第四章收入

1、1第四章第四章 收入收入 2第一节第一节 销售商品收入销售商品收入 v一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认v销售商品收入同时满足下列五个条件，才能予确认：销售商品收入同时满足下列五个条件，才能予确认：v(1)已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。v是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失生减值或毁损等形成的损失; ;与商品所有权有关的与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品

2、等形成的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。经济利益。3 v判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。权凭证的转移进行判断。v如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。酬转移给了购货方。

3、v(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控制。v(3)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。4 v相关经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款相关经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过价款收回的可能性超过50%50%。企业在销售商品时，。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均

4、已满足，也不应确认收入。其他条件均已满足，也不应确认收入。v如果企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发如果企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。经济利益很可能流入企业。v如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。理，而

5、应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。5 v如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。流入企业的情况，不应确认收入。 v(4)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地

6、计量。v(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。v根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。若已收本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。到价款，应将已收到的价款确认为负债。 6 v二、一般销售商品收入金额的计量二、一般销售商品收入金额的计量v在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品是否

7、符合收入确认条件。同时符合所规定的五个品是否符合收入确认条件。同时符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。售成本。v销售商品销售商品采用托收承付方式的采用托收承付方式的，在，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收入确认收入;交款提货销售交款提货销售商品的，在商品的，在开出发票账单收开出发票账单收到货款时到货款时确认收入。确认收入。v企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。通常情况下，

8、从购货方已收或应收的合同入金额。通常情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。品收入的金额。7 v企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过本，通过“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等等核算。核算。 v满足收入确认条件，确认收入时：满足收入确认条件，确认收入时：v借：银行存款借：银行存款( (或应收账款、应收票据等或应收账款、应收票据等) )v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额

9、销项税额) )v结转销售成本时：结转销售成本时：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：库存商品贷：库存商品8 v三、商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条三、商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的商品件的商品v为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设成本，企业应增设“发出商品发出商品”科目科目。“发出商品发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。v需要指出：发出商品不符合收入确认条件时，如果需要指出：发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生

10、，比如已经开出增销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额：值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额：v借：应收账款借：应收账款v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )v注意：如纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。注意：如纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。9 v企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本：出商品的实际成本：v借：发出商品借：发出商品v贷：库存商品贷：库存商品v待已发出商品满足收入确认条件时，一方面应确认待已发出商品满足收入确认条件时

11、，一方面应确认收入，一方面应结转销售成本：收入，一方面应结转销售成本：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：发出商品贷：发出商品v注意：注意：“发出商品发出商品”科目的期末余额应并入资产负科目的期末余额应并入资产负债表债表“存货存货”项目反映。项目反映。10 v【例题【例题2 单选题】企业对于已经发出但不符合收入单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是确认条件的商品，其成本应借记的科目是( )。(2007年考题年考题)vA.在途物资在途物资 B.发出商品发出商品vC.库存商品库存商品 D.主营业务成本主营业务成本v【答案】【答案】Bv【解析】分录是：【解析】分

12、录是：v借：发出商品借：发出商品v贷：库存商品贷：库存商品v注意：企业发出了商品，但不符合收入确认条件，注意：企业发出了商品，但不符合收入确认条件，应做上述会计核算。应做上述会计核算。11 v【例题【例题3 3 判断题】企业对于发出的商品，不符合判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记借记“发出商品发出商品”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。( () )v【答案】【答案】v【例题【例题4 4 判断题】已完成销售手续、但购买方在判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作

13、为本企业库存当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。商品核算。( ( ) (2009) (2009年考题年考题) )v【答案】【答案】 v【解】这种情况下企业已将商品所有权上的主要风【解】这种情况下企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业只保留商品所有权上险和报酬转移给购货方，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。 12 v四、商业折扣、现金折扣、销售折让的四、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理处理v(一一)商业折扣商业折扣v商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣是指企业为促进商品

14、销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。v企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。v(二二)现金折扣现金折扣v现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号般用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”表示，例如，表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：表示：13 v企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金企业销售商品涉及现金折

