第九章收入

1、2022-3-101第九章第九章 收收 入入 学习目标：学习目标： 本章阐述政府、行政事业单位、民间非营利本章阐述政府、行政事业单位、民间非营利组织各自收入的构成、管理要求、确认方法及其组织各自收入的构成、管理要求、确认方法及其会计核算方法。要求掌握财政总预算会计收入的会计核算方法。要求掌握财政总预算会计收入的分类方法、一般预算收入及其基金预算收入的核分类方法、一般预算收入及其基金预算收入的核算方法；掌握行政、事业单位拨入款项的管理要算方法；掌握行政、事业单位拨入款项的管理要求及其核算方法；掌握民间非营利组织各项收入求及其核算方法；掌握民间非营利组织各项收入的确认及其账务处理方法。的确认及其账

2、务处理方法。2022-3-102 一、政府收入的内容一、政府收入的内容 1、税收收入；、税收收入； 2、社会保险基金收入；、社会保险基金收入； 3、非税收入；、非税收入； 4、政府间转移收入；、政府间转移收入； 5、贷款回收本金和产权出售收入；、贷款回收本金和产权出售收入； 6、债务收入。、债务收入。第一节第一节 政府收入政府收入2022-3-103 财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。它是一级财政的资金来源。 包括一般预算收入、基金预算收包括

3、一般预算收入、基金预算收 入、专用基入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。2022-3-104 二、一般预算收入二、一般预算收入 一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。力的重要保障。（一）主要内容：（一）主要内容：1 1、工商税收；、工商税收； 2 2、关税；、关税；3 3、农牧

4、业税和耕地占用税；、农牧业税和耕地占用税； 4 4、个人所得税；、个人所得税；5 5、企业所得税；、企业所得税； 6 6、企业所得税退税；、企业所得税退税；7 7、国有资产经营收益；、国有资产经营收益； 8 8、国有企业计划亏损补贴；、国有企业计划亏损补贴；9 9、行政性收费收入；、行政性收费收入； 1010、罚没收入；、罚没收入；1111、海域场地矿区使用费有偿使用收入；、海域场地矿区使用费有偿使用收入； 1212、专项收入；、专项收入；1313、其他收入；、其他收入； 1414、一般预算调拨收入、一般预算调拨收入2022-3-105（二）一般预算收入的组织机构（二）一般预算收入的组织机构

5、1 1、征收机关、征收机关 财政机关、税务部门、海关、社会保险经办机构财政机关、税务部门、海关、社会保险经办机构 2 2、国家金库：预算收入的出纳机构、国家金库：预算收入的出纳机构 国库的机构设置：国库的机构设置： 总库、分库、中心支库、支库总库、分库、中心支库、支库 国库的职责国库的职责2022-3-106（三）一般预算收入的收纳、划分和报解（三）一般预算收入的收纳、划分和报解1 1、一般预算收入的收纳缴库、一般预算收入的收纳缴库（1 1）预算收入的缴库方式）预算收入的缴库方式 就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴（2 2）缴款凭证）缴款凭证 “ “国库缴款书国库缴款书”

6、2022-3-107收款收款单位单位财政机关财政机关缴款缴款单位单位全全 称称预算级次预算级次账账 号号收款国库收款国库开户银行开户银行预算科目名称预算科目名称年年度度月月份份金金 额额备备注注款款项项目目万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 计计金额人民币（大写）金额人民币（大写）缴款单位公章缴款单位公章复核员复核员 填制人填制人上列款项已收妥并划转收款单位账户上列款项已收妥并划转收款单位账户 国库（银行）盖章国库（银行）盖章复核员复核员 记账员记账员 出纳员出纳员 年年 月月 日日一般缴款书（收据）一般缴款书（收据） 年年 月月 日日 填制填制 第第 号号第一联第一联 国库收款盖章

