现行债务重组准则对企业纳税核算的影响分析

1、题目 现行债务重组准则对企业纳税核算的影响 分析 诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。 学生（签名）： 年 月 日毕业论文主要内容和要求：主要内容：本文主要分析现行债务重组准则对企业纳税核算的影响，首先对现行债务重组准则的概念、企业纳税核算的含义进行概述，其次从以现金进行清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本清偿债务、以修改其他条件清偿债务等方面对债务重组与纳税核算现状进行分析，然后指出现行债务重组准则对企业

2、纳税核算存在的问题有：以公允价值作为计量基础，使债务人有操作利润的空间、债务重组收益计入当期收益加大了利润操作的可能性、企业财务危机无法界定导致虚增利润债务重组会计准则中信息披露存在不完善造成利润增加，建议有：建立实施公允价值的良好环境、调整债务重组损益的处理方式、债务重组内容及其发展方向需重新界定、在债务重组会计准则中对信息披露的相关规定进行完善，最后得出结论。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确

3、定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 吕晓斐债务重组会计研究J纳税，2017，(25)：58-592 李萌公允价值计量在我国的发展及完善途径J 国际商务财会，2017，(04)：35-37.3 刘静淑债务重组损益会计处理探讨J现代商贸工业，2017，(01)：121-1224 宋瑶现行准则下企业债务重组与税务处理研究J铁路采购与物流，2017，(05)：35-375 李学芳上市公

4、司债务重组问题浅析J中国管理信息化，2017，(03)：91-926 项丽霞、潘栋梁利润粉饰动机外部审计与企业债务重组行为J财会通讯，2017，(06)：43-467 王瑛龙债务重组对制造业上市公司绩效影响的实证分析J中国物价，2017，(04)：76-788 林枫债务组准则变更的经济后果分析J商业经济，2016，(09)：103-104 9 王雨债务重组业务会计处理与税务处理的差异分析J经济研究参考，2016，(23)：46-4710 禹佳君浅析企业债务重组中的纳税筹划J会计师，2016，(01)：17-1811 Sarah Paterson The Paradox of Alignment

5、 :Agency Problems and Debt RestructuringJ European Business Organization Law Review， 2016，(01)，pp35-38毕业论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业

6、论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2017-10-26至2017-11-102编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩。2017-11-10至2017-11-253进一步查找资料，作社会调查。2017-11-26至2018-1-104撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2018-1-11至2018-1-315指导教师阅改论文。2018-2-1至2018-2-146修改论文，完成第二稿，并交指导教师。2018-2-15至2018-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2018-3-1至2018-3-158

7、修改论文，完成第三稿，并交指导教师。2018-3-16至2018-4-19指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2018-4-2至2018-4-1510专家评阅。2018-4-16至2018-4-3011毕业论文答辩。2018-5-1至2018-5-1512评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2018-5-16至2018-5-31课题信息：课题性质： 设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名： 毕业论文题目现行债务重组准则对企业纳税核算的影响分析开题报告（阐述课题的目的、意义、研

8、究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1研究目的：会计准则与税收制度的差异，导致了在债务重组业务中，会计处理与税务处理的差异是不可避免的。分析债务重组给企业带来的在经济后果或者企业绩效方面的影响，发现企业实行债务重组的问题,结合相关理论和现实状况,提出解决方法和政策性建议，以达到完善我国债务重组准则对纳税核算体系的目的。2 研究意义：（1）理论意义：债务重组对企业纳税核算的影响是一项政策性和技术性很强的工作。随着经济业务的发展,会计准则和税法会适时推出新的规定,不仅需要会计人员加强对新知识的学习和掌握,提高执业水平,做好债务重组的账务处理,而且需要

9、企业决策层、管理层加强学习,提高政策水平,以能更好地理解和运用现行会计准则,合理新债务重组准则对企业纳税核算的影响进行分析。（2）现实意义：债务重组准则对企业纳税核算的影响的研究促进了会计与资本市场、审计、盈利预测、行为会计以及所得税会计等領域的研究，还对公司治理结构的完善、证券市场监管等一系列理论与实务问題的解决提供了重要依据。二、研究现状 1国外研究现状：Healy 、Palepu（2015）对美国制造业中进行债务重组的企业进行了研究，表明进行债务重组的企业调整之后业绩提高了，这种改善是来源于公司资产管理的改善， 并且与同行业相比， 进行债务重组的公司在并购后的运营能力得到了显著的提高。B