15、扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。实际发生时计入当期财务费用。v特别注意：特别注意：在计算现金折扣时，销售方是按不包含在计算现金折扣时，销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。金额不同。 14 v【例题【例题5 5 单选题】甲工业企业销售产品每件单选题】甲工业企业销售产品每件230230元，若客户购买达到元，若客户购买达到10010

16、0件及以上的，可得到件及以上的，可得到2020元元/ /件的商业折扣。某客户件的商业折扣。某客户20092009年年1212月月1010日购买该企业日购买该企业产品产品100100件，按规定现金折扣条件为件，按规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。适用的增值税税率为。适用的增值税税率为17%17%。该企业于。该企业于1212月月1616日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )( )元。元。( (假定计算现金折扣时不考虑增值税假定计算现金折扣时不考虑增值税) )vA. 714 B. 0A. 714 B. 0C. 21

17、0 D. 420C. 210 D. 420v【答案】【答案】 Dv【解析】【解析】 应给予客户的现金折扣应给予客户的现金折扣=(230-20)1002%=42015 v【例题【例题6 6 单选题】某企业单选题】某企业20082008年年8 8月月1 1日赊销一批日赊销一批商品，售价为商品，售价为120 000120 000元元( (不含增值税不含增值税) )，适用的增，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。规定的现金折扣条件为。规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于，计算现金折扣时考虑增值税。客户于20082008年年8

18、8月月1515日付清货款，该企业收款金额为日付清货款，该企业收款金额为( ( ) )元。元。(2009(2009年考题年考题) )vA.118 800 B.137 592A.118 800 B.137 592C C.138 996 D.140 400.138 996 D.140 400v【解析】该企业收款金额【解析】该企业收款金额=120 000(1+17%)(1-1%)=138 996(元元)。v注意：在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即注意：在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，考试中要认增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，

19、考试中要认真审核题目。真审核题目。 16 v【例题【例题7 判断题】现金折扣和销售折让，均判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期应在实际发生时计入当期“财务费用财务费用”。( )v【答案】【答案】 v【解析】【解析】 对于企业在销售收入确认之后发生对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。的收入。 17 v(三三)销售折让销售折让v销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。v销售折让如果销售折让如果发生在确认销售收入之前

20、发生在确认销售收入之前，则应在确，则应在确认销售收入时认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认直接按扣除销售折让后的金额确认。v已确认销售收入的售出商品发生销售折让已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属，且不属于资产负债表日后事项的，于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销应在发生时冲减当期销售商品收入售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。冲减已确认的应交增值税销项税额。v借：主营业务收入借：主营业务收入v应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )v贷：银行存款贷：银行存款( (或应收账

21、款等或应收账款等) ) 18 v 【例题【例题8 8 单选题】某企业某月销售商品发生商业单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣折扣2020万元、现金折扣万元、现金折扣1515万元、销售折让万元、销售折让2525万元。万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为该企业上述业务计入当月财务费用的金额为( ( ) )万元。万元。(2008(2008年考题年考题) )vA.15A.15 B.20B.20 C.35C.35 D.45D.45v【答案】【答案】A Av【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目折让的处

22、理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择中体现，因此答案应该选择A。19 v五、销售退回的处理五、销售退回的处理v企业售出的商品由于质量、品种不符合要求企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：进行会计处理：v(1)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回，尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回，应将已记入应将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本金额转入科目的商品成本金额转入“库存商品库存商品”科目。科目。v借：库存商品借：库存商品v贷：发出商品贷：发出商品20 v (2)已确认

23、销售商品收入的售出商品发生销售已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。21 v冲减当期销售商品收入，同时冲减已确认的冲减当期销售商品收入，同时冲减已

24、确认的应交增值税销项税额：应交增值税销项税额：v借：主营业务收入借：主营业务收入v应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )v贷：银行存款贷：银行存款( (或应收账款等或应收账款等) )v同时，冲减当期销售商品成本：同时，冲减当期销售商品成本：v借：库存商品借：库存商品v贷：主营业务成本贷：主营业务成本22 v六、采用预收款方式销售商品的处理六、采用预收款方式销售商品的处理v采用预收款方式销售商品，销售方应在发出商品时采用预收款方式销售商品，销售方应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。v预收货款时：预收货

