第14章标准成本管理

1、第十四章标准本钱管理近三年题型题量分析表年八分值单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2007111120062222200511121134第十四章标准本钱管理第一节本钱控利概述本钱控制，是指运用以本钱会计为主的各种方法，预定本钱限额，按限额开支本钱 和费用，以实际本钱和本钱限额比拟，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原那么 纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的本钱限额。一、本钱控制系统的组成一个企业的本钱控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。一组织系统组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一种方式

2、。在企业组织中，通常将目 标划分为几个子目标，并分别指定一个下级单位负责完成。每个子目标可再划分为更小 的目标，并指定更下一级的部门去完成。一个企业的组织机构可以用管理等级和平均控 制跨度来描述。管理等级是最高级的单位和最低级单位之间的等级，控制跨度是指一个 单位所属下级的数目。一个企业的组织机构还可以用各级管理等级之间权力集中和分散 的程度来描述。在一个高度集中的组织机构中，权力集中于较高级别的管理层次，低级 管理人员只拥有很少的决策权。在一个企业里，权力很可能在一个职能领域中高度集中, 而在其他职能领域那么高度分散。一般说来，生产、财务和人事管理都属于高度集中的领 域。本钱控制系统必须与企

3、业组织机构相适应， 即企业预算是由假设干分级的小预算组 成的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务方案。与此有关的本钱 控制，如记录实际数据、提出控制报告等，也都是分小单位进行的。这些小单位作为责 任中心，必须有十清楚确的、由其控制的行为范围。按其所负责任和控制范围不同，分 为本钱中心、利润中心和投资中心。本钱中心是以到达最低本钱为经营目标的一个组织 单位；利润中心是以获取最大净利润为目标的一个组织单位；投资中心是以获得最大投 资收益率为经营目标的一个组织单位。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行成 本控制的必要前提。二信息系统本钱控制系统的另一个组成局部是信息系统，也就是责

4、任会计系统。责任会计系统 是企业会计系统的一局部，负责计量、传送和报告本钱控制使用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩 三个局部。通常企业分别编制销售、生产、本钱和财务等预算。这种预算主要按生产经营的领 域来落实企业的总体方案。为了进行控制，必须分别考察各个执行人的业绩，这就要求 按责任中心来重编预算，按责任中心来落实企业的总体方案。这项工作被称为责任预算, 其目的是使各责任中心的管理人员明确其应负的责任和应控制的事项。在实际业务开始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，他们以此控制 自己的活动。对实际发生的本钱、取得的收入和利润，以及占用的

5、资金等，要按责任中 心来聚集和分类。为此，需要在各明细账设置时考虑责任中心分类的需要，并与预算的 口径一致。在进行核算时，为减少责任的转嫁，分配共同费用时，应按责任归属选择合 理的分配方法。各单位之间相互提供声品或劳务，要拟定适当的内部转移价格，以利于 单独考核各自的业绩，报告预算的执行情况。在预算期末要编制业绩报告比拟预算和实 际的差异，分析差异的产生原因和责任归属。此外，要实行例外报告制度，对预算中没 有规定的事项和超过预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时作出决J策o三考核制度考核制度是控制系统发挥作用的重要因素。考核制度的主要内容有：1规定代表责任中心目标的一般尺度。它因

6、责任中心的 类别而异，可能是销售额、可控本钱、净利润或投资收益率。必要时还要确定假设干次 级目标的尺度。如市场份额、次品率、占用资金的限额等。2规定责任中心目标尺度的唯一解释方法。例如，什么是销售额，是总销售额还是扣除折让和折扣后的销售净额。 作为考核标准，对它们必须事先规定正式的解释。3规定业绩考核标准的计量方法。例如，本钱如何分摊，相互提供劳务和产品使用的内部转移价格，使用历史本钱还是使 用重置本钱计量等，都应作出明确规定。4规定采用的预算标准。例如，使用固定预 算还是弹性预算，是宽松的预算还是严格的预算，编制预算时使用的各种常数是多少等。5规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。四奖励制度