10、rown(2014)通过研究发现，一些公司操纵利润的手段是通过债务重组来掩饰所获得的真正利润或收益，其理由就是为了达到让政府提高关税，从而阻碍国外产品进入国内市场，使得自己的产品免受冲击， 从而保住自己品牌的市场份额。Schwert(2011)对 1995-2005 年发生的债务重组样本公司进行研究发现，在进行债务重组后的半年时间内，债务重组行为给目标公司带来正的超额累计收益。2国内研究现状：范潇文(2017)指出：债务重组作为资本运作的一种，调节了债权债务之间的紧张关系，加强了资金的流动性，减少了坏账损失，是维持国民经济良好运行的重要一环。郭凤君(2017)认为：企业缺乏完善的会计环境，对于

11、债务人而言，进行债务重组的时候，需要对企业的现有资产进行评估，进行资产评估时，往往需要借助各种专业的会计或者中介服务机构，这些中介机构普遍存在着资金规模小和管理不规范等问题，这些都会对债务重组会计处理造成不良影响。甚至有些中介机构为了自身的利益故意高估虚假价值，对企业造成不良影响。代春雷、白晶（2016）分析债务重组对企业实务操作产生的影响其中包括债务重组是企业经营过程中发生的偶然事项 企业会计准则规定将其产生的损失或收益计入营业外支出或营业外收入中对于债权方企业在债务重组操作过程中会做出一定程度上的让步产生一定损失这部分损失通过营业外支出科目核算从当期损益中扣除 对于债务方企业在债务重组过程

12、中产生一些收益通过营业外收入计入当期损益债务重组的业务处理对债权债务方都产生了一定损益的影响 可是这种损益的产生并不是正常的企业经营所带来的经营收益或经营损失 确切的说无论对于债权方还是债务方这种损益的影响都不符合正常的经营规则。钟悦（2016）指出：对于转让中的非现金资产，其账面价值与公允价值之间的差额将会被作为转让资产收益，并算入当期损益由于在一些债务重组中会将债务人的债务部分或全部免除，所以债务人将能在债务重组中获得巨额的收益。在债务重组过程中所得税的增加会让债务人的现金流量被减少所以在债务重组的过程中，债务重组收益环节让债务人在账面上没有负担，但却会让债务人在税收方面的负担不断增加，甚

13、至会导致债务人的现金流量负担超出其承受范围，这将对债务人不利。董萌(2015)在谈到公允价值的主要特点及其局限性时，认为，公允价值计量的重新引入，使得其成为了 06 年债务重组准则中的一大亮点 使用公允价值的前提条件就是合理估值技术的存在以及活跃资产交易市场的存在，而获得公允价值的基础是公平交易如果活跃市场不存在，就会导致在估计未来现金流量和选择折现率时带有很强的主观意识，即使可以通过采用未来现金流量的现值。车志慧(2015) 认为，财务会计准则在实施重组之后，其经济后果的表现主要是表现在对公司财务价值的影响，债务重组对重组公司带来了利益，它不但把重组公司的债务从根本上减轻了，还在短时间内把重

14、组公司的负债率给大大的降低了，使重组公司的财务状况从根本上发生了改变。财务状况在得到改善后，对重组公司的局面带来了优势，具体的是：对公司整合资源带来了极大的效益性；在配置方面，实施了优化；在具备以上这两种优点之后，就可以把公司的整体局面，给扭转过来。把重组公司的经济状况实施改善后，将会整个公司的绩效，带来长期的提升。李翔（2015）根据 2004-2008 进行债务重组的 ST 公司为样本建立了模型，得到 ST 公司内部控制人、政府干预、股权结构等因素与 ST 公司被重组的概率存在内在的联系，提出 ST 公司应该加强自身的内部管理，科学决策是否适合选择进行债务重组。许莹(2014) 对债务重组

15、准则应用中存在的问题发现当一些公司由于资产负债率过高而面临破产的危险时，这些股东又可能会通过置换资产或者是代偿债务等方法来缓解上市公司的债务危机 于是一些没有办法清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，他的收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高公司的利润，从数字上有效改善企业一直处于财务危机的状况，这种信息的不完全对称性在很大程度上会误导了会计信息使用者，致使信息使用者并不能如实了解企业。曹晨（2014）通过搜集了以前年度的相关数据，用负债、治理、监管政策、盈利能力、审计监督等方面作为控制变量的指标，通过构建多元回归模型，对上市公司的内部经营管理模式进行了验证，从而得出在新债务重组制

