第三章 消费税

1、第三章第三章 消费税消费税 本章学习要点消费税的概念和特点征税范围与纳税义务人税目与税率计税依据应纳税额的计算出口应税消费品退（免）税消费税的申报缴纳 3.1 消费税的概念和特点3.1.1 消费税的概念 消费税是以消费品和消费行为为课税对象的一种税。 直接消费税：对个人的实际消费支出额征税。是所得税的延伸。consumption tax 间接消费税：对商品销售课征。具有商品税的性质。excise tax3.1.2 我国消费税的特点消费税是一种流转税，首先具有流转税共同的特点，即税收负担易于转嫁。 除此之外，我国消费税还有以下特点：1.征税范围的选择性征税范围的选择性有三层含义。其一，如前所述，

2、我国消费税是选择一部分消费品 征税，而不是普遍课征；其二，征税范围的选择，具有明确的政策导向，它 是在国家宏观调控目标的指引下，根据产业 政策来进行的；其三，征税范围的选择具有相对灵活性，不是选择 确定后就固定不变的，而是需要结合经济发 展和税制运行的实际状况进行调整的。 2.征税环节的单一性我国消费税实行单一环节（卷烟为双环结）一次课征的办法，选择生产、流通和消费领域的某一个环节征收一次，这样做可以提高征管效率，也可以避免重复征税。3.征收方法的灵活性 根据不同的课税对象，我国消费税有从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。3.1.3 我国消费税的沿革 建国初期货物税、商品流通税，以及其后

3、的工商统一税、工商税，税改前的产品税。此外，还曾经有针对特殊消费行为和消费品的税种。 1994年，为适应建立和发展社会主义市场经济 的要求，在取消原有产品税、特别消费税的基础上，建立了现行的消费税制度。 2006年，对应税品目和税率进行了调整。 2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施，调整了成品油的定额税率。 3.1.4 我国消费税的作用1对生产和消费的调节2对收入分配的调节3.2 征税范围与纳税义务人征税范围与纳税义务人 3.2.1 征税范围 1994年我国设立消费税时，根据当时的经济发展状况、居民消费水平和结构，并考虑新税制的财政收入效应。 2006年4月1日，财政部、国家税务总局对

4、消费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。3.2.2 纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。3.3 税目与税率3.3.1 消费税税目消费税税目1.烟烟2.酒及酒精酒及酒精3.化妆品化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火6.成品油成品油7.汽车轮胎汽车轮胎8.小汽车小汽车9.摩托车摩托车10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.高档手表高档手表12.游艇游艇13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板实木地板3.3.2 消费税税率消费税税率1.税率的一般规定税率的一般规定 消费税的税

5、率采用比例税率和定额税率两种形式。大多数应税消费品采用比例税率，从1%到45%不等；对少数供求关系相对平衡、价格差异变化不大、计量单位较规范的应税消费品，比如黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式；而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。 2.税率的特殊规定税率的特殊规定（1）兼营不同税率的应税消费品与销售成套应 税消费品适用税率规定（2）卷烟类产品的税率确定原则（3）酒类产品的税率（4）对改在零售环节征收的应税消费品的税率3.4 计税依据计税依据 消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定额相结合的复合计税三种办法计算应纳税额，其计税依据是应税消费品的销售额和

6、销售数量。 3.4.1 生产生产销售应税消费品销售应税消费品 1.基本规定基本规定（1）实行从量定额征税的应税消费品，计税依据是应税消费品的销售数量，是指销售自 产应税消费品的实际销售数量。（2）实行从价定率征税的应税消费品，计税依据是应税消费品的销售额，该销售额是指 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.具体规定具体规定（1）包装物的计税（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量为计税依据。（3）纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 （4）纳税

7、人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。（5）卷烟的计税价格（6）白酒的计税价格 3.4.2 自产自用应税消费品自产自用应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。1.纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。3.实行从量定额计税方法的，纳税人自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量。3.4.3 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，由受托方在