25、款时：v借：银行存款借：银行存款v贷：预收账款贷：预收账款v发出商品时确认收入：发出商品时确认收入：v借：预收账款借：预收账款v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )v同时，结转销售商品的实际成本：同时，结转销售商品的实际成本：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：库存商品贷：库存商品23 v七、采用支付手续费方式委托代销商品处理七、采用支付手续费方式委托代销商品处理v在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代应确认销售商品收入，而应在收到受托

26、方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用手续费计入销售费用; ;受托方应在代销商品销售后，受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。认劳务收入。v委托方：已经发出但尚未确认销售收入的商品成本委托方：已经发出但尚未确认销售收入的商品成本可通过可通过“委托代销商品委托代销商品”科目核算。科目核算。v企业发出委托代销的商品时：企业发出委托代销的商品时：v借：委托代销商品借：委托代销商品v贷：库存商品贷：库存商品24 v收到受托方开具的代销清单

27、时，根据代销清单上注收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上注明的已销商品情况，按合同或协议价确定的销售收明的已销商品情况，按合同或协议价确定的销售收入：入：v借：应收账款借：应收账款v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )v同时结转已销商品的成本：同时结转已销商品的成本：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：委托代销商品贷：委托代销商品v委托方计算确定的代销手续费：委托方计算确定的代销手续费：v借：销售费用借：销售费用v贷：应收账款贷：应收账款25 v受托方：可通过受托方：可通过“受托代销商品受托代销商品”、“受托受托代销商品款

28、代销商品款”等科目，对受托代销商品进行等科目，对受托代销商品进行核算。核算。v确认代销手续费收入时：确认代销手续费收入时：v借：受托代销商品款借：受托代销商品款v贷：其他业务收入等贷：其他业务收入等26 v 【例题【例题9 9 单选题】甲公司本年度委托乙商店代销单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款一批零配件，代销价款300300万元。本年度收到乙商万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的件的50%50%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的值税

29、发票。乙商店按代销价款的5%5%收取手续费。该收取手续费。该批零配件的实际成本为批零配件的实际成本为180180万元。则甲公司本年度万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为因此项业务应确认的销售收入为( )( )万元。万元。vA. 300 B. 180 C. 150 D. 90A. 300 B. 180 C. 150 D. 90v【答案】【答案】 Cv【解析】【解析】 A公司本年度因此项业务应确认的销售收公司本年度因此项业务应确认的销售收入入=30050%=150(万元万元)27 v【例题【例题10 10 单选题】企业采用支付手续费方单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确

30、认商品销售收入式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是的时间是( )( )。(2008(2008年考题年考题) )vA.A.签订代销协议时签订代销协议时 B.B.发出商品时发出商品时vC.C.收到代销清单时收到代销清单时 D.D.收到代销款时收到代销款时v【答案】【答案】 C 28 v八、销售材料等存货的处理八、销售材料等存货的处理v企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其他业务收入其他业务收入”处理处理;结转的相关成本作为结转的相关成本作为“其他其他业务成本业务成本”科目处理。科目处理。v企业销售原材料等确认其他业务收入时：企业销售原材料

31、等确认其他业务收入时：v借：银行存款借：银行存款(或应收账款或应收账款)v贷：其他业务收入贷：其他业务收入v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)v同时，结转出售原材料等的实际成本：同时，结转出售原材料等的实际成本：v借：其他业务成本借：其他业务成本v贷：原材料贷：原材料29 v【例【例11 11 判断】企业出售原材料取得的收入计入判断】企业出售原材料取得的收入计入主营业务收入中，其成本计入主营业务成本中。主营业务收入中，其成本计入主营业务成本中。( ( ) )v【答案】【答案】v【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他业务收入

32、，结转其他业务成本。业务收入，结转其他业务成本。v【例题【例题12 12 判断题】企业出售原材料取得的款项判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。收入或营业外支出。( )(2007( )(2007年考题年考题) )v【答案】【答案】v【解】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。【解】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。30 v【例题【例题13 13 多选题】下列各项中，工业企业应确多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有认为其他业务收入的有( ( ) )。(2009(2009年考

