2、母公司间接拥有半数以上权益性资本.例：A公司拥有B公司90%殳权,B公司拥有C公司54%殳权.A公司拥有C公司的资本比例上有90%X54%=%,但合并范围以母公司是否对另一企业的限制为标准,由于A公司拥有B公司的90%权益资本,B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司限制之下,B公司少数股东持有C公司%10%X54%的权益性资本也同样处于A公司限制之下,因而A公司拥有C公司的54%X%的权益性资本,属于合并范围.3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益

2、性资本.例：A公司拥有B公司70%殳权,又拥有C公司35%殳权；B公司拥有C公司20%股权.A公司直接拥有C公司35%殳权,I接拥C公司20%殳权,合计拥有55%勺权益性资本,属于合并范围.二被母公司限制的其他投资企业.1、通过与该企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上的表决权.2、根据章程或协议,有权限制该被投资企业的财务经营政策.3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员.4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.二、不纳入合并范围的子公司一不纳入合并范围的原因1、对公司的限制权受到限制.2、对子公司的资金高度受到限制.3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的治理和决

3、策.4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性.二假设直接或间接拥有被投资企业50%以上股权,但符合以下情形的仍不纳入合并范围1、已准备纳入关停并转的子公司.2、按破产程序,已宣告被清理整顿的子公司.3、已宣告破产的子公司.4、准备近期出售而短期持有的.5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司.说明：如母公司考虑子公司为其供给原料,不准备宣告其破产,那么仍然必须将其纳入合并范围.6、受所在国外汇管制及其他管制,资金高度受到限制的境外子公司.第二局部合并报表的根本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销(一)内部权益性投资的抵销1、 抵销分录借：实收资本资本公积(子公司所有者权益合

4、计)盈余公积未分配利润合并价差(借或贷、差额)贷：长期股权投资少数股东权益(子公司所有者权益合计X少数股权)2、 合并价差(1)产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价.(2)合并价差的计算合并价差=母公司内部权益性投资被投资子公司所有者权益合计X母公司在子公司的投资比例=股权投资差额.(3)报表列示：合并价差属于“长期股权投资工程的调整工程,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资项下.3、 少数股东权益(1)含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额.(2)少数股东权益的计

5、算少数股东权益=子公司所有者权益合计X(1-母公司在子公司投资比例)(3)报表列示：在“负债类工程与“所有者权益类之间单列一类反映.【例1】母公司拥有子公司80%勺股份,年末母公司“长期股权投资一对子公司投资帐面值为28000元,子公司所有者权益工程如下：实收资本26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润40001000元.借：实收资本26000资本公积盈余公积2000未分配利润1000合并价差1600贷：长期股权投资28000少数股东权益6600二内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理1子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的

6、本期净利润复原为收入、本钱费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销.2由于采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销.3由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各工程数额必须予以抵销.2、抵销分录及公式.子公司本期净利润十子公司年初未分配利润=子公司本期已分配利润十子公司年末未分配利润;抵销分录：借：投资收益子公司本年净利润X母公司投资少数股东损益子公司本年净利润X1母年初未分配利润子公司年初未分配利润贷：提取

7、盈余公积子公司提取盈余公积数应付利润子公司应付利润数未分配利润子公司尚未分配利润数说明：1期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找.2“投资收益有二个来源A、在子公司“投资收益对XX子公司工程中找.B、计算得出.4、 盈余公积的调整1原理A、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国?公司法?有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提.B、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积工程反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积工程反映了母公司盈余公积帐

8、面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.C、调整分录相当于将母公司一局部未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,由于子公司的未分配利润已全部被抵销了.(2)调整分录A、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积(子公司当年提取盈余公积数X母)B、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积(到上年止子公司累计提取盈余公积数X母)(三)内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例【例2】X1年母公司“长期股权投资对A子公司投资“期初帐面值为45000元,占A公司80%勺股份,A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元,当年A公司实现净利润1000

9、0元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.X2年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.X1年：内部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积1000未分配利润7000合并价差5000贷：长期股权投资51400少数股东权益11600说明：A、“长期股权投资期末数=45000+(10000X80%)(2000X80%)=51400元.B、“盈余公积期末数=1000元.(子公司)C、“未分配利润期末数=1000010002000=7000元.D、少数股东权益=(35000+15000)X(180%)十(10000X20%)(2