16、度下，盈余管理比以前的管理程度更好。综上所述，国内相关学术研究者对于债务重组活动是否对企业的经营业绩产生重大的影响， 探讨的结果也是不同的。通常情况下，企业资产债务重组有利于企业的投资者，但对于公司业绩的提升结论是不确定的。这个结论方向与西方学术研究者的探讨结果大体相同。 造成结论不一致的原因主要在于并购重组的企业所处的行业、进行收购的方式等各方面不同所存在的差异造成的。三、研究内容 1前言2现行债务重组准则和企业纳税核算的概述 2.1现行债务重组准则的概念 2.2企业纳税核算的含义3现行债务重组准则与纳税核算的现状 3.1以现金进行清偿债务3.2以非现金资产清偿债务3.3将债务转为资本清偿债

17、务3.4以修改其他条件清偿债务4现行债务重组存在的问题对纳税核算的影响分析 4.1以公允价值作为计量基础，使债务人有操作利润的空间4.2债务重组收益计入当期收益加大了利润操作的可能性4.3企业财务危机无法界定导致虚增利润4.4债务重组会计准则中信息披露存在不完善造成利润增加5针对债务重组存在问题的建议5.1建立实施公允价值的良好环境5.2调整债务重组损益的处理方式5.3债务重组内容及其发展方向需重新界定5.4在债务重组会计准则中对信息披露的相关规定进行完善6结论四、研究方案1利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互

18、联网进行资料的检索收集。2运用数据分析法、实际调查法和经验总结法撰写了此文，通过对企业的实际调研，认识到债务重组的重要性和必然性。通过文献研究分析了现行债务重组准则对企业纳税核算存在的普遍问题，并利用这些方法完成债务重组对企业纳税核算存在问题的建议的分析。五、进度安排1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书，2017-10-26至2017-11-10。2编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题，并完成开题答辩，2017-11-10至2017-11-25。3进一步查找资料，作社会调查，2017-11-26至2018-1-10。4撰写论文，完成第一稿，并交给指导教师，2018-1-1

19、1至2018-1-31。5指导教师阅改论文，2018-2-1至2018-2-14。6修改论文，完成第二稿，并交给指导教师，2018-2-15至2018-2-29。7指导教师阅改论文，完成中期检查表，2018-3-1至2018-3-15。8修改论文，完成第三稿，并交给指导教师，2018-3-16至2018-4-1。9指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师，2018-4-2至2018-4-15。10专家评阅，2018-4-16至2018-4-30。11毕业论文答辩，2018-5-1至2018-5-15。12评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文，2018-5-16至2018-5-31。

20、六、预期结果通过分析债务重组对债权人、债务人纳税核算的分析，明确企业的纳税调整，对债务重组问题进行分析，从而完善我国债务重组准则体系。七、参考文献1 吕晓斐债务重组会计研究J纳税，2017，(25)：58-592 李萌公允价值计量在我国的发展及完善途径J 国际商务财会，2017，(04)：35-37.3 刘静淑债务重组损益会计处理探讨J现代商贸工业，2017，(01)：121-1224 宋瑶现行准则下企业债务重组与税务处理研究J铁路采购与物流，2017，(05)：35-375 李学芳上市公司债务重组问题浅析J中国管理信息化，2017，(03)：91-926 项丽霞、潘栋梁利润粉饰动机外部审计与

21、企业债务重组行为J财会通讯，2017，(06)：43-467 王瑛龙债务重组对制造业上市公司绩效影响的实证分析J中国物价，2017，(04)：76-788 林枫债务组准则变更的经济后果分析J商业经济，2016，(09)：103-104 9 王雨债务重组业务会计处理与税务处理的差异分析J经济研究参考，2016，(23)：46-4710 禹佳君浅析企业债务重组中的纳税筹划J会计师，2016，(01)：17-1811 Sarah Paterson The Paradox of Alignment :Agency Problems and Debt RestructuringJ European Bu

