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1、财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导第十六章 本量利分析考情分析本章是次重点章节，涉及到计算性的题目较多，但难度不大。学习的时候抓住本量利的基本公式即可，大量的公式都可据此展开。重点考点包括各种成本特征、利润的计算方法、盈亏临界点、安全边际和敏感系数的计算等。从情况来看，主要为客观题，偶有计算题，但难度都不大，属于“送分题”。第一节 本量利的一般关系【知识点】成本性态分析一、固定成本含义：在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。【例】固定资产折旧费、保险、管理工资、取暖费、照明费等。【提示】固定成本总额不因业务量的变动而变动，但会与业务量的增减呈反向

2、变动。分类：固定成本（业务量负担的固定成本）第1页类型管理短期能否决策管理思路典型费用财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导【提示】酌量性成本并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。二、变动成本含义：在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。【例】直接材料、直接人工、外部费等。分类【例题·单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（A.直接人工成本B.直接材料成本）。C.销售税金及附加D.按销售额一定比例支付的销售佣金正确D酌量性变动成本的发生额是由经理决定的。例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新研制费、技术转让费，以及可按人的意愿投入的辅料等。三、混本（一

3、）半变动成本第2页类别特征内容技术性（约束性）与产量有明确的技术或设计关系； 只要生一台引擎、一个底盘和若干轮胎；变动成本产就必然会发生，若不生产便为零直接材料酌量性变动成本通过管理的决策行动可以改变变动成本的发生额按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费等约束性固定成本否合理利用经营能力、增加生产规模、进而降低固定成本固定资产折旧费保险费、管理工资等酌量性固定成本是经理综合，以决定其预算数额费、职工培训费、研究开发费财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导半变动成本是指在初始基数的基础上，随业务量正比例增长的成本。（二）阶梯式成本阶梯式成本是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称

4、步增成本或半固定成本。【提示】企业的管理员、运货员、检验员的工资等成本项目就属于这一类。（三）延期变动成本第3页财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导（四）曲线变动成本总结：成本的分类【2016 考题·单选题】甲消费者每月的某移动通讯公司 58 元套餐，含主叫长市话 450 分钟，超出后主叫国内长市话每分钟 0.15 元。该通讯费是（）。A. 变动成本B. 延期变动成本C.阶梯式成本 D.半变动成本正确B延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。【例题·多选题】下列属于混A.检验工资本中可能成为

5、阶梯式成本的项目有（ ）。B.费C.固定月工资加加班费D.整车正确费用AD费多属于半变动成本，固定月工资加加班费是延期变动成本。【例题·单选题】下列关于混本性态分析的说法中，错误的是（ ）。A. 半变动成本可分解为固定成本和变动成本B. 延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过该业务量可分解为固定成本和变动成本C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水以新的成本作为固定成本D.为简化数据处理，在相关范围内曲线成本可以近似看成变动成本或半变动成本，正确B延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过该业务量后为变动成本，选项 B的说法不正确

6、。第4页类型细分固定成本约束性固定成本（承担固定成本）酌量性固定成本变动成本技术性变动成本酌量性变动成本混本半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本、曲线变动成本财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导四、混本的分解（一）回归直线法根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和变动成本的一种成本估计方法设业务量为自变量 x，成本总额为因变量 y，可用下式表示：Yabx第5页财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导【例题·计算分析题】某企业 2009 年至 2013 年的产量和总成本的历史资料如下表所示，该企业20

7、14 年预计产量为 95000 件。某企业产量与总成本表要求：运用回归直线法该企业 2014 年的总成本。正确应用最小平方法原理，求解 yabx 中 a、b 两个待定参数。列表计算x、y、×y、x2，其结果如下表所示：预计 2014 年产量为 95000 件的总成本：37236×9.5714（万元）7140000（元）（二）工业工程法含义：工业工程法，运用工业工程的研究方法，逐项研究确定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和【例题】选择变动成本的一种成本估计方法。成本作为研究对象。用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用劈柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。对

8、这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。每次点火要耗用劈柴 0.1 吨、焦炭 1.5 吨，熔化 1 吨铁水耗用焦炭 0.15 吨；每个工作日点火一次，全月工作26 天，点火属于固定成本；熔化铁水所用与产量相，属于变动成本。劈柴每吨价格为 500元，焦炭每吨价格为 1800 元。要求：根据上述资料估算每月固定成本和每吨铸件变动成本。正确固定成本0.1×5001.5×18002750（元）每月固定成本2750×2671500（元）每吨铸件变动成本0.15×1800270（元）设总成本为 Y，产量为 X 吨铸件，则每月总成本为：Y71500270X工

9、业工程法适用对象：1.可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情第6页年度产量（X）总成本（Y）XYX220098.065052006420107.5640480056.2520117.063044104920128.5680578072.2520139.0700630081合计（n5）X40Y3300XY26490X2322.5年度产量（X）（万件）总成本（Y）（万元）20098.065020107.564020117.063020128.568020139.0700财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导况下使用。2.尤其是在建立标准成本和制定