10、000X20%)=11600元.E、合并价差=(51400+11600)(35000+15000+1000+7000)=5000元.内部权益性投资的抵销内部权益性投资收益的抵销借：投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积1000应付利润2000未分配利润7000调整提取盈余公积借：提取盈余公积800800贷：盈余公积注意：子公司提取盈余公积数X母公司投资比例.X2年内部权益性投资的抵销借：实收资本35000资本公积15000盈余公积2000未分配利润14000合并价差5000贷：长期股权投资57800少数股东权益13200说明：A、“长期股权投资期末数=51400+(10000X8

11、0%)(2000X80%)=57800元B、“盈余公积期末数=1000+1000=2000元.(子公司)C、“未分配利润期末数=7000+(1000020002000)=14000元.D、少数股东权益=11600+1000OX(180%)(2000X20%)=13200元E、合并价差=(57800+13200)(35000+15000+2000+14000)=5000元.内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润7000投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积1000应付利润2000未分配利润14000调整提取盈余公积借：提取盈余公积800贷：盈余公积800借：年初未分配利润800

12、贷：盈余公积800特别注意：A、 子公司提取盈余公积数X母公司投资比例.B、 调整以前年度盈余公积不要忘记.二、内部应收应付账款及坏账准备的抵销一内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录.二坏帐准备的抵销借：坏帐准备期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额贷：治理费用借或贷、差额年初未分配利润期初内部应收帐款计坏帐准备余额说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销.【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991-1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下:年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例1991100005%o19921

13、50005%o1993100003%o1994120003%o1991年：借：坏帐准备50贷：治理费用501992年：借：坏帐准备75贷：期初未分配利润50治理费用25说明：坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额X当年计提比例=15000X5%=75元年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额X上年计提比例=10000X5%o=50元 治理费用为轧差数=7550=25元.1993年:借：坏帐准备30治理费用45贷：期初未分配利润75说明：坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额X当年计提比例=1000OX3%=30元年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额X上年计提比例=15000X5%o=75元

14、 治理费用为轧差数=7530=45元.1994年借：坏帐准备36治理费用6贷：期初未分配利润30说明：坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额X当年计提比例=12000X3%=36元年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额X上年计提比例=10000X3%o=30元 治理费用为轧差数=3630=6元.三其他债权债务的抵销1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据2、内部预付帐款与预收帐款的抵销借：预收帐款贷：预付帐款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并

15、非只编制发生当年.三、内部债权性投资及其收益的抵销一抵销分录1、溢价发行及购置债券的抵销借：应付债券-债券面值-债券溢价未摊销溢价一应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资-债券投资面值十未摊销溢价长期债权投资-应计利息历年利息累计数借：投资收益贷：财务费用/在建工程2、折价发行及购置债券的抵销借：应付债券-债券面值一应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资-债券投资面值-未摊销溢价长期债权投资-应计利息历年利息累计数应付债券-债券折价未摊销折价借：投资收益贷：财务费用/在建工程二综合举例【例4】A公司为母公司,B公司系A公司的全资子公司,1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%到期一次还本

16、付息的债券500万元,发行价为525万元,母公司于1991年初购置其中40%责券,母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销.要求编制1991年及1992年的抵销分录.1991年：借：应付债券-债券面值200-债券溢价8应计利息30贷：长期债权投资-债券投资208长期债权投资-应计利息30借：投资收益28贷：财务费用28说明：A债券面值=500X40%200万元.B、债券溢价=未摊销的溢价=2525+5X40%8万元.G应计禾U息=500X15%X40%=30万元.D长期债权投资债券投资=500X40%b8=208万元.E、投资收益=30-25+5X40%=28万元.1992年借：应付债券-债券

17、面值200-债券溢价6应计利息60贷：长期债权投资-债券投资206长期债权投资-应计利息60借：投资收益28贷：财务费用28说明：A、债券面值=500X40好200万元.B、债券溢价=未摊销溢价=(2525+5X2)X40好6万元.G应计禾U息=500X15%X40%X2=60万元.D长期债权投资债券投资=500X40呛6=206万元.E、投资益=30-(25+5X40%=28万元.【例5】续上例,如母公司在1993年初以278万元的价格购置子公司发行的债券40%要求编制1993年的抵销分录.(母公司仅持有子公司债券40%分析：母公司会计核算如下：购置债券借：长期债权投资-债券投资200-债券