22、siness Organization Law Review， 2016，(01)，pp35-38指导教师意见：指导教师签名： 年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日Healy (2015）在The ownership and trading of debt claims in Chapter restructuring文章中提出进行债务重组的企业调整之后业绩提高了，这种改善是来源于公司资产管理的改善,并且与同行业相比,进行债务重组的公司在并购后的运营能力得到了显著提高的观点。Brown(2014)在Choice of corporate debt in

23、 China: The role of state ownership文章中提出一些公司操纵利润的手段是通过债务重组来掩饰所获得的真正利润或收益，其理由就是为了达到让政府提高关税，从而阻碍国外产品进入国内市场，使得自己的产品免受冲击，从而保住自己品牌的市场份额的观点。Schwedt(2011)在 The disciplinary effect of subordinated debt on bank risk taking文章中提出1995-2005年发生的债务重组的样本公司，在进行债务重组后的半年时间内，债务重组行为给目标公司带来正的超额累计收益的观点。范潇文(2017)在企业债务

24、重组的会计处理简析文章中提出：债务重组作为资本运作的一种，调节了债权债务之间的紧张关系，加强了资金的流动性，减少了坏账损失，是维持国民经济良好运行重要一环的观点。郭凤君(2017)在企业债务重组会计问题分析文章中提出：企业缺乏完善的会计环境，对于债务人而言，进行债务重组的时候，需要对企业的现有资产进行评估，进行资产评估时，往往需要借助各种专业的会计或者中介服务机构，这些中介机构普遍存在着资金规模小和管理不规范等问题，这些都会对债务重组会计处理造成不良影响。甚至有些中介机构为了自身的利益故意高估虚假价值，对企业造成不良影响的观点。代春雷、白晶（2016）在探索债务重组对企业的影响文章中提出分析债

25、务重组对企业实务操作产生的影响其中包括债务重组是企业经营过程中发生的偶然事项，企业会计准则规定将其产生的损失或收益计入营业外支出或营业外收入中对于债权方企业在债务重组操作过程中会做出一定程度上的让步产生一定损失，这部分损失通过营业外支出科目核算从当期损益中扣除 对于债务方企业在债务重组过程中产生一些收益通过营业外收入。计入当期损益债务重组的业务处理对债权债务方都产生了一定损益的影响，可是这种损益的产生并不是正常的企业经营所带来的经营收益或经营损失，确切的说无论对于债权方还是债务方这种损益的影响都不符合正常经营规则的观点。钟悦（2016）在债务重组对重组双方的优势与弊端分析文章中提出：对于转让中

26、的非现金资产，其账面价值与公允价值之间的差额将会被作为转让资产收益，并算入当期损益由于在一些债务重组中会将债务人的债务部分或全部免除，所以债务人将能在债务重组中获得巨额的收益。在债务重组过程中所得税的增加会让债务人的现金流量被减少。所以在债务重组的过程中，债务重组收益环节让债务人在账面上没有负担，但却会让债务人在税收方面的负担不断增加，甚至会导致债务人的现金流量负担超出其承受范围，这将对债务人不利的观点。董萌(2015)在企业债务重组问题研究文章中提出公允价值计量的重新引入，使得其成为了 06 年债务重组准则中的一大亮点。使用公允价值的前提条件就是合理估值技术的存在以及活跃资产交易市场的存在，

27、而获得公允价值的基础是公平交易，如果活跃市场不存在，就会导致在估计未来现金流量和选择折现率时带有很强的主观意识，即可以通过采用未来现金流量的现值的观点。车志慧(2016)在浅析债务重组会计准则变更的经济后果文章中提出财务会计准则在实施重组之后，其经济后果的表现主要是表现在对公司财务价值的影响，债务重组对重组公司带来了利益，它不但把重组公司的债务从根本上减轻了，还在短时间内把重组公司的负债率给大大的降低了，使重组公司的财务状况从根本上发生了改变。财务状况在得到改善后，对重组公司的局面带来了优势，具体的是：对公司整合资源带来了极大的效益性；在配置方面，实施了优化；在具备以上这两种优点之后，就可以把