7、退缴款单位或缴款人国库收款盖章退缴款单位或缴款人2022-3-1082 2、一般预算收入的划分、一般预算收入的划分 划分：国家、地方、国家与地方共享划分：国家、地方、国家与地方共享3 3、一般预算收入的报解、一般预算收入的报解 报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。到相应的总库、分库和中心支库。2022-3-1094 4、预算收入退库和错误更正、预算收入退库和错误更正 预算收入退库的范围预算收入退库的范围 预算收入的退库原则预算收入的退库原则

8、办理收入退库的手续办理收入退库的手续5 5、预算收入错误的更正、预算收入错误的更正 少交或多交预算收入的更正少交或多交预算收入的更正 其他错误更正其他错误更正6、预算收入的对账、预算收入的对账 月份对账；年度对账月份对账；年度对账2022-3-1010一般预算收入一般预算收入借贷一般预算收入一般预算收入的减少的减少一般预算收入的发一般预算收入的发生或增加生或增加期末余额：一期末余额：一般预算收入累般预算收入累计数计数2022-3-1011 国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记：国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记： 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 发生退

9、库时：发生退库时： 借：国库存款借：国库存款 （红字）（红字） 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 （红字）（红字）2022-3-1012例例1 1 根据国库报来根据国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列示，列示，一般预算收入为一般预算收入为250000250000元。元。 借：国库存款借：国库存款 250000250000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2500002500002022-3-1013 二、基金预算收入二、基金预算收入 基金预算收入是按规定收取、转入或通过基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政

10、府性基金等。政府性基金等。 内容：内容： 工业交通部门基金收入；商贸部门基金收入；工业交通部门基金收入；商贸部门基金收入；文教部门基金收入；社会保障基金收入；农业文教部门基金收入；社会保障基金收入；农业部门基金收入；土地有偿使用收入；政府住房部门基金收入；土地有偿使用收入；政府住房基金收入；其他部门基金收入；地方财政税费基金收入；其他部门基金收入；地方财政税费附加收入；基金预算调拨收入附加收入；基金预算调拨收入2022-3-1014基金预算收入的基金预算收入的发生或增加发生或增加基金预算收入基金预算收入借贷基金预算收入基金预算收入的减少的减少期末余额：基期末余额：基金预算收入的金预算收入的累计

11、数累计数基金预基金预算结余算结余2022-3-1015 国库报来基金预算收入时记：国库报来基金预算收入时记： 借：国库存款借：国库存款 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 年终结账时：年终结账时： 借：基金预算收入借：基金预算收入 贷：基金预算结余贷：基金预算结余2022-3-1016 三、专用基金收入三、专用基金收入 专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金，如粮食风险基金。2022-3-1017专用基金收入专用基金收入借贷退回专用基金退回专用基金或专用基金减或专用基金减少少设置专用基金或专设置专用基金或专用基金增加用基金增加期

12、末余额：专期末余额：专用基金累计数用基金累计数专用基专用基金结余金结余2022-3-1018 财政部门按规定设置或取得专用基金时记：财政部门按规定设置或取得专用基金时记： 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：账户时记： 借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余2022-3-1019 例例1,1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180 000180 000元。存入银行。元。存入银行。 借：其他财政存款借：其他财

13、政存款 180 000180 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 180 000180 000 例例2,2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入基金收入250 000250 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 250 000250 000 贷：国库存款贷：国库存款 250 000250 000 借：其他财政存款借：其他财政存款 250 000250 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 250 000250 0002022-3-1020 四、资金调拨收入四、资金调拨收入 资金调拨收入是根据财政体制规定在各级资金调拨收入是根据财

14、政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。金之间调剂所形成的收入。 包括：补助收入、上解收入、调入资金包括：补助收入、上解收入、调入资金2022-3-1021（一）补助收入（一）补助收入补助收入是指上级财政拨来的补助款。补助收入是指上级财政拨来的补助款。包括：包括：1.1.税收返还款税收返还款2.2.按财政体制规定由上级财政补助的款项。按财政体制规定由上级财政补助的款项。3.3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助。上级财政对本级的专项补助和临时性补助。2022-3-1022补助收入补助收入借贷退还上级补助退还上级补

