第三章 税务筹划的基本技术

1、第三章第三章 税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术第一节第一节 减免税技术减免税技术第二节第二节 分割技术分割技术第三节第三节 扣除技术扣除技术第四节第四节 税率差异技术税率差异技术第五节第五节 抵免技术抵免技术第六节第六节 退税技术退税技术第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术第八节第八节 会计政策选择技术会计政策选择技术一、减免税的概念一、减免税的概念 减免税是指国家为了照顾国民经济减免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。免除税收负

2、担的一种鼓励或照顾措施。 按照具体内容划分，减免税可分为按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。政策性减免税和照顾困难减免税。 第一节第一节 减免税技术减免税技术二、税务筹划的减免税技术二、税务筹划的减免税技术 （一）减免税技术概念（一）减免税技术概念 减免税技术是指在不违法和合理的情减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。象而免纳税收的税务筹划技术。 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；

3、 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （二）和 （三）款自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半 （四）符合条件的技术转让所得；（指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；

4、超过500万元的部分，减半征收企业所得税 ） （五）本法第三条第三款规定的所得。（摘自企业所得税法与实施条例）第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 （摘自企业所得税法）（二）减免税技术特点（二）减免税技术特点 1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。 2主要运用税额筹划原理。主要运用税额筹划原理。 3适用范围狭窄。适用范围狭窄。 4技术简单。技术简单。（三）减免税技术要点（三）减免税技术要点 1尽量争取更多的减免税待遇。尽量争取更多的减免税待遇。 2尽量使减免税期最长化。尽量使减免税期最长化。

5、 3减免税必须有法律、法规的明确减免税必须有法律、法规的明确规定。规定。 4企业所得税法中规定的减免税优企业所得税法中规定的减免税优惠措施惠措施,对一个企业可能会有减免税政策对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。或者几项优惠政策累加执行。第三节第三节 分割技术分割技术 一、分割的概念一、分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分

6、割成适用不同税个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。的应税所得。二、税务筹划的分割技术二、税务筹划的分割技术（一）分割技术的概念（一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。税务筹划技术。混合销售设计为独立的两个经济业务，计算其税额并与混合销售的税额比较，选其优。兼营行

7、为是否分别核算案例：英国一对夫妇了解到，根据英国的遗产税规定，住所在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税，这对夫妇拥有50万英镑的共同财产。英国遗产税的免征额为25万英镑，超过免征额的部分适用40%的比例税率。（二）分割技术特点（二）分割技术特点 1.应用绝对收益筹划原理。应用绝对收益筹划原理。 2.应用税基筹划原理。应用税基筹划原理。 3.适用范围狭窄。适用范围狭窄。 4.技术较为复杂。技术较为复杂。 （三）分割技术要点（三）分割技术要点 1.分割合理化。分割合理化。 2.分割不违法。分割不违法。 3.收益最大化。收益最大化。第三节第三节 扣除技术扣除技术一、扣除的概念一、扣除的概念

8、 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。额。二、税务筹划的扣除技术二、税务筹划的扣除技术（一）扣除技术的概念（一）扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。布而相对

9、节减税额的税务筹划技术。 新企业所得税明确规定：赞助支出不得税前扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。房产税应纳税额=（房产原值-房产原值的10% 30 %）1.2%（二）扣除技术的特点（二）扣除技术的特点 1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。 2采用税基筹划原理和税率筹划原理。采用税基筹划原理和税率筹划原理。 3技术较为复杂。技术较为复杂。 4适用范围较大。适用范围较大。 （三）扣除技术要点（三）扣除技术要点 1扣除项目最

10、多化。扣除项目最多化。 2扣除金额最大化。扣除金额最大化。 3扣除最早化。扣除最早化。 第四节第四节 税率差异技术税率差异技术一、税率差异的概念一、税率差异的概念 税率差异是指对不同征税对象适用的税税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。不同。二、税务筹划的税率差异技术二、税务筹划的税率差异技术（一）税率差异技术概念（一）税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。务筹

11、划技术。税率越低，节减的税额越多。比如A国的公司所得税税率为20%；B国为25%，C国为30%，在其它条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到A国开办公司就可使减税最大化。（二）税率差异技术特点（二）税率差异技术特点 1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。 2运用税率筹划原理。运用税率筹划原理。 3技术较为复杂。技术较为复杂。 4适用范围较大。适用范围较大。 5具有相对确定性。具有相对确定性。（三）税率差异技术要点（三）税率差异技术要点1尽量寻求税率最低化。尽量寻求税率最低化。2与企业的经营活动有机地结合起来。与企业的经营活动有机地结合起来。第五节第五节 抵免技术抵免技术一、税收抵

12、免的概念一、税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。税收优惠或奖励的税收抵免。（企业所得税） 第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 （所得税条例）第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10

13、%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。二、税务筹划的抵免技术二、税务筹划的抵免技术（一）抵免技术的概念（一）抵免技术的概念 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而

14、节减的税额就越大。纳税额则越少，从而节减的税额就越大。（二）抵免技术的特点（二）抵免技术的特点l运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术较为简单。技术较为简单。4适用范围较宽。适用范围较宽。（三）抵免技术要点（三）抵免技术要点l抵免项目最多化。抵免项目最多化。2抵免金额最大化。抵免金额最大化。3抵免时间尽早。抵免时间尽早。第六节第六节 退税技术退税技术一、退税的概念一、退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。款的退还。二、税务筹划的退税技术二、税务筹划的退税技术(一）退税技术概念一）退税技术概念

15、退税技术是指在不违法和合理的情况退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。筹划技术。 许多国家的税法都规定了投资退税、出口退税、先征后退等退税政策。纳税人在已缴纳税款的情况下，退税无疑降低了税负。（二）退税技术特点（二）退税技术特点1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术有难有易。技术有难有易。4适用范围较小。适用范围较小。（三）退税技术要点（三）退税技术要点1尽量争取退税项目最多化。尽量争取退税项目最多化。2尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。第七节第七节 延期纳

16、税技术延期纳税技术 一、延期纳税的概念一、延期纳税的概念 延期纳税是指纳税人按照国家有关延延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。 二、税务筹划的延期纳税技术二、税务筹划的延期纳税技术（一）延期纳税技术的概念（一）延期纳税技术的概念 延期纳税技术是指在不违法和合理的情延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。益的税务筹划技术。 （二）延期纳税技术特点（二）延期纳税技术特点 l运用相对收益筹划。运用相对收益筹划。 2运用税额筹划原理。运用税额筹划原

17、理。 3技术复杂。技术复杂。 4适用范围大。适用范围大。（三）延期纳税技术要点（三）延期纳税技术要点 l延期纳税项目最多化。延期纳税项目最多化。 2延长期最长化。延长期最长化。 第八节第八节 会计政策选择技术会计政策选择技术一、会计政策的概念一、会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。方法。 二、税务筹划的会计政策选择技术二、税务筹划的会计政策选择技术 （一）会计政策选择技术的概念（一）会计政策选择技术的概念 会计政策选择技术是指在不违法和合理会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用