7、奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。人的工作努力程度受业绩评价和奖励方法的影响。经理人员往往把注意力集中到与 业绩评价有关的工作上面，尤其是业绩中能够影响奖励的局部。因此，奖励可以鼓励人 们努力工作。奖励有货币奖励和非货币奖励两种形式，如提升、加薪、表扬、奖金等。惩罚也会 影响工作努力程度，惩罚是一种负奖励。规定明确的奖励方法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩 将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为，尽可能争取好 的业绩。奖励制度是调动人们努力工作、以求实现企业总目标的有力手段。、本钱控制的原那么虽然各个企业的本钱控制系统是不一样的，但是有

8、效的控制系统仍有一些共同特 征，它们是任何企业实施本钱控制都应遵循的原那么，也是有效控制的必要条件。根据成 本控制的长期经验和体会，以及人们对本钱形成过程的研究，许多人提出过有效控制成 本的原那么，但看法并不统一。本钱控制的原那么可以概括为以下四条：一经济原那么经济原那么，是指因推行本钱控制而发生的本钱不应超过因缺少控制而丧失的收益。 任何管理工作，和销售、生产、财务活动一样，都要讲求经济效果。为建立某项控 制，要花费一定的人力或物力，付出一定的代价。这种代价不能太大，不应超过建立这 项控制所能节约的本钱。通常，增加控制环节发生的本钱比拟容易计量，而控制的收益比拟难以确定，但不 能因此否认这条

9、原那么。在一般情况下，控制的收益会明显大于其本钱，人们可以作出定 性的判断。当然，确实有些企业为了赶时髦，不计工本，搞了一些华而不实的烦琐手续， 经济效果不大，甚至得不偿失。不符合经济原那么的控制方法，是没有生命力的，是不可 能持久的。经济原那么在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有本钱都进行同样周密的控制。经济原那么要求本钱控制要能起到降低本钱、纠正偏差的作用，具有实用性。本钱控 制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。只有通过 适当的方案工作、组织工作和领导工作来纠正脱离目标的偏差，才能证明本钱控制系统 是有用的。经济原那么要求在本

10、钱控制中贯彻“例外管理原那么。对正常本钱费用支出可以从简 控制，而格外关注各种例外情况。例如，对脱离标准的重大差异展开调查，对超出预算 的支出建立审批手续等。经济原那么还要求贯彻重要性原。应把注意力集中予重要事项，对本钱细微尾数、数 额很小的费用工程和无关大局的事项可以从略。经济原那么要求本钱控制系统应具有灵活性。面对已更改的方案，出现了预见不到的 情况，控制系统仍能发挥作用，不至于在市场变化时控制系统成为无用的“装饰品。二因地制宜原那么因地制宜原那么，是指本钱控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成 本工程的实际情况，不可照搬别人的做法。适合特定企业的特点，是指大型企业和小型企业，

11、老企业和新企业，开展快和相对 稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同开展阶段，其管理重点、组 织结构、管理风格、本钱控制方法和奖金形式都应当有区别。例如，新建企业的管理重 点是销售和制造，而不是本钱；正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建 立本钱标准；扩大规模后管理重点转为扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系 统；规模庞大的老企业，管理的重点是组织的稳固，需要周密的方案和建立投资中心。 不存在适用所有企业的本钱控制模式。适合特定部门的要求，是指销售部门、生产部门、技术开发部门、维修部门和管理 部门的本钱形成过程不同，建立控制标准和实行控制的方法应有区别。适合职务与

12、岗位责任要求，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需要不同的本钱 信息，应为他们提供不同的本钱控制报告。适合本钱工程的特点，是指材料费、人工费、制造费用和管理费用的各明细工程， 以及资本支出等，有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。三全员参加原那么企业的任何活动，都会发生本钱，都应在本钱控制的范围之内。任何本钱都是人的 某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制，不能指望另外的人来 控制本钱。任何本钱控制方法，其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使 他们能自我控制。所以，每个职工都应负有本钱责任。本钱控制是全体职工的共同任务， 只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。本