33、题年考题) )vA.A.对外销售材料收入对外销售材料收入 B.B.出售专利所有权收入出售专利所有权收入vC.C.处置营业用房净收益处置营业用房净收益 D.D.转让商标使用权收入转让商标使用权收入v【答案】【答案】ADv【解】选项【解】选项B出售无形资产所有权和选项出售无形资产所有权和选项C处置营处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。 31 v【例题【例题14 计算分析题】计算分析题】v(2)3(2)3月月8 8日，向日，向B B公司销售公司销售W

34、W商品一批，开出的增值商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为税专用发票上注明的售价为150150万元，增值税为万元，增值税为25.525.5万元，该批万元，该批W W商品实际成本为商品实际成本为120120万元，款项尚万元，款项尚未收到。未收到。v(3)(3)销售给销售给B B公司的部分公司的部分W W商品由于存在质量问题，商品由于存在质量问题，3 3月月2020日日B B公司要求退回公司要求退回3 3月月8 8日所购日所购W W商品的商品的50%50%，经，经过协商，甲上市公司同意了过协商，甲上市公司同意了B B公司的退货要求，并公司的退货要求，并按规定向按规定向B B公司开具了增值税

35、专用发票公司开具了增值税专用发票( (红字红字) )，发，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的批退回的W W商品已验收入库。商品已验收入库。v要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。(2007年计算年计算题的一部分题的一部分)32 v 【答案】【答案】v(2)借：应收账款借：应收账款 175.5v贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)25.5v借：主营业务成本借：主营业务成本 120v贷：库存商品贷：库存商品 120v(3)借：主营业务收入借：主营业

36、务收入 75v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12.75v贷：应收账款贷：应收账款 87.75v 借：库存商品借：库存商品 60v贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6033 v【例题【例题15 15 计算分析题】甲公司为增值税一般纳计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为税人，增值税税率为17%17%。商品销售价格不含增值。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。考虑其他相关税费。20082008年年6 6月份甲发生如下业务：月份甲发生如下业务：v(1)6(1)6月月2 2日

37、，向乙公司销售日，向乙公司销售A A商品商品1 6001 600件，标价总件，标价总额为额为800800万元万元( (不含增值税不含增值税) )，商品实际成本为，商品实际成本为480480万万元。为了促销，甲公司给予乙公司元。为了促销，甲公司给予乙公司15%15%的商业折扣的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。向银行办理了托收手续。v(2)6(2)6月月1010日，因部分日，因部分A A商品的规格与合同不符，乙商品的规格与合同不符，乙公司退回公司退回A A商品商品800800件。当日，甲公司按规定向乙公件。当日，

38、甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票司开具增值税专用发票( (红字红字) )，销售退回允许扣减，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。34 v(3)6(3)6月月1515日，甲公司将部分退回的日，甲公司将部分退回的A A商品作为福利商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人发放给本公司职工，其中生产工人500500件，行政管件，行政管理人员理人员4040件，专设销售机构人员件，专设销售机构人员6060件，该商品每件件，该商品每件市场价格为市场价格为0.40.4万元万元( (与计税价格一致与计税价格一致) )，实际成本，实际成本0.30

39、.3万元。万元。 v(4)6(4)6月月2525日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，20082008年年5 5月月1010日从甲公司所购日从甲公司所购B B商品不符合合同规定商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%10%的销售的销售折让。该商品售价为折让。该商品售价为600600万元，增值税额为万元，增值税额为102102万元，万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(

40、(红字红字) )。35 v除上述资料外，不考虑其他因素。除上述资料外，不考虑其他因素。v要求：要求：v(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。v(2)计算甲公司计算甲公司6月份主营业务收入总额。月份主营业务收入总额。v(“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及专栏科目要求写出明细科目及专栏名称名称; 答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示) (2009年考题年考题 计算分析题计算分析题)36 v 【答案】【答案】v(1)借：应收账款借：应收账款 795.6v贷：主营业务收入贷：主营业务收入 680v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额