18、溢价18应计利息60贷：银行存款278年末计息摊销借：长期债权投资-应计利息30贷：长期债权投资-债券溢价6投资收益24因此1993年抵销分录为：借：应付债券-债券面值200债券溢价4应计利息90合并价差8贷：长期债权投资-债券面值200-债券溢价12长期债权投资-应计利息90借：投资收益24贷：财务费用24说明：A、债券面值=500X40好200万元.B、债券溢价=未摊销溢价=2525+5X3X40好4万元.C、应计禾U息=500X15%X40%X3=90万元.D长期债权投资债券面值=500X40好200万元.E、长期债权投资债券溢彳/b=未摊销溢价=1818+3X40好12万元F、投资收益

19、=3018+3=24万元.上述计算有关难点概念的理解： 合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表根底上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.那么,那些交易事项需要抵销呢凡集团内部企业间发生的交易均需抵销,对于整个企业集团来说,这些交易进仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨,而并非是企业间的真正交易,即通过抵销分录予以扣除.而集团内企业与外部企业发生的交易那么不须抵销,对于整个企业集团来说,这些交易才是集团对外的真正交易,仍应保存在合并报表中. 例5就是以上理论的简单灵活应用.对于发行公司子公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价4万元必须按子公司发行价与面值的差额除以债券存续年限计

20、算及应计利息90万元.对于购置公司母公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未次f销溢价12万元必须按母公司购置价与面值及应计利息的差额除以债券存续年限计算,即总溢价为278200200X15%<2=18万元,1993年摊销6万元,那么剩余未摊销溢价为12万元及应计利息90万元.上述母子公司抵销的差额即合并价差8万元.随着各公司对债券溢价的摊销,合并价差的金额也逐渐减小,1994年末为4万元,1995年末为0万元.子公司发行债券支付当年利息30万元,仅指母公司购置的40%|3分,下同而母公司购置债券仅获得投资收益24万元,那么应抵销多少投资收益与财务费用呢该集团公司使用这笔200万元资

21、金,子公司使用花费了30万元,而母公司投资仅获得24万元的收益,对于集团公司来说还是花费了6万元,这局部费用是不能抵销的,由于它是整个集团的费用,因此只能抵销24万元.从另一个角度来看,子公司所使用的资金系母公司投资所得,假设直接投资对于集团公司来说不应花费任何费用,而本例中母公司是从市场上即第三者处以高于子公司帐面值的价格购得该债券投资于子公司,那么,对于整个集团公司来说每年使用这笔资金所花费得6万元是支付给第三者的.四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销一抵销分录公式1、 本期购入,全部未售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售本钱销货方的销售本钱存货购货方未实现的内部毛

22、利2、 本期购入,全部售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售本钱销货方的销售本钱3、 上期购入,本期全部已售出借：年初未分配利润贷：产品销售本钱上期购货方的内部毛利4、 上期购入,本期全部未售出借：年初未分配利润贷：存货上期购货方的内部毛利说明：局部售出、局部未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可.例如出售60%,即在本期购入,全部已售出分录中乘以60%;在本期购入,全部未售出分录中乘以40%即可.具体应用详见举例.二综合举例【例5】母公司将本钱800元的存货出售给子公司,售价1000元,子公司当期出售其中的60%售价720元.借：主营业务收入600贷：主营业务本钱600说明：假设

23、全部售出应抵销主营业务收入1000元,而现在售出其中60%,那么抵销主营业务收入1000X60好600元.借：主营业务收入400贷：主营业务本钱320存货80说明：假设全部未售出应才B肖主营业务收入1000元、主营业务本钱800元、存货=1000800=200元,而现在其中40麻售出,那么抵销主营业务收入1000X40%=600元、主营业务本钱=800X40%=320元、存货=1000800X40%=80元.也可以合并编制以下抵销分录：借：主营业务收入1000贷：主营业务本钱920存货80说明：对以上分录的理解表达了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理. 对于整个集团公司来说,内