28、公司的整体局面，给扭转过来。把重组公司的经济状况实施改善后，将会整个公司的绩效，带来长期的提升的观点。张志辉（2016）在我国上市公司债务重组会计问题研究文章中提出提高对中小股东权益的保护，既会促进我国证券市场和社会经济的繁荣和进步，又能体现公平与效率的社会风貌，这既是当前社会的客观要求，更是构建社会主义和谐社会不可或缺的一步。因此，我们应该长期地关注、长期地努力使其得到更好地解决。但是，在一个双方权益博弈的整体系统中，强调对一方的权益 保护有时不得不以限制另一方权益为代价。这就要求我们不断总结与完善中小股东权益保护的内部保护机制和外部保护机制，在切实保护中小股东权益的前提下兼顾不损害大股东的

29、权益，以促进整个社会经济和谐有序地健康发展的观点。许莹(2016)在债务重组准则应用中存在问题及对策研究文章中提出当一些公司由于资产负债率过高而面临破产的危险时，这些股东又可能会通过置换资产或者是代偿债务等方法来缓解上市公司的债务危机。于是一些没有办法清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，他的收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高公司的利润，从数字上有效改善企业一直处于财务危机的状况，这种信息的不完全对称性在很大程度上会误导了会计信息使用者，致使信息使用者并不能如实了解企业的观点。曹晨（2016）在债务重组准则变化对上市公司影响实证研究文章中提出通过搜集了以前年度的相关数据，用负债

30、、治理、监管政策、盈利能力、审计监督等方面作为控制变量的指标，通过构建多元回归模型，对上市公司的内部经营管理模式进行了验证，从而得出在新债务重组制度下，盈余管理比以前的管理程度更好的观点。综上所述，国内相关学术研究者对于债务重组活动是否对企业的经营业绩产生重大的影响， 探讨的结果也是不同的。通常情况下，企业资产债务重组有利于企业的投资者，但对于公司业绩的提升结论是不太确定的。这个结论方向与西方学术研究者的探讨结果大体相同，造成结论不一致的原因主要在于并购重组的企业所处的行业、进行收购的方式等各方面不同所存在的差异造成的。现行债务重组准则对企业纳税核算的影响分析 摘 要随着经济的变化，社会的发展

31、，中国已经进入到了一个不一样的时代。我国企业的债务重组活动日趋频繁，由此成为我国经济活动中的一个重要现象，经济界对债务重组的关注有很大的提升。现行的债务重组准则经历了漫长变化的过程，中国会计准则体系的正式建立，象征着我国适应市场经济的发展需求与国际惯例出现一致性。现行债务重组准则的影响是非常广泛、非常深远的，这样自然而然的涉及到社会非常多的方面，其中的债务重组改革程度之深是前所未有的，它对于推动市场、推动经济、促进社会的发展的作用极其重要。目前债务重组准则的变化影响的不仅仅是企业的财务信息，而且它还对企业的纳税调整也存在很大的影响。本文主要分析现行债务重组准则怎样影响企业的纳税核算，首先对现行

32、债务重组准则的概念、企业纳税核算的含义进行概述，接着从债务重组的四个方面分析其对企业债权人、债务人纳税方面带来的影响，然后指出现行债务重组准则对企业纳税核算存在的问题有：以公允价值作为计量基础，使债务人有操作利润的空间、债务重组收益计入当期收益加大了利润操作的可能性、企业财务困难无法界定导致虚增利润、债务重组会计准则中信息披露存在不完善造成利润增加，建议有：建立实施公允价值的良好环境、调整债务重组损益的处理方式、债务重组内容及其发展方向需重新界定、在债务重组会计准则中对信息披露的相关规定进行完善，最后综合债务重组的情况得出结论。关键词：债务重组；纳税核算；利润ABSTRACTWith the

33、change of economy and social development, China has entered a different era. The current standards of debt restructuring has experienced a long process of change, China's accounting standards system formally established, is a symbol of our country to meet the needs of the development of market e

34、conomy and international practice in consistency. The influence of the current debt restructuring criterion is very extensive, very profound, so naturally involves a lot of social aspects, including the degree of debt restructuring reform deeply is unprecedented, it in promoting market, promote the

35、development of economy, promote social role is extremely important. At present, the changes of debt restructuring rules affect not only the financial information of enterprises, but also the tax adjustment of enterprises. This article mainly analyzes the current debt restructuring criterion how to a

36、ffect the enterprise tax accounting, first of all, the concept of the current debt restructuring guidelines, overview the meaning of tax accounting, and then points out the current problems existing in the debt restructuring guidelines on corporate tax accounting are: based on the measurement of the