41、销项税额) 115.6v借：主营业务成本借：主营业务成本 480v贷：库存商品贷：库存商品 480v借：主营业务收入借：主营业务收入 340v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 57.8v贷：应收账款贷：应收账款 397.8v借：库存商品借：库存商品 240v贷：主营业务成本贷：主营业务成本 24037 v 借：生产成本借：生产成本 234(5000.41.17)v管理费用管理费用 18.72(400.41.17)v销售费用销售费用 28.08(600.41.17)v贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280.8v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 280.8v贷：主营业务收

42、入贷：主营业务收入 240(500+40+60)0.4v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 40.8v借：主营业务成本借：主营业务成本 180(500+40+60)0.3v贷：库存商品贷：库存商品 18038 v 借：主营业务收入借：主营业务收入 60v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)10.2v贷：银行存款贷：银行存款 70.2v注意：这里是不用对营业成本做调整，因为这里企注意：这里是不用对营业成本做调整，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让，的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业

43、这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。成本做调整。v(2)6月份主营业务收入的总额月份主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元万元)39第二节第二节 提供劳务收入提供劳务收入 v一、在同一会计期间内开始并完成的劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务v企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过本，如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收主营业务收入入”、“主营业务成本主营业务成本”等科目核算等科目核算;如属于主营业如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过务以外的其他经营活动，应

44、通过“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过发生的支出一般先通过“劳务成本劳务成本”科目予以归集，科目予以归集，待确认为费用时，再由待确认为费用时，再由“劳务成本劳务成本”科目转入科目转入“主主营业务成本营业务成本”或或“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。40 v对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的入，确认的金额通常

45、为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。合同或协议价款。v对于一次就能完成的劳务：对于一次就能完成的劳务：v劳务完成时确认劳务收入：劳务完成时确认劳务收入：v借：银行存款借：银行存款( (应收账款应收账款) )v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v同时，按提供劳务所发生的相关支出：同时，按提供劳务所发生的相关支出：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：银行存款贷：银行存款41 v对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：的劳务：v为提供劳务发生相关支出时：为提供劳务发生相关支出时：v借：劳务成本借：劳务成本v贷：银行存款贷：银行存款( (

46、应付职工薪酬、原材料应付职工薪酬、原材料) )v劳务完成时确认劳务收入：劳务完成时确认劳务收入：v借：银行存款借：银行存款( (应收账款应收账款) )v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v同时，结转相关劳务成本：同时，结转相关劳务成本：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：劳务成本贷：劳务成本42 v二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间v(一一)提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计v如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能可靠估计，在资产负债表日提供劳务

47、交易的结果能可靠估计，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：v(1)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。v(2)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。v(3)交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。v(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量43 v 企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度

48、：定提供劳务交易的完工进度：v已完工作的测量。已完工作的测量。v已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。v已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。v采用完工百分比法时，用公式表示如下：采用完工百分比法时，用公式表示如下：v本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务本期末止劳务的完工进度的完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入v本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务本期末止劳务的完工进度的完工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用 44 v采用完工百分比法确认劳务收入及

49、相关的费用时：采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时：v对于预收的款项：对于预收的款项：v借：银行存款借：银行存款v贷：预收账款贷：预收账款v对于所发生的成本：对于所发生的成本：v借：劳务成本借：劳务成本v贷：银行存款贷：银行存款(应付职工薪酬、原材料等应付职工薪酬、原材料等)v确认本期的劳务收入时：确认本期的劳务收入时：v借：预收账款借：预收账款(应收账款应收账款)v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v确认本期的费用时：确认本期的费用时：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：劳务成本贷：劳务成本45 v(二二)提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计v如劳务的开始和完成分

50、属不同的会计期间，且如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否计的，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：得到补偿，分别下列情况处理：v(1)(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。并结转已经发生的劳务成本。v(2)(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，已经发生的

51、劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。入，并结转已经发生的劳务成本。v(3)(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益应将已经发生的劳务成本计入当期损益( (主营业务主营业务成本或其他业务成本成本或其他业务成本) )，不确认提供劳务收入，不确认提供劳务收入。 46 v【例题【例题16 16 判断题】如果劳务的开始和完成分属判断题】如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。不同的