13、钱控制对职工的要求是：具有控制本钱的愿望和本钱意识，养成节约本钱的习惯， 关心本钱控制的结果；具有合作精神，理解本钱控制是一项集体的努力过程，不是个人 活动，必须在共同目标下同心协力；能够正确理解和使用本钱控制信息，据以改进工作, 降低本钱。有效控制本钱的关键，是调动全体职工的积极性。一般说来，人是不希望别人控制 自己的。严格的本钱控制并不是一件令人愉快的事情，不管对各级主管人员还是一般职 工都是如此。但是，控制总是必需的。为了调动全体职工本钱控制的积极性，应注意以下问题：1需要有客观的、准确的和适用的控制标准。虽然管理必然有许多主观成分，但对一名下属的业绩评价，应尽 可能实事求是，减少个人偏

14、见和主观性。2鼓励参与制定标准。当一个人真正参与了 制定方案和标准时，他常会在心理上觉得介入了该项工作，并愿意承当责任。或者，至 少也要让下级充分了解控制标准建立的依据和必要性。3让职工了解企业的困难和实际情况。采用压力和生硬的控制，常会导致不满，而了解实情会激发职工的士气，自觉 适应工作的需要。4建立适当的鼓励措施。努力工作，会取得好的业绩，并得到较多 的物质或精神的奖励，从而使人更努力地工作。如果努力之后未得到肯定的评价，取得好的业绩而未得到奖励，或者没有努力的人却得到了奖励，本钱控制的积极性都会受到 挫伤。5冷静地处理本钱超支和过失。 在分析本钱不利差异时，应始终记住其根本目 的是寻求解

15、决问题的方法，而不是寻找“罪犯。四领导推动原那么由于本钱控制涉及全体职工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局 来推动。本钱控制对企业领导层的要求是：1丨重视并全力支持本钱控制。各级人员对于成 本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。2具有完成本钱目标的决心和信心。管理当局必须认定，本钱控制的目标或限额必须而且可以完成。本钱控制的 成败，也就是他们自己的成败。3具有实事求是的精神。实施本钱控制，不可好高骛 远，更不宜急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。4以身作那么，严格控制自身的责任本钱。三、本钱降彳氐一本钱降低的概念本钱降低，是指为不断降低本钱

16、而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使 每个企业要为提高业绩而不断降低本钱，进行不断地努力。本钱降低与本钱控制有区别：1 本钱控制以完成预定本钱限额为目标，而本钱降低以本钱最小化为目标。2本钱控制仅限于有本钱限额的工程，而本钱降低不受这种限制，涉及企业的全 部活动。3本钱控制是在执行决策过程中努力实现本钱限额，而本钱降低应包括正确选择 经营方案，涉及制定决策的过程，包括本钱预测和决策分析。4.本钱控制是指降低本钱支出的绝对额，故又称为绝对本钱控制；本钱降低还包 括统筹安排本钱、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过本钱的增长，实现本钱 的相对节约，因此又称为相对本钱控制。二本钱降低的根

17、本原那么本钱降低的根本原那么有：1 以顾客为中心。要以顾客为中心，就必须统一规划产品的交付时间、质量和成 本，同时做到更快、更好和更廉价。要在无损于产品质量的条件下降低本钱。 降低本钱, 并不意味着其结果将导致产品质量的下降。产品本钱的降低绝不允许产品的粗制滥造。2系统分析本钱发生的全过程。降低本钱不仅指降低生产本钱，还包括企业其他 作业的本钱，如研究与开发、设计、营销、配送、售后效劳等本钱。由于高科技的开展， 非生产本钱的比重越来越大，许多企业的非生产本钱已经超过生产本钱。降低本钱不仅 指降低生产和其他作业本钱，还包括管理费用和财务费用的降低。降低本钱不仅指降低 企业本身的本钱，还要考虑供应