37、 fair value, make the debtor has operating profit space, debt restructuring income included in the current profits increased the possibility of profit operation, enterprise financial difficulties can't define led to inflated profits, debt restructuring, accounting information disclosure is not p

38、erfect cause increased profits, Suggestions are as follows: based on the measurement of the fair value, make the debtor has operating profit space, debt restructuring income included in the current profits increased the possibility of profit operation, enterprise financial crisis cannot define led t

39、o inflated profits, debt restructuring, accounting information disclosure is not perfect cause profit increased, the final conclusion comprehensive debt restructuring.Key words: Debt restructuring; Tax accounting; Profits中国地质大学长城学院2018届毕业论文目 录1前 言12债务重组与纳税核算的概述12.1现行债务重组的概念12.2企业纳税核算的含义13现行债务重组准则与纳税

40、核算的现状23.1用现金进行清偿债务23.2用非现金资产清偿债务23.3将债务转为资本清偿债务33.4修改其他条件清偿债务44现行债务重组存在问题对纳税核算的影响分析44.1以公允价值作为计量基础，使债务人有操作利润的空间44.2债务重组收益计入当期收益增加了利润操作的可能性44.3企业财务困难无法界定导致虚增利润54.4债务重组会计准则中信息披露存在不完善造成利润增加55针对债务重组存在问题的建议65.1建立实施公允价值的良好环境65.2调整债务重组损益的处理方式65.3债务重组内容及其发展方向重需新界定75.4在债务重组会计准则中对信息披露的相关规定进行完善76结 论8参考文献9致 谢10

41、1前 言债务重组准则与税收制度的差异，造成债务重组与税收处理的差异不可避免，本文先对债务重组的概念进行了论述，然后从债务重组的四个方面分析债务重组对企业债权人和债务人纳税方面带来的影响，从中发现企业债务重组存在的问题。结合理论与现实的情况，对债务重组的问题进行分析并且提出有效的措施和政策性的建议，来达到完善我国的会计体系和经济体系。企业的债务准则成为经济和市场发展的一项重要会计准则，债务重组对企业纳税核算的影响是一项政策和技术的工作。随着社会、经济的发展、文化水平的提高，有关部门需要制定出更加完善的制度，防止有的企业利用漏洞来做非法的勾当，同时需要会计人员把握新的会计知识，还需要会计人员提高自

42、身的素质，严于律己，这样体系才会更加完善，执行会计制度才更加有力。我们应该仔细审查债务重组与我国市场的适应情况，检测其在我国执行效果，由此可对我国企业治理结构的完善、证券市场监管等一系列理论与实务基础问題的解决提供重要依据，可促进经济的发展、社会的进步，这样才能够更加的贴切国际步伐。2债务重组与纳税核算的概述2.1现行债务重组的概念债务重组是指债务人的生产运营活动出现困境、企业发生财务困难的情况之下，出现难以正常周转现金流以及其他方面造成的不能或没有能力按照与债权人约定的条件进行偿债的状况。债务重组的前提条件有两个，其一是：债务人出现了财务困难，没有办法按原来的条件偿还债务，其二是：在债权人和

43、债务人协议或法院的判决下，债权人同意做出让步、更改债务偿还条件的事项。怎么判断债权人有没有做出让步就是看债务人的偿还金额有没有低于债务的账面价值，或者债务人有没有延期偿还债务。现行的债务重组的方式可以被分为以下五种：以现金对企业债务进行清偿、以非现金对企业的债务进行清偿、将债务转为资本对企业的债务进行清偿、修改其他条件对企业的债务进行清偿或者是以上四种方式的组合来对企业的债务进行清偿。2.2企业纳税核算的含义纳税是指个人或者企业给国家缴纳税，也可以说国家的大部分税收来自于企业。国家的收入来源于税收，包括所得税、财产税、遗产税，但是国家绝大部分收入来源于所得税，包括企业所得和个人所得，企业在其中

44、占很重要的作用。国家的收入也会用在人民身上，比如在灾难发生时会救助人民群众，国家会对各种公共设施进行建设，建设各种各样的福利设施，国家还会对贫困的地区进行捐赠。税收对维护经济的作用是相当重要的，税收还可以维护国家的权益，保证国际的经济交往，同样，税收也是控制一个国家经济的重要杠杆。企业发生经济业务那么企业也就会有收入，因此企业就会缴纳税，交了税企业的资产就会变少，企业的所有者权益就会减少。企业利益相关者为了了解企业的经营状况就会对税收进行筹划与核算，对企业纳税进行核算显得极为重要，核算中发现差异企业就必须对其进行纳税调整，这对企业来说非常关键，税收会涉及到企业所有者、经营者及相关人员的利益。3