15、助补助收入的发生或补助收入的发生或增加增加期末余额：上期末余额：上级补助收入累级补助收入累计数计数预算预算结余结余2022-3-1023 本级财政收到上级财政拨入补助款时记：本级财政收到上级财政拨入补助款时记： 借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入2022-3-1024 例例1.1.某市财政收到省财政拨来的专项补助款某市财政收到省财政拨来的专项补助款 210 000210 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 210 000210 000 贷：补助收入贷：补助收入 210 000210 000 例例2,2,某省财政将借款某省财政将借款160000160000元转作对市财政的补

16、元转作对市财政的补助。助。市财政：市财政： 借：与上级往来借：与上级往来 160 000160 000 贷：补助收入贷：补助收入 160 000160 000 例例3,3,某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入820 00820 00元。元。 借：国库存款借：国库存款 82 00082 000 贷：补助收入贷：补助收入 82 00082 0002022-3-1025（二）上解收入（二）上解收入 上解收入是指按财政体制规定应由下级财政上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项。交给本级财政的款项。 内容：内容：按体制规定由国库在下级预算收入中直

17、接划解给按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；本级财政的款项；按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。和各种专项上解款项。2022-3-1026 上解收入上解收入借贷退还下级款项退还下级款项下级财政上缴款项下级财政上缴款项期末余额：下期末余额：下级财政上解收级财政上解收入累计数入累计数预算结余预算结余2022-3-1027 本级财政收到下级财政上解款项时记：本级财政收到下级财政上解款项时记： 借：国库存款借：国库存款 贷：上解收入贷：上解收入2022-3-1028 例例1 1、某市财政收到县财政的上解款项、某市

18、财政收到县财政的上解款项68 00068 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 68 00068 000 贷：上解收入贷：上解收入 68 00068 000 例例2 2、某市财政收到所属县财政上解的共享收入、某市财政收到所属县财政上解的共享收入380 000380 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 380 000380 000 贷：上解收入贷：上解收入 380 000380 000 例例3 3、市财政将所属某县财政的上解收入、市财政将所属某县财政的上解收入50 00050 000退退回。回。 借：上解收入借：上解收入 50 00050 000 贷：国库存款贷：国库存款 50 000

19、50 0002022-3-1029（三）调入资金（三）调入资金 调入资金是为了平衡一般预算收支，从预调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。其他渠道调入的资金。 2022-3-1030 调入资金调入资金借贷调入资金的减调入资金的减少少调入资金数调入资金数期末余额：调期末余额：调入资金累计数入资金累计数预算结余预算结余2022-3-1031 本级财政从预算外调入资金时记：本级财政从预算外调入资金时记： 借：国库存款借：国库存款 贷：调入资金贷：调入资金2022-3-1032 例、某县财政局将基金预算结

20、余例、某县财政局将基金预算结余15 00015 000元，调为元，调为预算内资金。预算内资金。 借：调出资金借：调出资金 15 00015 000 贷：调入资金贷：调入资金 15 00015 000 同时：同时： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 15 00015 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 15 000 15 000 2022-3-1033 行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。依法取得的非偿还性资金。 包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入

21、。 第二节第二节 行政、事业单位收入行政、事业单位收入2022-3-1034一、领拨经费的管理一、领拨经费的管理 1 1、领拨层次：、领拨层次： 行政单位按其行政建制分为主管会计单位、行政单位按其行政建制分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。二级会计单位、基层会计单位。 2 2、领拨经费的依据：、领拨经费的依据： 经过财政部门或主管单位审批后的单位预算。经过财政部门或主管单位审批后的单位预算。 3 3、领拨经费的原则：、领拨经费的原则： （1 1）按预算管理级次拨款按预算管理级次拨款 （2 2）按任务进度拨款按任务进度拨款 （3 3）按照用款计划领拨按照用款计划领拨 （4 4）按照支出