18、商的本钱和客户的本钱。如果企业自身的本钱降低了， 而客户或供应商的本钱增加了，并不能给企业带来长远的利益。本钱就像在U形管中的水银，压缩这边的本钱，那边的本钱就增加。单独降低某项本钱，不顾及其他本钱的反 应，这种本钱节约永远不会表达在利润之中。3主要目标是降低单位本钱。由于总本钱的增减与生产能力利用率的升降有关， 真正的降低本钱是指降低产品的单位本钱。4要靠自身的力量降低本钱。市价变动、税收减少等原因也会导致本钱降低，但 本钱降低的根本途径在于企业通过自身努力来降低本钱。5要持续地降低本钱。降低本钱不应是应付经济萧条的权宜之计，而是企业的根 本方针，应持续不断地进行。“持续不断是指本钱降低没有

19、止境，是无终点的旅行； 本钱降低必须尽快进行，为了领先，必须跑得快；本钱降低不能停止，不进步就是退步。三本钱降低的主要途径如果说本钱控制主要是管理问题，那么本钱降低主要是技术方面的问题。本钱降低 的主要途径是：1 开发新产品，改进现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品的功能本钱 比率。2.米用先进的设备、工艺和材料。3开展作业本钱计算、作业本钱管理和作业管理。作业本钱计算，是把本钱更精 确地分配到本钱对象即产品、效劳和顾客的程序，其首要目的是提高盈利能力分析 的科学性和有效性。作业本钱管理，是利用作业本钱信息使销售的产品和提供的效劳合 理化，认清改变作业与工序以提高生产力的时机在哪里。作业

20、管理，是把作业本钱计算、 作业本钱管理和非本钱问题管理结合起来，包括生产周期、产品质量、交货及时性和顾 客满意度等，以创造更多的价值。4.改进职工的培训，提高技术水平，树立本钱意识。第二节标准本钱及其制定标准本钱系统是为了克服实际本钱计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于本钱控 制确实切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和本钱控制系统。实施标准本钱作系统一般有以下几个步骤：1制定单位产品标准本钱；2根据 实际产量和本钱标准计算产品的标准本钱；3汇总计算实际本钱；4计算标准本钱 与实际本钱的差异；5分析本钱差异的发生原因；如果标准本钱纳入账簿体系的，还要进行标准本钱及其本钱差异的账务处理；6向

21、本钱负责人提供本钱控制报告。一、标准本钱的概念标准本钱是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。在标准本钱中，根本上排除了不应该发生的“浪费，因此被认为是一种“应该本钱。标准本钱和估计本钱同属于预计本钱，但后者不具有衡量 工作效率的尺度性，主要表达可能性，供确定产品销售价格使用。标准本钱要表达企业 的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制本钱，也可用于存货和销 货本钱计价。“标准本钱一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准本钱，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出 来的，准确地说来应称为“本钱标准。本钱标准=单位产品

22、标准本钱=单位产品标准消耗量X标准单价另一种指实际产量的标准本钱，是根据实际产品产量和单位产品本钱标准计算出来 的。标准本钱=实际产量X单位产品标准本钱二、标准本钱的种类一理想标准本钱和正常标准本钱标准本钱按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准本钱和正常标 准本钱。理想标准本钱是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够到达的最低成 本。制定理想标准本钱的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现 的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术 浪费时生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条 件下可能实现

23、的最优业绩。这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能到 达的设备利用程度，只扣除不可防止的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考 虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。这里所说的理想价格，是指原材料、劳 动力等生产要素在方案期间最低的价格水平。因此，这种标准是“工厂的极乐世界，很难成为现实，即使暂时出现也不可能持久。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标， 揭示实际本钱下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。正常标准本钱是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗 量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准本钱。在制定这种标准本钱 时，把生产

24、经营活动中一般难以防止的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期 的实际情况，成为切实可行的控制标准。要到达这种标准不是没有困难，但它们是可能 到达的。从具体数量上看，它应大于理想标准本钱，但又小于历史平均水平，实施以后 实际本钱更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能到达的一种标准，因而可以 调动职工的积极性。在标准本钱系统中，广泛使用正常的标准本钱。它具有以下特点：它是用科学方法 根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性；它排除了各 种偶然性和意外情况，又保存了目前条件下难以防止的损失，代表正常情况下的消耗水 平，具有现实性；它是应该发生的本钱，可以作为评价业