24、部销售所实现的主营业务收入并非集团公司真正的收入,它的实质是存货在集团公司内部的转移,集团公司并不因存货的转移而增加收入.同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务本钱,因此必须予以全部抵销.但假设集团公司内购入单位实现了全部或局部对集团公司外销售,那么它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务本钱并非该集团公司真正的本钱,这批存货对外销售的真正本钱应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务本钱.通过上述分析我们结合例5作进一步讲解：合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表根底上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中母子公司主营业务收入合计仅指内部销售局部,以下主营业务本钱

25、及存货同=1000+720=1720元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为720元,那么须抵销1000元,即借记主营业务收入1000元.母子公司主营业务本钱合计=800+1000X60*1400元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务本钱应=800X60好480元,那么须抵销920元,即贷记主营业务本钱920元. 假设集团公司内部所购存货全部未对外销售,那么存货资金占用也虚增了一局部内部未实现的销售毛利.对于上述概念的理解我们结合例5的讲解来解释.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表根底上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中销售公司的存货为0,购入公司的存货=1000600

26、=400元,二者相加为400元.对于整个集团公司来说,40%勺存货只是发生了存放地点的转移,并不因此增加存货资金的占用.而这局部存货真正资金的占用应=800X40好320元,因此须抵销存货=400320=80元,即贷记存货80元.抵销存货的金额应为内部未实现的销售毛利.在例5中,母公司的销售毛利率=1000-800+1000=20%而子公司未销售的存货金额为400元,即内部未实现的销售毛利=400X20好80元.【例6】母公司上期从子公司购入存货1000元,全部未销售,本期又购入1000元,子公司的内部销售毛利率为20%本期母公司将上期购入的存货全部售出,本期购入存货售出30%借：期初未分配利

27、润200贷：主营业务本钱200说明：上期购入存货本期全部销售应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表根底上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务本钱已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务本钱已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利=1000X20好200元,即借记期初未分配利润200元.上期购入存货本期全部销售还应抵销虚增的主营业务本钱.根据合并报表的根本理论

28、：集团公司内购入单位实现了全部或局部对集团公司外销售,那么它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务本钱并非该集团公司真正的本钱,这批存货对外销售的真正本钱应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务本钱.因此,当期对销售公司的主营业务收入无须抵销,而对其虚增的主营业务本钱应予以抵销.在例6中应抵销的主营业务本钱=集团公司内购置公司销货本钱集团公司内销售公司销货本钱=1000800=200元,即贷记主营业务本钱200元. 对于上述说明可能细心的读者会发现“对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务本钱已通过期末结转未分配利润中这段论述是乎遗漏了“所得税这一重要因素,同时也提出了所得

29、税是否要抵销的问题.根据合并报表的根本理论：对于整个集团公司来说,对外销售所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.同时对集团公司外的企业或单位花费的本钱、费用才是集团公司真正的本钱、费用.上例中集团公司内销售公司实现内部销售,虽然未对外销售,对于整个集团公司来说并未实现销售利润,但按税法规定：该公司实现销售应缴纳流转税、所得税.这局部税金是向集团公司外的税务机关缴纳的,应视为集团公司的费用,在合并过程中不应予以抵销.借：主营业务收入1000贷：主营业务本钱860存货140【例7】母公司上期从子公司购入存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,本期母公司对外销售其中得70%借：期初未分配

30、利润200贷：主营业务本钱140存货60说明：上期购入存货本期无论是否对外销售均应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表根底上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务本钱已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务本钱已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利=1000X20%=200元,即借记期初未分配利润200元.假设本期购置公司对外实现销售,实现了集团公司真正的利

31、润,它是无须抵销的,而上期销售公司实现的内部销售毛利已隐含在期初未分配利润中,应予以抵销对应抵销工程为主营业务本钱.假设全部未对外销售,上期销售公司实现的内部销售毛利也隐含在期初未分配利润中,也应予以抵销对应抵销工程为存货对于主营业务本钱、存货抵销的原理同上.例8母公司1991年购入子公司存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%当年母公司售出其中的60%1992年母公司又购入子公司存货2000元,子公司内部销售毛利率为25%,假定母公司对存货计价采用个别认定法,当年售出上期结存存货的70%,本期购入存货的50%1991年借：主营业务收1000说明:贷：主营业务本钱920801992年借：期