22、用途拨款按照支出用途拨款 2022-3-10354、领拨经费的方式：划拨资金方式、领拨经费的方式：划拨资金方式5、拨入经费的账务处理、拨入经费的账务处理财政部门或上级主管部门财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：拨来经费时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费 多余经费退回上级单位时记：多余经费退回上级单位时记： 借：拨入经费借：拨入经费 贷：银行存款贷：银行存款 年终，拨入经费累计数转入年终，拨入经费累计数转入“结余结余”账户账户 借：拨入经费借：拨入经费 贷：结余贷：结余2022-3-1036 例例1 1、某行政单位收到同级财政机关通过银行、某行政单位收到同级财政机关通过

23、银行拨来的本月预算经费拨来的本月预算经费60 00060 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：拨入经费经常性经费贷：拨入经费经常性经费 60 00060 000 例例2 2、某行政单位收到同级财政机关拔来的设、某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款备专款50 00050 000元。元。 借：借： 银行存款银行存款 50 00050 000 贷：拨入经费贷：拨入经费专项经费专项经费 50 00050 0002022-3-1037 例例3 3、某行政单位将多拔的行政经费、某行政单位将多拔的行政经费10 00010 000元缴回财政机关。元缴回财政机关。 借：拨

24、入经费借：拨入经费 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 例例4 4、某行政单位年终、某行政单位年终“拨入经费拨入经费“账户贷账户贷方余额为方余额为500000500000元，将其转入元，将其转入“结余结余”账户。账户。 借：拨入经费借：拨入经费 500 000500 000 贷：结余贷：结余 500 000500 0002022-3-1038 二、预算外资金收入的核算二、预算外资金收入的核算 预算外资金收入预算外资金收入是指财政部门按规定从财是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核

25、准不上缴预算外资金财政专户、而财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。直接由行政单位按计划使用的预算外资金。2022-3-1039 主要账务处理如下：主要账务处理如下：(1)(1)全额上缴的预算外资金的账务处理全额上缴的预算外资金的账务处理取得预算外资金时：取得预算外资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴财政专户时：上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款收到财政按计划拔还时：收到财政按计划拔还时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 2022-3-1

26、040(2)(2)主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理：主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理： 主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时：位的预算外资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：暂存款贷：暂存款将暂存的预算外资金转拨给所属单位时将暂存的预算外资金转拨给所属单位时 借：暂存款借：暂存款 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-1041(3)(3)按确定比例上缴预算外资金的账务处理按确定比例上缴预算外资金的账务处理收到时：收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款( (应缴部分应缴部分) ) 预算

27、外资金收入预算外资金收入( (留用部分留用部分) ) 将应缴部分上缴时：将应缴部分上缴时： 借；应缴财政专户款借；应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-1042(4)(4)按收支结余上缴预算外资金的财务处理按收支结余上缴预算外资金的财务处理 收到时：收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入( (全额全额) ) 定期结算应缴预算外资金结余时：定期结算应缴预算外资金结余时： 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷；应缴财政专户款贷；应缴财政专户款 上缴时：上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款2022-3-1043

28、(5)(5)年终转账时的财务处理：年终转账时的财务处理： 年终，将预算外资金收入转入年终，将预算外资金收入转入“结余结余”账户。账户。 借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：结余贷：结余2022-3-1044三、其他收入的核算三、其他收入的核算 其他收入其他收入是指行政单位按规定收取的各种是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。即行政单位除上收入及其他来源形成的收入。即行政单位除上述范围以外的各项收入。述范围以外的各项收入。 包括行政单位在业务活动中取得的不必上包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价

29、证券及银行存款的利息收入等。证券及银行存款的利息收入等。 2022-3-1045其其 他他 收收 入入其他收入冲其他收入冲销转出数额销转出数额取得的其他取得的其他收入数额收入数额其他收入其他收入累计数额累计数额年终，将余年终，将余额全部转入额全部转入“结余结余”账账户户2022-3-1046(1)(1)发生其他收入时，发生其他收入时， 借：借：“银行存款银行存款”或或“现金现金” 贷：贷：“其他收入其他收入”科目。科目。例例1 1、某行政单位收到购买国库券的利息收入、某行政单位收到购买国库券的利息收入5 0005 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：其他收入贷：