25、绩的尺度，成为催促职工去努 力争取的目标，具有鼓励性；它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。二现行标准本钱和根本标准本钱标准本钱按其适用期，分为现行标准本钱和根本标准本钱。现行标准本钱指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等 预计的标准本钱。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。这种标准 本钱可以成为评价实际本钱的依据，也可以用来对存货和销货本钱计价。根本标准本钱 是指一经制定，只要生产的根本条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钱。所谓生 产的根本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要

26、变 化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，根本标准本钱才需要修订。 由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的根本条件变化，对此不需要修订根本标准本钱。基 本标准本钱与各期实际本钱比照，可反映本钱变动的趋势。由于根本标准本钱不按各期 实际修订，不宜用来直接评价工作效率和本钱控制的有效性。、标准本钱的制定制定标准本钱，通常首先确定直接材料和直接人工的标准本钱；其次确定制造费用 的标准本钱；最后确定单位产品的标准本钱。在制定时，无论是哪一个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者 相乘后得出本钱标准。用量标

27、准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部 门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有 关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小 时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承当责任，在制定有关价格标准时要 与他们协商。无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想 的标准本钱或正常的标准本钱。下面介绍正常标准本钱的制定。一直接材料标准本钱直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。 它是现有技术条件生产单位产

28、品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种 难以防止的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位本钱，包括发票价 格、运费、检验和正常损耗等本钱，是取得材料的完全本钱。下面是一个直接材料标准本钱的实例见表 14 1。表14 1直接材料标准本钱产品：A标准材料甲材料乙价格标准：发票单价 装卸检验费每千克标准价格1.00元元元元 元 元用量标准：图纸用量千克千克标准材料甲材料乙允许损耗量 单产标准用量千克 千克千克本钱标准：材科甲3.3 X 1.07材料乙2.0 X 4.28元元单位产品标准本钱12.09 元二直接人工标准本钱直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定

29、单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条 件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间 歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可防止的废品耗用工时等。标准工时应以作 业研究和工时研究为根底，参考有关统计资料来确定。直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工 资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时， 或者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计 算标准工资率见表142。表14 2直接人工标准本钱小时工资率

30、第一工序第二工序根本生产工人人数2050每人每月工时天X 8小时204204出勤率98%98%每人平均可用工时200200每月总工时4 00010 000每月工资总额3 60012 600每小时工资单位产品工时：理想作业时问1.5调整设备时问一工间休息其他单位产品工时合计21直接人工标准本钱台计3.06三制造费用标准本钱制造费用的标准本钱是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费 用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准本钱。各部门的制造费用标准本钱分为变动制造费用标准本钱和固定制造费用标准本钱 两局部。1 变动制造费用标准本钱变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准

31、，它在直接人工标准本钱制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单 位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得见表 14 3。表14 3变动制造费用标准本钱部门第一车间第二车间变动制造费用预算： 运输8002 100电力4002 400消耗材料1 4001 800问接人工2 0003 900燃料4001 400其他200400合计5 20012 000生产量标准人工工时4 00010 000变动制造费用标准分配率直接人工用量标准人工工时21变动制造费用标准本钱

32、1.20单位产品标准变动制造费用变动制造费用=变动制造费用预算总数标准分配率=直接人工标准总工时确定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变动制造费用标准本钱：变动制造费用二单位产品直接 x每小时变动制造标准本钱人工的标准工时 费用的标准分配率各车间变动制造费用标准本钱确定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用标准成 本。2 固定制造费用标准本钱如果企业采用变动本钱计算，固定制造费用不计入产品本钱，因此单位产品的标准 本钱中不包括固定制造费用的标准本钱。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标 准本钱，固定制造费用的控制那么通过预算管理来进行。如果采用完全本钱计算，固定制 造费用要计入产品本钱