32、初未分配利润贷：主营业务本钱805624D期初未分配利润=1000X20%<160%=80元.主营业务本钱=8024=56元=1000><20%<(160%)X70%=56元.存货=1000X20%<(160%)X(170%)24元.借：主营业务收入2000贷：主营业务本钱1750250五、固定资产内部交易的抵销一集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.借：营业外收入贷：固定资产原值说明：这种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原那么可不进行抵销.二集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通

33、存货.这种情况极少发生,根据重要性原那么,不必作抵销处理.三集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.固定资产交易当期的抵销借：主营业务收入销售固定资产企业售价贷：主营业务本钱销售固定资产企业本钱固定资产原值内部未实现销售毛利借：累计折旧当年多提折旧贷：治理费用说明：假设购置企业当期出售该固定资产,应编制以下抵销分录借：主营业务收入贷：主营业务本钱营业外收入例9母公司1995年2月2日从其拥有80%殳份的子公司购入固定资产子公司作为存货销售,售价120万元,子公司的销售毛利率为30%母公司支付货款120万元、增值税万元、运杂费1万元、保险费万元调试安装费8万元

34、,于1995年5月20日竣工验收并交付使用.母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政治理,使用年限3年,净残值率4%内部利润抵销不包括净残值.要求：a计算母公司固定资产入帐价值.b计算母公司每月应计提的折旧.c编制1995年抵销分录.解：a母公司固定资产入帐价值=120十十1+十8=150万元.b母公司每月应计提的折旧=150X14%+3X12=4万元.c抵销分录：借：主营业务收入120贷：主营业务本钱84固定资产原值36借：累计折旧7贷：治理费用7说明： 购入企业的固定资产入帐价值=集团公司销售存货企业售价十该固定资产所含增值税十运输、保险、安装费. 每月多提折旧=内部销售毛利+年数X1

35、2.上例中每月多提折旧=120X30好3X12=1万元.根据“当月增加的固定资产不提折旧,当月减少的固定资产照提折旧的有关规定,1995年母公司从6月份开始计提折旧,共7个月,因此抵销多提折旧7万元. 增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响.集团公司发生这笔业务的实质是：自制自建固定资产.销售企业假设将该存货自用,也应包含增值税税法规定企业自产产品用于非应税工程,视同销售计税和运输、保险、安装费.因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响,无须抵销.从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表根本理论也不应予以抵销.2、固定资产使用期的

36、抵销借：期初未分配利润交易当期内部未实现销售毛利贷：固定资产原价借：累计折旧抵销当年多计提折旧贷：治理费用借：累计折旧以前年度累计多计提折旧贷：期初未分配利润【例10】续例9,要求：编制1996、1997年度抵销分录.1996年借：期初未分配利润36贷：固定资产原价36借：累计折旧12贷：治理费用12借：累计折旧7贷：期初未分配利润71997年借：期初未分配利润36贷：固定资产原价36借：累计折旧12贷：治理费用12借：累计折旧19贷：期初未分配利润19说明：合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表根底上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分

37、录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务本钱已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务本钱已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例10中应抵销上期内部未实现销售毛利=120X30好36万元,即借记期初未分配利润36万元.同理,对于累计折旧当期多计提的要抵销,以前各期多计提的也要抵销.由合并报表编制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.因此在第二年或以后各年中以前年度抵销的累计折旧在母子公司的个别会计报表中是不反映的,所以我们还是应抵销以前年度多计提的

38、折旧.在例10中的1997年应抵销以前年度多计提的折旧=7+12=19万元,即借记累计折旧19万元.同理,对于以前各期多计提的治理费用也要抵销.由于销售公司已将以前各期的治理费用结转至其末未分配利润即本期期初未分配利润.因此,还需抵销期初未分配利润.在例10中的1997年应抵销以前年度多计提的治理费用即期初未分配利润=7+12=19万元,即贷记期初未分配利润19万元.3、固定资产使用期满清理时的抵销抵销分录与提前报废固定资产相同正常使用期借：期初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：治理费用借：累计折旧贷：期初未分配利润在用期满清理借：期初未分配利润贷：营业外收支借：营业外收入支贷：治理费用借：营业外收支贷：期初未分配利润说明： 由于固定资产实体已不存在,故资产负债表帐已不能使用了,因此用营业外收支来替换. 抵销分录是根据工作底稿而设计的,它所处理的是报表工程而并非会计帐户,因此抵销分录中出现“固定资产原值、“营业