30、其他收入 5 0005 000 例例2 2、某行政单位出售废品，获得废品变价收入、某行政单位出售废品，获得废品变价收入100100元。元。 借：现金借：现金 100100 贷：其他收入贷：其他收入 1001002022-3-1047(2)(2)冲销转出时，冲销转出时， 借借: :其他收入其他收入 贷贷: :有关科目有关科目 例例3 3、某行政单位将多收的款项、某行政单位将多收的款项500500元退还给原元退还给原缴款单位。缴款单位。 借：其他收入借：其他收入 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005002022-3-1048(3)(3)年终结账时年终结账时 借借: :其他收入其他收入

31、贷贷: :结余结余 例例4 4、年终，将、年终，将“其他收入其他收入”科目贷方余额科目贷方余额 50 00050 000元转入元转入“结余结余”科目。科目。 借：其他收入借：其他收入 50 00050 000 贷：结余贷：结余 50 00050 0002022-3-1049 四、事业单位收入四、事业单位收入 事业收入是指事业单位为开展业务及其他活事业收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。 内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、专款、事业收

32、入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入基建拨款收入。其他收入基建拨款收入。2022-3-10501 1、财政补助收入与上级补助收入的核算、财政补助收入与上级补助收入的核算 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系费领报关系从财政部门从财政部门取得的各类取得的各类事业经费。事业经费。（包（包括正常经费和专项资金，不包括国家对单位的基本括正常经费和专项资金，不包括国家对单位的基本建设投资）建设投资） 上级补助收入是指事业单位上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单从主管部门和上级单位位取得的取得的非财政补助收入。非财政补助收入。2022-3-1

33、051 财政补助收入财政补助收入借贷事业经费的减少事业经费的减少财政部门或上级拨财政部门或上级拨来的预算内事业经来的预算内事业经费的增加费的增加期末余额：期末余额：事业经费的累计数事业经费的累计数年末无余额年末无余额年终全额年终全额转入转入“事事业结余业结余“2022-3-1052 上级补助收入上级补助收入借贷上级拨来非上级拨来非财政补助收财政补助收入的减少入的减少从主管部门或上级从主管部门或上级单位取得非财政补单位取得非财政补助收入的发生或增助收入的发生或增加加期末余额：上级期末余额：上级补助收入的累计补助收入的累计数数年末无余额年末无余额年终全额年终全额转入转入“事事业结余业结余”2022

34、-3-1053 核算：核算： 发生或取得各种补助款项时发生或取得各种补助款项时借：银行存款借：银行存款贷：财政补助收入贷：财政补助收入上级补助收入上级补助收入 期末转入事业结余期末转入事业结余借：财政补助收入借：财政补助收入上级补助收入上级补助收入贷：事业结余贷：事业结余2022-3-1054 例：某事业单位本年有关财政补助收入的业务如例：某事业单位本年有关财政补助收入的业务如下：下： （1）收到财政机关通过银行拨来的当月事业经）收到财政机关通过银行拨来的当月事业经费费100 000元；元； （2）通过银行转拨所属单位经费）通过银行转拨所属单位经费20 000元；元； （3）将多拨的经费）将多

35、拨的经费5 000元交回财政机关；元交回财政机关； （4）年终结转，将）年终结转，将“财政补助收入财政补助收入”账户贷方账户贷方余额余额95 000元转入元转入“事业结余事业结余”账户。账户。2022-3-1055 例：某事业单位本年有关上级补助收入的业务如例：某事业单位本年有关上级补助收入的业务如下：下： （1）收到上级单位通过银行拨来的弥补事业开）收到上级单位通过银行拨来的弥补事业开支不足的非财政补助收入支不足的非财政补助收入100 000元；元； （2）年终结转，将）年终结转，将“上级补助收入上级补助收入”账户贷方账户贷方余额余额100 000元转入元转入“事业结余事业结余”账户。账户。