45、现行债务重组准则与纳税核算的现状 3.1用现金进行清偿债务根据现行债务重组准则的规定，用现金来清偿债务的会计处理与税法处理在大多情况下是一致的，然而在有的时候也会出现不一致，在债务人以低于债务的计税成本进行清偿企业债务的情况下，此时就会出现处理方式的不一致，债务人应该将重组收益计入营业外收入-债务重组利得，从而增加企业债务人的应纳税所得额。用现金来清偿债务，这样的重组方式，造成债权人将重组债权转换为其他形式的资产，债权人重组债权的账面价值大于企业收到的现金资产所产生的差额被称为债务重组损失从而计入营业外支出-债务重组损失。例1甲企业欠乙企业100000元，但是甲企业陷入了财务困难，到了偿还期限

46、甲企业不能偿还所有债务，甲乙双方企业达成债务重组协议，协议规定乙企业做出让步减免30000元，甲企业立即用银行存款来进行偿还乙企业余额70000元，甲乙账务处理如下：甲企业的会计分录借：银行存款 70000营业外收入-债务重组利得 30000 贷：应付账款 100000甲企业重组债务的计税成本与支付现金之间会产生一个差额，甲企业应该把这个差额确认为债务重组所得，这样的操作增加了甲企业当期的应纳税所得额。乙企业的会计分录借：应收账款 100000贷：银行存款 70000营业外支出 -债务重组损失 30000乙企业重组债务的计税成本与收到现金之间会产生一个差额，乙企业应该把这个差额确认为债务重组损

47、失，这样的操作冲减了乙企业当期的应纳税所得额。3.2用非现金资产清偿债务债务人的生产运营活动出现困境时，债务人和债权人会达成债务重组协议规定用非现金资产来进行债务的清偿。非现金资产包括存货、固定资产、无形资产、金融资产等等。如果债务人重组债务的账面价值小于或等于转让资产公允价值的情况下，那么就说明债权人并没有做出让步，这样的交易就不属于企业的债务重组，与之相反，假若企业的债务人重组债务的账面价值大于转让的资产的公允价值的情况之下，这样就说明企业的债权人做出了让步，那么这样的交易就属于债务重组，债务人就会从这样的交易中受益。企业的债务人在重组债务时账面价值大于其所转让的资产公允价值时会存在一个差

48、额，这个差额被称为企业的债务重组利得，债务人把这个差额计入营业外收入-债务重组利得，企业的债权人在重组债务时账面价值小于企业所收到资产的公允价值时会存在一个差额，这个差额被称为企业的债务重组损失，企业把这个差额计入营业外支出-债务重组损失。例2甲企业从乙企业那里购入一批材料，这批材料的价格为100000元，增值税为17%，但是到了偿还期限，甲企业不能偿还所有债务，甲乙双方企业达成债务重组协议，协议规定甲企业用存货来清偿债务，存货的公允价值为80000元，存货的成本为30000元，乙企业将甲企业转让的存货作为原材料入库，根据以上资料，甲乙账务处理如下：甲企业的会计分录借：应付账款 117000（

49、100000+100000*17%）贷：主营业务收入 80000应交税费-应交增值税（销项税额） 13600（80000*17%）营业外收入-债务重组利得 50600借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000债务人重组债务的账面成本与转让存货公允价值之间会产生一个差额，这个差额被甲企业确认为债务重组所得，因此这样的操作增加了甲企业当期的应纳税所得额。乙企业的会计分录借：原材料 80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600（80000*17%）贷：应收账款 117000营业外支出-债务重组利得 13600债权人乙企业重组债务的账面成本与收到存货公允价值之间会产生一个差额，这个差