10、预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。总成本模型总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额变动成本×业务量五、变动成本法【结论】变动成本法的优点：1.注重销售，为内部管理提供信息，为、决策服务；2.能够揭示利润与业务量之间关系；3.有利于成本理。与业绩评价；4.简化了成本计算方法，便于日常管【提示】两种方法的差别在于固定制造费用处理不同，在完全成本法下，固定制造费用进入成本，而在变动成本法下，固定制造费用不进入成本，全部与期间费用一起一次进入当期损了益。【例题·多选题】变动成本法下，A.直接材料B.直接人工C.变动性制造费用D.固定性制造费用成本包括（ ） 。正确

11、ABC成本只包括变动生产成本，即直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。【知识点】本量利分析基本模型一、本量利分析基本模型的相关假设【提示】共同基础：全部成本可以合理准确地分解为固定成本和变动成本。二、本量利分析基本模型（一）损益方程式1.本量利分析的基本关系式利润销售收入总成本销售收入（变动成本固定成本）第7页相关范围假设（基本）期间假设：无论变动性还是固定性，均在特定期间加以计量得到业务量假设：无论变动性还是固定性，均是在一定的业务量范围内分析的结果模型线性假设（具体）固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设，变动成本总额线斜率即为变动成本销售收入与销售量呈完全线性关系，销售收

12、入总额斜率为单价产销平衡假设生产数量等于销售数量。（以上假设的补充）品种结构不变生产多种时，各种的销售收入在总收入中占的比重发生变化。（产销平衡假设的前提）方法说明变动成本法成本只包括变动生产成本，即直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。固定制造费用和非生产成本全部视为期间成本完全成本法把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到成本和存货成本中去财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导销量×单价销量×变动成本固定成本销量×（单价变动成本）固定成本2.包含期间成本的损益方程利润销量×单价销量&

13、#215; 税前利润单价×销量（变动成本固定成本变动生产成本变动销售和）×销量（固定生产成本固定销售和用）3.计算税后利润的损益方程利润销量×单价销量×税后利润（单价×销量变动成本固定成本变动成本×销量固定成本）×（1所得税税率）【提示】这里的税后利润，其实就是息前税后利润（二）边际贡献方程式平均边际贡献率（各（各边际贡献/各边际贡献率×各销售收入）×100%占总销售比重）利润销量×（单价变动成本）固定成本销量×边际贡献固定成本销售收入×边际贡献率固定成本三、本量利图第8页财

14、务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导（一）基本的本量利图（二）边际贡献式本量利图第二节 保本分析一、保本点的确定保本点（亦称盈亏临界点）是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业 所处的既不也不亏损的状态。利润销量×（单价变动成本）固定成本销售额变动成本总额固定成本0销量×（单价变动成本）固定成本保本量固定成本/（单价-保本额保本量×单价变动成本）固定成本/边际贡献第9页财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导0销售额×边际贡献率固定成本保本额固定成本/边际贡献率二、与保本点有关的指标安全边际量=实际或预计销售量盈亏临界点

15、销售量安全边际额实际或预计销售额盈亏临界点销售额安全边际量×单价安全边际率安全边际量/实际或预计销售量（或实际订货量）安全边际额/实际或预计销售额（或实际订货额）【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。盈亏临界点销售量安全边际量=正常销售量（实际或预计销售量） 盈亏临界点作业率安全边际率1息税前利润安全边际额×边际贡献率销售息税前利润率安全边际率×边际贡献率【提示】对于单一，有：息税前利润安全边际量×单价×边际贡献/单价安全边际量×边际贡献【例题·单选题】单一量（ ）。A.上升B.下降C.不变D.三种情况

16、都可能出现的固定成本不变，单价和变动成本等比例上升，则盈亏临界点销售正确单价和B盈亏临界点销售量固定成本÷（单价变动成本）固定成本÷边际贡献，变动成本都上升的情况下，边际贡献可能上升，那么盈亏临界点的销售量将下降。【例题·单选题】甲公司只生产一种的销售息税前利润率是（ ）。A.12%B.18%，变动成本率为 40%，盈亏临界点作业率为 70%，甲公司第10页财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导C.28% D.42%正确B安全边际率1盈亏临界点作业率170%30%，边际贡献率1变动成本率140%60%；销售息税前利润率安全边际率×边际贡献率30%

17、×60%18%。【2018 考题·单选题】甲公司只生产销售一种甲公司销售利润率为（ ）。A.18% B.28% C.12%D.42%，变动成本率为 30%，盈亏临界点作业率为 40%，正确D销售利润率边际贡献率×安全边际率（1-30%）×（1-40%）42%总结：三、多品种情况下的保本分析边际贡献法：（一）以各的销售收入占总收入的比率，确定权重；（二）计算平均边际贡献率；注：也可以直接计算（各边际贡献总额÷各销售收入总额）；平均边际贡献率）（三）计算平均保本销售额（固定成本总额/（四）计算某的保本销售量（该【例题】某企业计划生产 A、B、C 三