36、2022-3-10562 2、拨入专款的核算、拨入专款的核算 拨入专款是指由财政部门、上级单位或其拨入专款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。的款项。2022-3-1057 拨入专款拨入专款借贷拨入专款的拨入专款的报销或减少报销或减少财政部门或上级单财政部门或上级单位拨入专款的发生位拨入专款的发生或增加或增加期末余额：拨入期末余额：拨入专款的累计数专款的累计数2022-3-1058 收到专项拨款收到专项拨款借：银行存款借：银行存款贷：拨入专款贷：拨入专款 年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专款年终结账时，已完

37、工项目以专款支出冲销拨入专款借：拨入专款借：拨入专款贷：专款支出贷：专款支出 缴回余款缴回余款借：拨入专款借：拨入专款贷：银行存款贷：银行存款 如有下属单位来报销时专项支出时：如有下属单位来报销时专项支出时： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款贷：拨出专款 拨入专款应按资金来源和项目设明细账拨入专款应按资金来源和项目设明细账2022-3-1059 例：某事业单位本年有关拨入专款的业务如下：例：某事业单位本年有关拨入专款的业务如下： （1）收到上级单位拨入的课题费用）收到上级单位拨入的课题费用100 000元；元； （2）单位缴回专项拨款）单位缴回专项拨款15 000元；元； （3）本单位依

38、据专款支出实际数）本单位依据专款支出实际数60 000元向上元向上级单位办理单独报账；级单位办理单独报账； （4）年终结转，专款结余）年终结转，专款结余25 000元，按规定留元，按规定留归本单位使用。归本单位使用。2022-3-10603 3、事业收入和经营收入的核算、事业收入和经营收入的核算 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和单位收到的从财政专户辅助活动所取得的收入和单位收到的从财政专户核拨的预算外资金或部分经财政部门核准不上缴核拨的预算外资金或部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。财政专户管理的预算外资金。 经营

39、收入是指事业单位在专业业务活动及辅经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 科目设置：科目设置：“事业收入事业收入”，“经营收入经营收入”2022-3-1061 事业收入事业收入借贷事业收入的事业收入的减少减少事业收入的发生或事业收入的发生或增加增加期末余额：期末余额：事业收入的累计事业收入的累计数数期末结转期末结转到到“事业事业结余结余”账账户中户中2022-3-1062 经营收入经营收入借贷经营收入的经营收入的减少减少经营收入的发生或经营收入的发生或增加增加期末余额：期末余额：经营收入的累计经营收入的累计

40、数数期末结转期末结转到到“经营经营结余结余”账账户中户中2022-3-1063 事业单位发生事业收入时记：事业单位发生事业收入时记： 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记：属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：事业收入贷：事业收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-3-1064 事业单位发生经营收入时记：事业单位发生经营收入时记： 借：银行存款借：银行存款 或应收账款或应收账款 应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记：

41、属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：事业收入贷：事业收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2022-3-1065 发生销货退回发生销货退回借：经营收入借：经营收入应交税金增值税（销）应交税金增值税（销）贷：银行存款贷：银行存款 发生折扣或折让发生折扣或折让借：经营收入借：经营收入贷：银行存款贷：银行存款 期末，将期末，将“经营收入经营收入”的贷方余额转入结余。的贷方余额转入结余。借：经营收入借：经营收入贷：经营结余贷：经营结余2022-3-1066 例：某事业单位本年有关事业收入的业务如下：例：某事业单位本年有

42、关事业收入的业务如下： （1）收到服务收入）收到服务收入60 000元，款项存入银行；元，款项存入银行； （2）该单位实行全额上级财政专户管理办法，）该单位实行全额上级财政专户管理办法，收到从财政专户核拨的预算外资金收入收到从财政专户核拨的预算外资金收入10 000元，元，其中所属单位其中所属单位3 000元；元； （3）年终，将）年终，将“事业收入事业收入”账户贷方余额账户贷方余额67 000元转入结余账户。元转入结余账户。2022-3-1067 例：某事业单位本年有关经营收入的业务如下：例：某事业单位本年有关经营收入的业务如下： （1）随同产品一并销售若干包装物。产品不含）随同产品一并销售