8、向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。3.实行从量定额计税的，委托加工应税消费品的计税依据为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工委托方与受托方之间的关系委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料加工及提货时涉及税种购材料涉及增值税进项税支付加工费涉及增值税进项税视同自产消费品应缴消费税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个体户的除外）交货时代收

9、代缴委托方消费税款代收代缴后消费税的相关处理直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处3.4.4 进口应税消费品进口应税消费品1进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率的:组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率）实行复合计税的：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）2实行从量定额计税的，进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.4.5 其他其他1、零售应税消费品 专指由生产、进口环节改为零售环节2、批发应税消费

10、品 仅适用于卷烟3、包含非应税消费品的组成套装3.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 3.5.1 应纳税额计算的基本规定应纳税额计算的基本规定1、从价定率计税办法 对雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品，采用从价定率的计税办法。其消费税应纳税额按照如下公式计算: 应纳税额=销售额税率 2、从量定额计税办法 对黄酒、啤酒和成品油类的应税消费品，采用从量定额的计税办法。其消费税应纳税额按照如下公式计算: 应纳税额=销售数量单位税额3、复合计税办法 对白酒和卷烟两大类应税消费品

11、，采用复合计税办法。其消费税应纳税额按照如下公式计算: 应纳税额=销售额比例税率销售数量单位税额 3.5.2 应纳税额计算的有关具体规定应纳税额计算的有关具体规定 1.自产自用应税消费品自产自用应税消费品（1）自产自用的从价定率计税的应税消费品按规定应当纳税的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率（2）实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=移送使用数量单位税额（3）实行复合方法的，应纳税额应该是按照组成计税价格计算的从价税加上

12、按照移送使用数量计算的从量税的合计数。2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 （1）委托加工的应税消费品，实行从价定率计税的，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率（2）实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=收回的应税消费品数量定额税额（3）实行复合方法的，应纳税额应该是按照组成计税价格计算的从价税加上按照实际收回数量计算的从量税的合计数。3.进口应税消费品进口应税消费品（1）进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组

13、成计税价格计算纳税。 按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率（2）实行从量定额计税的，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=海关核定的应税消费品进口征税数量定额税额（3）实行复合方法的，应纳税额应该是按照组成计税价格计算的从价税加上按照进口征税数量计算的从量税的合计数。4.关于已纳税款的扣除关于已纳税款的扣除 （1）为避免重复征税，规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，已纳税款准予按规定抵扣。（14个项目）（2）当期准予扣除的外购应税消费品的已纳消费税款，应按当期生产领用数量计算。（3）当期准予扣除的委托加工应税消费品的已纳消费

14、税款，应按当期生产领用数量计算。 5.其他有关规定其他有关规定 （1）纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。（2）关于销售退回3.6 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税 3.6.1 退税政策退税政策 出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：1.免税并退税 2.免税但不退税3.不免税也不退税政策适用情况退税计算企业状况出口免税并退税外贸企业 购进应税消费品直接出口消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率受其他外贸企业委托代理出口出口免税单不退税生

15、产企业 自营出口无委托外贸企业代理出口消费税出口退税政策归类3.6.2 退税率退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条例所附的税目税率表执行。 3.6.3 退税额的计算退税额的计算1.出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。2.属于从价定率计征的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。3.6.4 退退（免）（免）税后的管理税后的管理 出口的应税消费品

16、办理退税后，发生退关，或国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退消费税。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转做国内销售时，再申报补缴消费税。 3.7 消费税的申报缴纳消费税的申报缴纳 3.7.1 纳税义务发生时间纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品的，于销售时纳税。2.纳税人自产自用应税消费品的，于移送使用的当天。3.纳税人委托加工应税消费品的，于纳税人提货的当天。4.纳税人进口应税消费品的，于报关进口的当天。3.7.2 纳税期限纳税

17、期限1、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税收缴款书之日起15日内缴纳税款。3.7.3 纳税地点纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关代收代缴税款。受托方为个人的的，由委托方向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税