33、，还需要确定其标准本钱。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机 器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量 在制定直接人工用量标准时已经确定。固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得见表 144。表144固定制造费用标准本钱部门第一车间第二车间固定制造费用：折旧费2002 350管理人职工资7001 800间接人工5001 200保险费300400其他300250合计2 0006 000生产量标准人工工时4 00010 000固定制造费用分配率直接人工用量标准人工工时2

34、1部门固定制造费用标准本钱1单位产品固定制造费用标准本钱1.60固定制造费用=固定制造费用预算总数标准分配率直接人工标准总工时确定了用量标准和价格标准之后，两者相乘，即可得出固定制造费用的标准本钱：固定制造费用二单位产品直接 乂每小时固定制造标准本钱人工的标准工时费用的标准分配率各车间固定制造费用的标准本钱确定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用标准 本钱。将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准本钱按产品加以汇总，就可确 定有关产品完整的标准本钱。通常，企业编制“标准本钱卡见表145，反映产成品标准本钱的具体构成。在每种产品生产之前，它的标准本钱卡要送达有关人员，包括 各级生产部门负责

35、人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的依据。表14 5单位产品标准本钱卡产品：A本钱工程用量标准价格标准标准本钱直接材料：甲材料乙材料2千克合计直接人工第一车间2小时第二车间1小时合计制造费用变动费用第一车间2小时变动费用第二车间1小时合计固定费用第一车间2小时固定费用第二车间1小时合计单位产品标准本钱总计第三节标准本钱的差异分析标准本钱是一种目标本钱，由于种种原因，产品的实际本钱会与目标不符。实际成 本与标准本钱之间的差额，称为标准本钱的差异，或称为本钱差异。本钱差异是反映实 际本钱脱离预定目标程度的信息。为了消除这种偏差，要对产生的本钱差异进行分析， 找出原因和对策，以便采取

36、措施加以纠正。一、变动本钱差异的分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动本钱，其本钱差异分析的根本方法 相同。由于它们的实际本钱上下取决于实际用量和实际价格，标准本钱的上下取决于标 准用量和标准价格，所以其本钱差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。 本钱差异=实际本钱-标准本钱=实际数量X实际价格-标准数量X标准价格= 实际乂实际_实际乂标准+实际乂标准_标准乂标准= 数量价格-数量价格数量价格-数量价格= 实际乂实际 标准+实际 标准乂标准二价格+数量= 数量 价格价格 数量数量 价格=差异差异 有关数据之间的关系如图14 1所示。 实际数量X实际价

37、格 实际数量X标准价格 Y 标准数量X标准价格价格差异-本钱差异 数量差异,-图 14 1一直接材料本钱差异分析直接材料实际本钱与标准本钱之间的差额，是直接材料本钱差异。该项差异形成的 根本原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为 价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。材料价格差异=实际数量X实际价格-标准价格 材料数量差异=实际数量-标准数量X标准价格【例14 1】本月生产产品400件，使用材料2 500千克，材料单价为0.55元/千 克；直接材料的单位产品标准本钱为 3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材 料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算

38、：直接材料价格差异=2 500 X =125元 直接材料数量差异=2 500-400 X 6X 0.5=50元 直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料本钱的总差异。直接材料本钱差异=实际本钱-标准本钱=2 500X 0.55-400 X 6X 0.5=1 375-1 200=175元直接材料本钱差异=价格差异+数量差异=125+50=175元材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采 购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变 动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和 途耗增加、不必要

39、的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等， 需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的本钱控制业绩。材料数 量差异形成的具体原因有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操 作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。 有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准； 又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才能明确 责任归属。二直接人工本钱差异分析直接人工本钱差异，是指直接人工实际本钱与标准本钱之间的差额。它也被

40、区分为“价差和“量差两局部。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时 计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准 工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。工资率差异=实际工时X实际工资率-标准工资率人工效率差异=实际工时-标准工时X标准工资率【例14 2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4 539元； 直接人工的标准本钱是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/ 小时。按上述公式计算：工资率差异=890X 45395 =890X 5.10-5=89 :元890人工效率差异=890-400X 2X 5= 890-