43、若干包装物。产品不含增值税售价增值税售价56 000元，增值税额元，增值税额9 520元，实际成元，实际成本本42 000元；包装物不含增值税售价元；包装物不含增值税售价2 000元，增元，增值税额值税额340元，实际成本元，实际成本1800元。假设该单位为元。假设该单位为一般纳税人。一般纳税人。 （2）下属非独立核算单位的招待所（仅对内服）下属非独立核算单位的招待所（仅对内服务，免费）交来住宿、餐饮等现金收入共计务，免费）交来住宿、餐饮等现金收入共计5 000元；元； （3）下属非福利核算的矿泉水厂（小规模纳税）下属非福利核算的矿泉水厂（小规模纳税人，使用增值税税率人，使用增值税税率4）获取

44、含增值税的收入）获取含增值税的收入共计共计10 400元，收到现金支票。元，收到现金支票。2022-3-10684 4、附属单位缴款、其他收入、附属单位缴款、其他收入的核算的核算 附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。 账户设置：账户设置：“附属单位缴款附属单位缴款”其他收入其他收入其他收入核算内容：取得的投资收益、利息收其他收入核算内容：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。 账户设置：账户设置：“其他收入其他收入”

45、2022-3-1069 附属单位缴款附属单位缴款借贷附属单位缴附属单位缴款的减少款的减少附属单位缴款附属单位缴款的发生或增加的发生或增加期末余额：期末余额：附属单位缴款附属单位缴款的累计数的累计数期末结转期末结转到到“事业事业结余结余”账账户中，年户中，年末无余额末无余额2022-3-1070期末结转期末结转到到“事业事业结余结余”账账户中，年户中，年末无余额末无余额 其他其他 收入收入借贷其他其他 收入的收入的减少减少其他其他 收入收入的发生或增加的发生或增加期末余额：期末余额：其他其他 收入收入的累的累计数计数2022-3-1071 事业单位发生附属单位缴款时记：事业单位发生附属单位缴款时

46、记： 借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 发生其他发生其他 收入时：收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入2022-3-1072 例：某事业单位本年有关附属单位缴款的业务如例：某事业单位本年有关附属单位缴款的业务如下：下： （1）收到所属独立核算的招待所上缴收入）收到所属独立核算的招待所上缴收入30 000元；元； （2）退回所属独立核算单位上缴款项）退回所属独立核算单位上缴款项3 000元；元； （3）年终结转）年终结转“附属单位缴款附属单位缴款”余额余额27 000元。元。2022-3-1073 例：某事业单位本年有关其他收入的业务如下：例：某

47、事业单位本年有关其他收入的业务如下： （1）单位以货币资金对外进行投资，收到投资）单位以货币资金对外进行投资，收到投资分红收入分红收入70 000元；元； （2）收到固定资产租金收入）收到固定资产租金收入2 000元；元； （3）收到外单位捐赠收入）收到外单位捐赠收入30 000元。元。 （4）收到到期兑付的在债券本息共计）收到到期兑付的在债券本息共计11 000元，元，其中利息其中利息1 000元。元。 （5）年终结转）年终结转“其他收入其他收入”账户贷方余额账户贷方余额103 000元。元。2022-3-1074第三节第三节 民间非营利组织收入民间非营利组织收入 一、民间非营利组织收入的分

48、类一、民间非营利组织收入的分类（一）民间非营利组织收入的分类（一）民间非营利组织收入的分类 民间非营利组织收入，是指民间非营利组织民间非营利组织收入，是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。济利益或者服务潜力的流入。（二）民间非营利组织收入的确认（二）民间非营利组织收入的确认 民间非营利组织在确认收入时，应当区分交民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。 2022-3-1075 民间非营利组织对于因交换交易所形成的收民间非

