制造业企业主要经济业务的核算和成本计算(共71页).ppt

1、1 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务2一、制造业企业主要经济业务内容4.4.产品销售、其他业务收支和期间费用等经济业务产品销售

2、、其他业务收支和期间费用等经济业务3二、资金筹集和固定资产购置业务的核算（一）资金筹集业务的核算 1. .所有者权益业务的核算 * * 账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 * 账务处理账务处理4例例1:投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：实收资本贷：实收资本 7 020例例2:投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000例例3:投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收

3、资本贷：实收资本 50 0005例例4:外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例例5:企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 0006 2. .债权人权益业务的核

4、算 * 账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 * 账务处理账务处理7例例6:关于短期借款：关于短期借款： * 短期借款含义：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 * 用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 * 特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。 *“存入银行存入银行”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 *短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 8例例7:关于长期借

5、款：关于长期借款： * 长期借款含义：长期借款含义：还款期超过1年的借款。 * 用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 * 特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000* 长期借款利息的处理：长期借款利息的处理： 计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。9例例8:会计分录： 借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：长期借款贷：长期借款 12 000 *“在建工

6、程在建工程”账户：账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：例例9:归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款借：长期借款 112 000 贷：银行存款贷：银行存款 112 00010 （二）（二）固定资产购置业务的核算 1. 固定资产的含义固定资产的含义: :企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 3. 账务处理账务处理11例例10:购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 不需要安

7、装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例11:购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程借：在建工程 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资） 4 500 贷：应付工资贷：应付工资 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。12 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例例12:需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95

8、 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。13三、供应过程业务的核算1.1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。2.2.材料采购实际成本的构成 （1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用企业企业企业企业 物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本14性质、结构、明细账户设置、对应关系15例例13：购买甲材料2000公斤，每公斤1.90元，增值税率17%，款项以银行存款支付。 根据成本

9、计算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 800 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。16 关于关于“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的重要说账户的重要说明：明：应交税金应交税金应交增值税（负债类）应交增值税（负债类） 进项税额进项税额（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时 的实际交纳数） 的应当交纳数） 增

10、值税：增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。17例例14：购买乙材料预付款项7 020元。会计分录： 借：预付账款借：预付账款东方工厂东方工厂 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 例例15：购买乙材料6000公斤，每公斤1.00元，增值税率17%，款项已经预付。 根据成本计算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料

11、6 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 1 020 贷：预付账款贷：预付账款东方工厂东方工厂 7 02018例例16：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。 根据成本计算的共同受益间接分配共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录。 分配率分配率 = = 共同性采购费用共同性采购费用分配标准（买价或重量等）分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额 = = 分配标准分配标准分配率分配率 2000 = 120元 6000 = 360元 借：物资采购借

12、：物资采购 甲材料甲材料 120120 借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料 360360 贷：银行存款贷：银行存款 480480 * * 根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。 19例例17：用银行存款购买乙材料3000公斤，每公斤1.00，增值税率17%，支付运费180元，款项未付。会计分录： 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 3 180（3 000+180） 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接该项业务中的运费是乙材料单独发生的

13、，应直接计入乙材料采购成本；计入乙材料采购成本； 该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。款总额。例例18：会计分录： 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 69020例例19：将（甲、乙）材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为： 材料实际采购成本材料实际采购成本 = 材料买价材料买价 + 材料采购费用材料采购费用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后编制会计分录： 借：原材料借：

14、原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 3 920 贷：物资采购贷：物资采购乙材料乙材料 9 54021 （1）总账账户登记见教材 P219。 （2）明细账户登记如下：226.“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”的编制的编制23四、生产过程业务的核算及成本计算（一）生产费用与生产成本的含义 *生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。 *生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。24（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序2

15、5（三）生产费用的核算方法 1.材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 （1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （ 2）账务处理）账务处理可编制可编制“发出材发出材料汇总表料汇总表”获取获取相关数据资料相关数据资料26例例20：关于关于“领料（发出材料）汇总表领料（发出材料）汇总表”的说明：的说明：会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 2 0002 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 4 4004 400 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 660660 贷：原材料贷：原

16、材料甲材料甲材料 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 5 0605 06027 （1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （ 2）账务处理）账务处理28例例21：会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 700700 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 0001 000 借：制造费用借：制造费用工资工资 300300 贷：应付工资贷：应付工资 2 0002 000例例22：应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 9898 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 140140 借：制造费用借：制造费

17、用福利费福利费 4242 贷：应付福利费贷：应付福利费 28028029 （1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （2）账务处理）账务处理（例（例20272027）30例例23：会计分录： 借：制造费用借：制造费用办公费办公费 348348 贷：银行存款贷：银行存款 348348例例24：根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录： 借：待摊费用借：待摊费用设备租赁费设备租赁费 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200例例25：本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录： 借：制造费用借：制造费用 200200 贷：待摊费用贷：待摊费用设备租赁费

18、设备租赁费 20020031例例26：关于固定资产修理费：关于固定资产修理费：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 300300 贷：预提费用贷：预提费用设备修理费设备修理费 300300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 32例例27：关于固定资产折旧：关于固定资产折旧：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：

19、 固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。 提取折旧时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 70070033例例28：应先进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 0501 050 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷

20、：制造费用 2 5502 550 * * 制造费用制造费用=660+300+42+348+200+300+700=2 550=660+300+42+348+200+300+700=2 550（元）（元） A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=700=7001.5=10501.5=1050 B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=1000=10001.5=15001.5=1500根据“制造费用”账户记录取得（本例为2 550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）34（四）完工产品成本的计算与结转 （1 1）项目构成：）项目构成： 直接材料直接材料 直接工资直接工资 其他