41、800: X 5=450元工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工本钱总差异，并可据此验算差异分 析计算的正确性。人工本钱差异=实际人工本钱-标准人工本钱=4 539-400X 10=539元人工本钱差异二工资率差异+人工效率差异=89+450=539元工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、 工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来， 应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验缺乏、劳动情绪不佳、 新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多

42、、作业方案安排不当、产量太少 无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如，材料 质量不好，也会影响生产效率。三变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它 也可以分解为“价差和“量差两局部。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱 离标准，按实际工时计算的金额，反映消耗水平的上下，故称为消耗差异。量差是指实 际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的 费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。变动制造费用一实际变动制造费用变动制造费用消耗差异=工时X 实际分配率标准分配率变动制造费用

43、效率差异=实际工时-标准工时X变动费用标准分配率【例143】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1 958 元；变动制造费用标准本钱为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造 费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：1958变动制造费用消耗差异=890X 2 =890X 2.2-2=178元890变动制造费用效率差异=890-400 X 2X 2=90X 2=180元验算：变动制造费用本钱差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1 958-400X 4=358元变动制造费用本钱差异=变动制造费用消耗差异+变动制造费用效率差异=178+180=358元变动

44、制造费用的消耗差异，是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。由于后者成认实际工时是在必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差 异反映消耗水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准。消耗差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加， 因此其形成原因与人工效率差异相同。、固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析与各项变动本钱差异分析不同，其分析方法有“二因素分 析法和“三因素分析法两种。一二因素分析法二因素分析法，是将固定制造费用差异分为消耗差异和能量差异。消耗差异是指固定制

45、造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑 业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数既视为消耗过多。其计算 公式为：固定定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准本钱的差异， 或者说是实际业 务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。 它反映实际产量标准工时 未能到达生产能量而造成的损失。其计算公式如下：固定制造费二固定制造固定制造用能量差异一费用预算数-费用标准本钱= 固定制造费用x生产固定制造费用x实际产量 标准分配

46、率 能量标准分配率 标准工时= 生产实际产量 x固定制造费用 能量标准工时标准分配率【例144】本月实际产量400件，发生固定制造本钱1 424元，实际工时为890 小时；企业生产能力为500件即1 000小时；每件产品固定制造费用标准本钱为 3元/ 件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为小时。固定制造费用消耗差异=1 424-1 000 X1.5=-76元固定制造费用能量差异=1 000 XX 2X 1.5=1 500-1 200=300元验算：固定制造费用本钱差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1 424-400X 3=224元固定制造费用本钱差异=消耗差异+能量差异=-76+

47、300=224元 二三因素分析法三因素分析法，是将固定制造费用本钱差异分为消耗差异、效率差异和闲置能量差 异三局部。消耗差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能 量差异进一步分为两局部：一局部是实际工时未到达生产能量而形成的闲置能量差异; 另一局部是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：固定制造费用=固定制造_实际X固定制造费用闲置能量差异费用预算工时 标准分配率= 生产实际X固定制造费用能量工时标准分配率固定制造费用=实际X固定制造费用 实际产量X固定制造费用 效率差异工时 标准分配率标准工时标准分配率=实际实际产量 乂固定制造费用=工时 标准工时标准分

48、配率依【例14 4】资料计算：固定制造费用闲置能量差异=1000-890X1.5=110X1.5=165元固定制造费用效率差异=890-400X 2X1 .5=90X1.5=135元三因素分析法的闲置能量差异165元与效率差异135元之和为300元，与 二因素分析法中的“能量差异数额相同。第四节 标准本钱的账务处理有的企业将标准本钱作为统计资料处理，并不记入账簿，只提供本钱控制的有关信 息。但是，把标准本钱纳入账簿体系不仅能够提高本钱计算的质量和效率，使标准本钱 发挥更大成效，而且可以简化记账手续。、标准本钱系统账务处理的特点为了同时提供标准本钱、本钱差异和实际本钱三项本钱资料，标准本钱系统的