49、营利组织对于因交换交易所形成的收入，应当按照入，应当按照企业会计准则企业会计准则收入收入规定的规定的原则予以确认；对于因非交换交易所形成的收入，原则予以确认；对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：应当在同时满足下列条件时予以确认： （1 1）与交易有关的含有经济利益或者服务潜力的）与交易有关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入组织并为组织所控制，或者相关的资源能够流入组织并为组织所控制，或者相关的债务能够得到解除。债务能够得到解除。 （2 2）交易能够引起净资产的增加。）交易能够引起净资产的增加。 （3 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。

50、2022-3-1076 二、民间非营利组织收入的核算二、民间非营利组织收入的核算（一）捐赠收入（一）捐赠收入 捐赠收入指民间非营利组织接受其他单位或捐赠收入指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，不包括因受托代理业者个人捐赠所取得的收入，不包括因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产务而从委托方收到的受托代理资产 例例1 1、 某民间非营利组织本月有关捐赠收入的业务某民间非营利组织本月有关捐赠收入的业务及其账务处理如下：及其账务处理如下：（1 1）7 7月月1 1日接受甲公司捐赠价值日接受甲公司捐赠价值50 00050 000元的设备元的设备一套，由本单位自行寻找项目发展慈善事

51、业。一套，由本单位自行寻找项目发展慈善事业。（2 2）7 7月月1010日，接到刘某帮扶贫困大学生捐款日，接到刘某帮扶贫困大学生捐款10 10 000000元，刘某要求该捐款用于今年元，刘某要求该捐款用于今年9 9月月1 1日新入校师日新入校师范专业学生的助学金。范专业学生的助学金。（3 3）月末，结转）月末，结转“捐赠收入捐赠收入”各明细账户的余额。各明细账户的余额。2022-3-1077（二）会费收入（二）会费收入 会费收入是指民间非营利组织根据章程规定会费收入是指民间非营利组织根据章程规定向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非营向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非营利组织的会费收入

52、是非限定性收入，除非相关资利组织的会费收入是非限定性收入，除非相关资产提供者对资金的使用设置了限制。产提供者对资金的使用设置了限制。 例例2 2、某公司交来、某公司交来10 00010 000元会费，申请成为本民间元会费，申请成为本民间非营利组织会员，会费已存入银行。非营利组织会员，会费已存入银行。（三）提供服务收入（三）提供服务收入 提供服务收入是指民间非营利组织根据章程提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。 例例3 3、某民间非营利

53、组织预收学生、某民间非营利组织预收学生1212个月的学费个月的学费120120万元，属于每个月的收入为万元，属于每个月的收入为1010万元。万元。2022-3-1078（四）政府补助收入（四）政府补助收入 政府补助收入是指民间非营利组织因为政府拨政府补助收入是指民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。款或者政府机构给予的补助而取得的收入。 例例4 4、某民间非营利组织、某民间非营利组织9 9月月1 1日收到当地政府日收到当地政府1010万元补助，于月末转为非限定性净资产。万元补助，于月末转为非限定性净资产。（五）商品销售收入（五）商品销售收入 商品销售收入是指民间非营利组

54、织销售商品等所商品销售收入是指民间非营利组织销售商品等所形成的收入。形成的收入。 例例5 5、某民间非营利组织自编教材一套，并联系、某民间非营利组织自编教材一套，并联系出版社出版了出版社出版了1 1万册，支付出版费万册，支付出版费1010万元，教材已万元，教材已入库供自销和自用。每套教材成本入库供自销和自用。每套教材成本1010元，售价元，售价2020元。元。若客户能在若客户能在1010日内付款，可享受日内付款，可享受2 2的现金折扣。的现金折扣。若书有瑕疵，可享受若书有瑕疵，可享受1010的折让。若所购书的折让。若所购书2 2年内年内未能卖出，可以退回。该组织为免交增值税单位。未能卖出，可以退回。该组织为免交增值税单位。2022-3-1079（1 1）1 1月月1 1日，甲书店定购了日，甲书店定购