52、会计年度，就应按完工百分比法确认收入。( )( )v【答案】【答案】 v【解析】【解析】 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 v【例题【例题17 17 判断题】企业劳务的开始和完成分属判断题】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入

53、。认劳务收入。( )(2007( )(2007年考题年考题) )v【答案】【答案】47 v 【例题【例题18 18 单选题】某企业于单选题】某企业于20092009年年9 9月接月接受一项产品安装任务，安装期受一项产品安装任务，安装期5 5个月，合同总个月，合同总收入收入3030万元，年度预收款项万元，年度预收款项1212万元，余款在万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本安装完成时收回，当年实际发生成本1515万元，万元，预计还将发生成本预计还将发生成本1010万元。该项劳务万元。该项劳务20092009年年度应确认的劳务收入为度应确认的劳务收入为( ( ) )万元。万元。vA.30 B

54、.18 C.15 D.12A.30 B.18 C.15 D.12v【答案】【答案】Bv【解】当年应确认的收【解】当年应确认的收=3015(15+10)=18(万元万元)48 v 【例题【例题19 19 单选题】某企业单选题】某企业20072007年年1010月承接一项月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为设备安装劳务，劳务合同总收入为200200万元，预计万元，预计合同总成本为合同总成本为140140万元，合同价款在签订合同时已万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。收取，采用完工百分比法确认劳务收入。20072007年已年已确认劳务收入确认劳务收入8080万元，截至

55、万元，截至20082008年年1212月月3131日，该劳日，该劳务的累计完工进度为务的累计完工进度为60%60%。20082008年该企业应确认的年该企业应确认的劳务收入为劳务收入为( )( )万元。万元。(2009(2009年考题年考题) )vA.36 A.36 B B.40 C.72 D.120.40 C.72 D.120v【解析】【解析】2008年该企业应确认的劳务收入年该企业应确认的劳务收入=20060%-80=40(万元万元)，答案是选项，答案是选项B。v注意：注意：上一年度收入要从计算出来的累计应确认的上一年度收入要从计算出来的累计应确认的收入中扣除，这一点可能有的考生会忘记扣除

56、。收入中扣除，这一点可能有的考生会忘记扣除。49 v【例题【例题20 20 多选题】下列各项中，可用于确定所多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有提供劳务完工进度的方法有( ( ) )。(2009(2009年考题年考题) )vA A. .根据测量的已完工作量加以确定根据测量的已完工作量加以确定vB B. .按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定vC.C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定vD D. .按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计

57、算确定确定v【解】提供交易的完工进度的确认方法可以选用【解】提供交易的完工进度的确认方法可以选用:(1)已完工已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量量;(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;(3)已经发生已经发生的成本占估计总成本的比例。的成本占估计总成本的比例。 50第三节第三节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量v让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件，让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条

58、件，才能予以确认：才能予以确认：v1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。v2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。v特别注意：特别注意：如果合同或协议规定一次性收取使用费，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间

59、和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。确认收入。51 v二、让渡资产使用权的使用费收入的账务处理二、让渡资产使用权的使用费收入的账务处理v企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其其他业务收入他业务收入”科目核算科目核算;所让渡资产计提的摊销额等，所让渡资产计提的摊销额等，一般通过一般通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。v企业确认让渡资产使用权的使用费收入时：企业确认让渡资产使用权的使用费收入时：v借：银行存款借：银行存款( (或应收账款或应收账款) )v贷：其他业务收入贷：其他业

60、务收入v企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等：产有关的支出等：v借：其他业务成本借：其他业务成本v贷：累计摊销贷：累计摊销52 v【例题【例题21 21 单选题】单选题】A A公司公司20082008年年1212月，向月，向B B公司公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费一次性收取使用费60 00060 000元，不提供后续服务，款元，不提供后续服务，款项已经收到。则项已经收到。则A A公司当年应确认的使用费收入为公司当年应确认的使用费收入为( ( ) )元。