49、账务 处理具有以下特点：一“原材料、“生产本钱和“产成品账户登记标准本钱通常的实际本钱系统，从原材料到产成品的流转过程，使用实际本钱记账。在标准 本钱系统中，这些账户改用标准本钱，无论是借方和贷方均登记实际数量的标准本钱， 其余额亦反映这些资产的标准本钱。二设置本钱差异账户分别记录各种本钱差异在标准本钱系统中，要按本钱差异的类别设置一系列本钱差异账户，如“材料价格 差异、“材料数量差异、“直接人工效率差异、“直接人工工资率差异、“变动制造费用消耗差异、“变动制造费用效率差异、“固定制造费用消耗差异、“固定制造 费用效率差异、“固定制造费用能量差异等。差异账户的设置，要同采用的本钱差异 分析方法

50、相适应，为每一种本钱差异设置一个账户。在需要登记“原材料、“生产本钱和“产成品账户时，应将实际本钱别离为 标准本钱和有关的本钱差异，标准本钱数据记入“原材料、“生产本钱和“产成品 账户，而有关的差异分别记入各本钱差异账户。为了便于考核，各本钱差异账户还可以按责任部门设置明细账，分别记录各部门的 各项本钱差异。三各会计期末对本钱差异进行处理各本钱差异账户的累计发生额，反映了本期本钱控制的业绩。在月末或年末对 本钱差异的处理方法有两种：1 结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润账户，或者先将差异转入“主营业务本钱账户，再随同已销产品的标准本钱一起转至“本年利润账户。采用这种

51、方法的依据是确信标准本钱是真正的正常本钱，本钱差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接表达在本期损益之中，使利润能表达本期工作成绩的好坏。 此外，这种方法的账务处理比拟简便。但是，如果差异数额较大或者制定的标准本钱不符合实际的正常水平，那么不仅使存货本钱严重脱离实际本钱，而且会歪曲本期经营成果, 因此，在本钱差异数额不大时采用此种方法为宜。2.调整销货本钱与存货法按照这种方法，在会计期末将本钱差异按比例分配至已销产品本钱和存货本钱。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际本钱反映存货本钱和销货成 本。本期发生的本钱差异，应由存货和销货本钱共同负担。当然，这种做法会增加一些 计算分配的工

52、作量。此外，有些费用计入存货本钱不一定合理，例如闲置能量差异是一 种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货本钱明显不合理，不如作为期间费 用在当期参加损益汇总。本钱差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型材料、人工或制造费 用、差异的大小、差异的原因、差异的时间如季节性变动引起的非常性差异等。 因此，可以对各种本钱差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用销货本钱与存 货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异那么可因企业具体情况而定。值得 强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使本钱数据保持可比性，并防止信息使 用人发生误解。、标准本钱系统账务处理程序下面通过举例说

53、明标准本钱账务处理的程序。1.有关的资料1单位产品标准本钱 直接材料100千克X 0.3元/千克 直接人工8小时X 4元/小时 变动制造费用8小时X 1.5元/小时 固定制造费用8小时X 1 单位产品标准本钱2费用预算 生产能量 变动制造费用 固定制造费用 变动制造费用标准分配率 固定制造费用标准分配率 变动销售费用 固定销售费用 管理费用3生产及销售情况 本月初在产品存货50件，元/小时303212882元 元 元 元 元4 0006 0004 0006 000/4 0004 000/4 000224 0003 000其标准本钱为2 800小时元元元/小时元/件 元 元由于原材料一次投入，在

54、产品存货中含原材料本钱1 500元50件X 30元/件。其他本钱工程采用约当产量法计算， 在产品约当完工产品的系数为 0.5 ; 50件在产品的其他本钱工程共1 300元50件X 0.5 X 32元/件+12元/件+8元/件。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品 70件。本月初产成品存货30件，其标准本钱为2 460元30件X 82元/件。本月完工入 库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。2.原材料的购入与领用本月购入第一批原材料30 000千克，实际本钱每千克0.27元，共计8 100元。标准本钱：30 000 X 0.3=9 000元实际本钱：30 000 X 0.27=8 100元价格差异：30 000 X =-900元1借：原材料9 000贷：材料价格差异900