50、额被乙企业确认为债务重组损失，因此这样的操作冲减了乙企业当期的应纳税所得额。3.3将债务转为资本清偿债务将债务转为资本清偿债务指的是企业债务人将企业债务转为股本或者是企业实收资本的一种债务重组方式。旧准则中债务人的债务重组收益是被企业计入资本公积，但是在现在，企业的会计准则除了企业改组或者清算的规定外，企业在进行一般的债务重组时，债务重组应该被计入债务重组利得。债务重组利得是指债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股权的账面价值之间的差额，导致了企业的应纳税额随之增加。与此同时，债务重组准则同样规定了，企业在进行将债务转化其他企业的资本时，其入账资产的账面价值应该由受让股权的资产价值来进行决

51、定。我们假设有很多的股权涉及到其中，债务人就必须对股权进行分配，看看股权具体是属于哪一个部分的，债权人应当将享有的价值进行分配，应该按照占各项股权公允价值总额的比例来对企业重组债权的账面价值进行分配。因此，有必要确定这些股份的具体账面价值，然后确定股权的公允价值作为投资的税收成本。用债务转换为资本来清偿债务不仅可以减少企业的债务及负债，还可以降低企业的财务风险，对于企业长期稳健发展具有极其重要的作用。如此可见，将债务换为资本来清偿债务对于企业来说是最佳的重组方式。3.4修改其他条件清偿债务修改其他条件偿还企业的债务，其含义指的是除了以上的几种方式以外的修改了其它条件的债务重组方式，这样的重组方

52、式主要包括：延长偿还期、降低利率、减少债务本金、或者是减少企业的债务利息，修改其他条件偿还债务还包括附有或有条件的债务重组和不附有或有条件的债务重组。由于现在的债务重组准则主要都是在强调修改其他债务条件后的公允价值,然而在现实中即是将来应付金额的现值,比较了重组债务的账面价值后,发现现有应付金额必然小于将来应付金额现值,债务人应该将其差额计入当期营业外收入，从而增加债务人的应纳税所得额，债权人会把债务重组中发生的损失计入营业外支出债务重组损失。修改其他条件清偿债务涉及或有条件的债务重组，此债务重组中如果涉及或有金额且该金额符合预计负债的确认条件，企业就应该把该金额确认为预计负债，如果在此后的会

53、计期间没有发生的，那么企业就应该把预计负债冲销掉，并且把预计负债确认为营业外支出。4现行债务重组存在的问题对纳税核算的影响分析4.1以公允价值作为计量基础，使债务人有操作利润的空间国际上债务重组的计量依据为公允价值，公允价值在我国越来越受到企业的偏爱，但是我国公允价值的使用环境还不很完善，我国的市场机制、法律制度、资本市场也不是很健全，公允价值使用的前提条件是我国要存在合理估值技术或者存在活跃的市场，如果无法获取充分的信息，公允价值的可靠性就非常难获得。每一个人每一个企业使用估值技术的方法也大有不同，公允价值的使用就会具有了很大的主观性和很大的随意性，公允价值就很容易被不怀好意之人拿来作为操纵

54、利润的工具。由于公允价值具有这样的性质，其与企业的财务信息具有非常大的相关性，所以公允价值的滥用会降低财务报表信息的相关性和客观性。与此同时，会计人员对财务报表的操纵性具有了非常大的主观性和随意性。就债务重组工作所带来的公允价值技术来说，其仅仅是对债务表面价值的认可，其本身依旧存在着一定的差异。在我国有些企业内部没有设置专门的会计机构，因此就会聘请中介机构来对公允价值进行判断，来确定企业资产的价值，会计人员对公允价值的实际运用还缺乏经验，因此就会产生会计信息很不可靠，难以产生高质量的会计信息。而且在如今这个物欲横流的社会，很多的会计人员失去了原来的会计人员应有的会计素质，做出的会计决定也有失偏颇。无论是从理论还是实际的角度去出发，债务重组损益确认以公允价值计量使得其会计处理合理性受到质疑。4.2债务重组收益计入当期收益增加了利润操作的可能性债务重组的原始代码是债务重组的收益计入资本公积,但由于社会的发展,大量的系统变化,债务人无法偿还债务,债务人与债权人达成协议,将取消债务人的一部分债务。现在企业的债务重组收益被直接反映在了财务报表上,这样一个看似简单的过程,不知存在多大的风险。债务重组将影响企业的净利润，这将包括在利润表中，这样企业就有机会操纵企业的利润。如果企业在会计报表中没有如实反映企业的债务情况，甚至被怀疑财务报表是伪造的，这将