21、直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 （2 2）基本计算方法：（以上四项之和）基本计算方法：（以上四项之和） 35 （3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况： 例例29：属于第（属于第（2）、（）、（3）两种情况。见）两种情况。见“生产成生产成本本”明细账的登记：明细账的登记：3637 （4）完工产品成本的计算举例：）完工产品成本的计算举例：例例30： 完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 +

22、3 848 = = 4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 = 2 960 + 7 040 - 66.5 2020 = = 8 6708 67038 （1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （2）账务处理）账务处理39例例31：会计分录： 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 4 4004 400 借：库存商品借：库存商品BB产品产品 8 6708 670 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 4 4004 400 贷：生产成本贷：生产成本BB产品产品 8 6708 67040（3）完工产品制造成本计算表

23、的编制）完工产品制造成本计算表的编制41五、销售过程业务的核算（一）主营业务收入的核算 （1 1）主营业务收入的含义）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。 （2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3）相关的经济利益能够流入售货企业； 4）相关的收入和成本能够可靠计量。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。42（3 3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4 4）账务处理）账务处理43例例32：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 7 0207 0

24、20 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 0201 020 这里的“应交增值税”为销项税额； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。例例33：关于托收承付结算方式：关于托收承付结算方式： 采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收账款借：应收账款企业 11 90011 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 200200 “贷：银行存款 200”为给购货企业代垫的运

25、费。44例例34：关于商业汇票结算方式：关于商业汇票结算方式： 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收票据借：应收票据企业 11 900 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 7001 700 例例35： 预收时分录：预收时分录： 借：银行存款 1 755 贷：预收账款 1 755 供货（调整）时分录：供货（调整）时分录： 借：预收账款 1 755 贷：主营业务收入 1 500 贷：应交税金应交增值税 25545（二）营业费用的核算

26、（1 1）营业费用的含义及内容）营业费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。 （2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理例例35：借：营业费用 500 贷：银行存款 50046（三）主营业务税金及附加的核算 （1 1）主）主营业务税金及附加的含义及内容营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。 （2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理借：主营业务税金及附加 11 000 贷：

27、应交税金 11 000例例3636：47（四）主营业务成本的核算 （1 1） 主营业务成本的含义主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。 不包括发生的销售费用等。 （2 2） 主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本= =单位成本单位成本销售数量销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。 例例3737采用了加权平均法采用了加权平均法 48A产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元元B产品加权平均成

28、本产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元元49 A产品销售成本产品销售成本=100元元 50（20+30）= 5 000元元B产品销售成本产品销售成本= 90元元 50（40+10）= 4 500元元产品销售成本也可运用下列表格计算：产品销售成本也可运用下列表格计算：50 （3 3）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4 4）账务处理）账务处理（例（例3737） 借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品 5 0005 000 借：主营业务成本借：主营业务成本BB产品产品 4 5004 500 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 5 0005

29、 000 贷：库存商品贷：库存商品BB产品产品 4 5004 50051（五）主营业务利润的计算 （1 1）主营业务利润的含义）主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。 （2 2）主营业务利润的计算方法）主营业务利润的计算方法例例3237：（6 000+1 000+10 000+1 500） - - （5 000+4 500） - - 11 000 = 27 500 - - 9 500 - - 11 000 = 7 000元52（六）其他业务收支与期间费用的核算 （1 1）其他业务收支的含义与内容）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其

30、他业务包括销售材料、出租包装物等。 （2 2）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理）账务处理53例例38：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 7001 700例例39：会计分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 9 0009 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 9 0009 00054例例40：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000 贷：

31、应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 3 4003 400例例41：会计分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 12 00012 000 贷：包装物贷：包装物 12 00012 000 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。55 （3）其他业务利润的计算方法其他业务利润的计算方法 例例3841：（10 000+20 000） - - （9 000+12 000） = 9 000元562.2.期间费用的核算 （1）期间期间费用的含义费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。 （2）期间费用

32、的内容）期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 营业费用营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。57 （3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账账务处理务处理58例例42：会计分录： 借：管理费用借：管理费用 310310 贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费工会经费 310310 “其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。例例43：会计分录： 借：财务费用借：财务费用 900900 贷：预提费用贷：预提费用 900900 59六、财务成果的核算及利

33、润分配核算（一）财务成果的核算 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。性质、结构、明细账户设置、对应关系60例例44：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 0006 000例例45：会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 9 0009 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 0009 000例例46：会计分录： 借：营业外支出借：营业外支出 1 5001 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 5001 50061例例3246业务中收入与费用内容登记示意图业务中收入与费用内容登记示意图6263 以上经济业务发生以后在有

34、关收入、费用账户的登记情况：以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：64有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：65例例48：有关收入类账户发生额的结转，有关收入类账户发生额的结转，会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 27 50027 500 借：其他业务收入借：其他业务收入 30 00030 000 借：营业外收入借：营业外收入 9 0009 000 借：投资收益借：投资收益 6 0006 000 贷：本年利润贷：本年利润 72 50072 500例例49：有关费用类账户发生额的结转，有关费用类账户发生额的结转，会计分录： 借：本年利润借：本年利润 55 75055 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 9 5009 500 贷：营业费用贷：营业费用 500500 贷：主营业务税金及