会计基础课件7

1、第七章 财产清查n【基本要求】n1. 了解财产清查的意义与种类n2. 熟悉财产清查的一般程序n3. 熟悉货币资金、实物资产和往来款项的清查方法n4. 掌握银行存款余额调节表的编制n5. 掌握财产清查结果的账务处理第一节 财产清查概述n一、财产清查的概念及分类（了解）n概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。n分类n1、按清查的范围可分为全面清查和局部清查n全面清查n全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。n全面清查具有范围广、内容多，需要投人的人力多，花费的时间较长等特点 。n一般来说，在以下几种情况下，需要进行全

2、面清查：n（1）企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查资产、核实债务。n（2）单位撤销、分立、合并或改变录属关系n（3）中外合资、国内联营n（4）开展清产核资；n（5）单位主要负责人调离工作n局部清查n是指根据需要对一部分物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等n局部清查具有范围小，内容少，涉及的人也少，专业性较强的特点。n一般而言，局部清查有以下几种情况：n (1)对于库存现金，每日业务终了时应由出纳人员清点，做到日清月结。n (2)对于银行存款和银行借款，出纳人员每月应与银行核对一次。n (3)对于材料、

3、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。n (4)对于各种债权、债务，应在年度内至少核对一至两次。有人员调动时，也需要进行专题清查。n2、按清查的时间可分为定期清查和不定期清查n定期清查n指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。n它通常在年末、季末、月末结账时进行，目的在于确保会计核算资料的真实、正确。n定期清查的对象和范围，根据实际情况和需要确定，可以是全面清查，也可以是局部清查。n不定期清查n是指根据需要所进行的临时清查。其目的在于查明情况，分清责任。n不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行

4、的清查，更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查，发生自然灾害或意外时所进行的清查。n二、财产清查的意义（了解）n1、通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。n2、通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。n3、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周

5、转，提高资金使用效果。n三、财产清查的一般程序（熟悉）n1.建立财产清查组织；n2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；n3.确定清查对象、范围，明确清查任务；n4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；n5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后确认质量的原则进行；n6.填制盘存清单；n7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 四、财产盘存制度n1、实地盘存制、实地盘存制n实地盘存制也称定期盘存制，以存计销制，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。n在这种方法下，

6、对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。n公式：本期减少数=账面期初数+本期增加数-期末盘点实际结存数量n采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。n优点：核算工作简单且工作量小，不必逐笔登记存货减少的业务。n缺点：无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。n适用范围：非特殊原因一般不宜采用，一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物

7、资n2、永续盘存制、永续盘存制n永续盘存制也称账面盘存制，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。n账面期末余额=账面期初余额+本期增加合计额-本期减少额n优点：手续严密，便于加强会计监督，可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法n缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。n采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。n需要

8、指出的是：无论是永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。例题计算题】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1 000元；本月购入甲商品950件，单位成本1 000元；本期销售甲商品900件。期末经实地盘点，查明甲商品实存80件。则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：永续盘存制下销售甲商品的成本=1 000900=900 000（元）永续盘存制下月末甲商品账面余额=1 00050+1 000950-900 000 =100 000（元）实地盘存制下销售甲商品的成本=1 00050+1 000950-1 00080=

9、920 000（元）可见，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80 000元）和账存金额（100 000元）不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。实际上，盘亏金额20 000元（100 000元-80 000元），也作为本期耗用数计算确认。正是因为实地盘存制存在上述缺陷，故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。第二节 财产清查的方法n一、货币资金的清查方法n（一）库存现金的清查n 对库存现金的清查，一般是采用实地盘点的方法，通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额

10、相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。n在进行库存现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场，在清查过程中，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。盘点后，应根据盘点结果及与库存现金日记账核对的情况，填制库存现金盘点报告表。由盘点人和出纳员共同签章方能生效。该表是重要的原始凭证，既起确定实有数的作用，又起实有数与账面数对比的作用。n（二）银行存款的清查n1、清查方法-对账单法n银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。n在与银行核对账目之前，应当先详细检查银行存款日记账的正确性和完整性，然后

11、再将其与银行对账单逐笔进行核对。n银行存款日记账核对的三个环节：1)账证核对2)账账核对3)未达账项n2、未达账项n所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。n3、银行存款余额调节表的编制（掌握）n根据查明的未达账项，在企业与银行双方账面余额的基础上，编制“银行存款余额调节表”，如果调节后的双方余额相等，则一般说明双方记账没有差错；若不相等，应进一步以查明原因，直至核对相符。（P161例7-2）n需要注意的是：n1）银行存款余额调节表只是为了核对账目。不能作为记账的原始

12、凭证。企业对于未达账项出现的差异，无需作账面调整，待收到有关结算凭证后再进行有关账务处理，登记入账。n2）银行存款日记账与对账单的核对及编制银很存款余额调节表的工作，高粱面上出纳以外的会计核对和编制。n二、实物的清查方法n不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、堆放方式不同，而采用不同的清查方法，一般采用的有实地盘点法和技术推算两种方法 。n（一）实地盘点法n 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。n 这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高但工作量大。n（二）技术推算法n技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。n 这种

13、方法适用于大量成堆、价廉笨重难以逐一清点的财产物资。n 为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在现场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点总结，应逐一如实地登记在“盘存单”上。盘点完毕时，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存数额相核对，发现某些财产物资账实不符时，需填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，同时也是分析盘亏原因，明确经济责任的重要依据 n三、往来款项的清查方法发函询证n往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。

14、n往来款项的清查一般采用“发函询证的方法”进行核对，即编制“往来款项对账单” 派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。n往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。第三节 财产清查结果的处理n各项财产的账实不符有两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈，二者的差额即为盘盈数；当实存数小于账存数时，称为盘亏，二者的差额即为盘亏数。财产清查结果的账务处理就是处理各项财产的盘盈、盘亏事项。由于财产清查的对象不同，其清查结果的账务处理也不一样。 n一、财产清查结果的处理要求n（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议n（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项n（三）总结经验教

15、训，建立健全各项管理制度n（四）及时调整账簿记录，保证账实相符n二、财产清查结果的处理步骤和方法n(一)审批之前的处理n根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。n (二)审批之后的处理n 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以凳记有关账簿。n（二）财产清查结果的处理方法n1、账户设置n为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，在该账户下设置“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个

16、明细账户。2、账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款 ( 应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款（应由责任人或单位赔偿的）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢 批准前 批准后 存货 盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏：借：管理费用（合理损耗，差错、管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产

17、损溢固定资产 盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。盘亏： 先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产 盘盈：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢n【例题单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查【正确答案】C【答案解析】不定期清查一般包括以下几种情况：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更

18、换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等。【例1】在对现金进行盘点时，出纳人员应当回避。( )n【答案】n【例2】银行存款余额调节表是用于核对银行存款余额的，因此，可以作为记账的依据。 ( ) n 【答案】【例题单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查【正确答案】C【答案解析】不定期清查一般是局部清查，【例题多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。A.定期清查B.不定期清查C.局部清查D.全面清查【正确答案】AB【例题单选题】对财产清查结果

19、进行正确账务处理的主要目的是保证（）。A.账实相符B.账表相符C.账证相符D.账账相符【正确答案】A【答案解析】财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证账实相符。【例题单选题】在财产清查中，实物盘点的结果应如实登记在（）中。A.对账单B.盘存单C.盘盈盘亏报告表D.账存实存对比表【正确答案】B【例题单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量，然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（）。A.收付实现制B.账面盘存制C.实地盘存制D.权责发生制【正确答案】C【答案解析】实地盘存制下，本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量。【例题单选题】对各项财产物

20、资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。A.收付实现制B.实地盘存制C.权责发生制D.永续盘存制【正确答案】D【答案解析】永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。选项A和选项C是确认收入和费用的基础。【例题判断题】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。（）【正确答案】【例题判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（）【正确答案】【答案解析】实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法，因此账实

21、是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈、盘亏现象。 【例题单选题】某月末企业银行存款日记账余额为200 000元，银行对账单余额为210 000元，经过未达账项调节后的余额为190 000元 ，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。A.200 000B.210 000C.190 000D.不能确定【正确答案】C【答案解析】经过银行存款余额调节表调节后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额190 000元表示企业可动用的银行存款实有数。【例题多选题】使企业银行存款日记账的余额大于银行对

22、账单余额的未达账项有（）。A.银行已付款记账而企业尚未付款记账B.银行已收款记账而企业尚未收款记账C.企业已付款记账而银行尚未付款记账D.企业已收款记账而银行尚未收款记账【正确答案】AD【例题单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款【正确答案】D【答案解析】选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。【例题单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.实存账存对比表B.银行存款余额调节表C.往来款项对账单D.盘存单【正确答案】A【例题判断题】财产清查结

23、果应该根据审批意见进行差异处理，但不得调整账项。（）【正确答案】【答案解析】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。【例题判断题】盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘盈。（）【正确答案】【答案解析】盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘亏。【例题单选题】库存现金清查中,对无法查明原因的长款，经批准应计入（）A.营业外收入B.其他应收款C.管理费用D.其他应付款【正确答案】A【例题分录题】某企业在财产清查中,发现库存现金溢余50元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记，编制会计分录：借：库存现金 50贷：待处理财产损溢待处

24、理流动资产损溢50【例题分录题】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50贷：营业外收入 50【例题分录题】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：【正确答案】借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：库存现金 200【例题分录题】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款 100管理费用 100贷：待处理财产损溢

25、 200【例题分录题】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。借：库存现金100贷：其他应收款100【例题分录题】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录：借：原材料A材料 3 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000【例题分录题】经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3 000贷：管理费用 3 000【例题分录题】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1 000元。经查，B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 300贷：原材料B 300C 1 000经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下借：管理费用800其他应收款100原材料400贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 300【例题多选题】对于盘亏毁损的存货经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（）。A.原材料B.营业外支出C.管理费用D.其他应收款【正确答案】ABCD【答案解析】对于盘亏、毁损的存货，报经批准以后，根据造成盘亏和毁损的原因，分别以