18、种变动成本资料如表所示。保本销售额/单价），固定成本总额为 50000 元，它们的销售量、销售单价、表 16-2销售与成本情况相关资料第11页项目ABC预计销售量（件）150010002500销售单价201514变动成本（元）1067财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导要求：（1）计算企业计划期内的平均边际贡献率、平均保本销售额。（2）计算 B的盈亏平衡销售额和盈亏平衡销售量。正确表 16-3计算结果平均边际贡献率（1500×101000×92500×7）/8000051.875%或平均边际贡献率37.5%×50%18.75%×60%

19、43.75%×50%51.875%平均保本销售额50000/51.875%96386（元）（2）表 16-3计算结果BB的盈亏平衡销售额96386×18.75%18072（元）的盈亏平衡销售量18072/151205（件）【2018 考题·多选题】甲公司的经营处于盈亏临界点，下列表述正确的是（ ）。A. 安全边际等于零B. 经营杠杆系数等于零 C.边际贡献等于固定成本D.销售额等于销售收入线与总成本线交点处销售额正确ACD在盈亏临界点，销售额盈亏临界点销售额，则安全边际等于零，选项 A 是；在息税前利润等于 0 时，边际贡献固定成本，所以选项 C 是；息税前利润为

20、 0 时，收入等于成本，企业处于盈亏临界状态，所以选项 D 是。在盈亏临界点，经营杠杆系数无穷大，选项 B不是。【2015 考题·计算分析题】甲公司是一家生物制药企业，研发出一种专利，生产该的项目已完成可行性分析，厂房建造和设备购置安装工作已完成，该公司正对该项目进行盈亏平衡分析，相关资料如下：将于 2016 年开始生产销售，目前，（1）专利研发化金额为 150 万元，专利有效期 10 年，预计无残值；建造厂房使用的土地使用权，取得成本为 500 万元，使用年限 50 年，预计无残值，两种资产均采用直线法计提摊销。厂房建造成本 400 万元，折旧年限 30 年，预计净残值率为 10%

21、；设备购置成本 200 万元，折旧年限 10 年，预计净残值率为 5%，两种资产均采用直线法计提折旧。（2）该每瓶 80 元，销量每年可达 10 万瓶，每瓶材料成本 20 元、变动制造费用 10元、包装成本 3 元。公司管理实行固定工资制，生产工人和销售实行基本工资加提成制，预计第12页项目ABC合计销售额（元）30000150003500080000销售百分比37.50%18.75%43.75%100%边际贡献1097边际贡献率50%60%50%项目ABC合计销售额（元）30000150003500080000销售百分比37.50%18.75%43.75%100%边际贡献1097边际贡献率5

22、0%60%50%财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导需要新增管理2 人，每人每年固定工资 7.5 万元；新增生产工人 25 人，人均月基本工资 1500 元，生产计件工资每瓶 2 元；新增销售5 人，人均月基本工资 1500 元，销售提成每瓶 5 元。每年新增其它费用：万元。保险费 4 万元，费 50 万元，职工培训费 10 万元，其他固定费用 11（3）假设年生产量等于年销售量。要求：（1） 计算新（2） 计算新的年固定成本总额和变动成本；的盈亏平衡全年销售量、安全边际率和年息税前利润；（3）计算该项目的经营杠杆系数。正确（1）年摊销额150/10500/5025（万元）年折旧（4

23、00400×10%）/30（200200×5%）/1031（万元）年固定成本25312×7.525×0.15×125×0.15×124501011200（万元）； 变动成本201032540（元）（2）盈亏平衡全年销售量200/（8040）5（万瓶） 安全边际率（105）/10×100%50%年息税前利润10×（8040）200200（万元）（3）经营杠杆系数边际贡献/息税前利润10×（8040）/2002 或者经营杠杆系数1/安全边际率1/50%2第三节 保利分析利润销售销售量×（单

24、价成本固定成本变动成本）固定成本【提示】保利分析是上述公式的运用，带入特定的利润值，在其他因素已知并确定的情况下，计算出销售量和销售额，即为保利量和保利额。【例】某企业仅产销一种月。要求：，销售单价为 2 元，变动成本为 1.20 元，固定成本为 1600 元/（1） 假设目标利润是 1500 元，不存在企业所得税，计算保利量和保利额；（2） 假设目标利润是 1500 元，企业所得税税率为 25%，计算保利量和保利额。正确第13页财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导【2014 考题·计算分析题】甲公司生产 A、B、C 三种，三种共用一条生产线，该生产线每月生产能力为 128

25、00小时，目前已经满负荷运转。为使公司利润最大，公司正在研究如何调整三种的生产结构，相关资料如下：（1）公司每月固定制造费用为 400000 元，每月固定300000 元。用为 247500 元，每月固定销售费用为（2）三种当前的产销数据：（3）公司销售部门，A 还有一定的市场空间，按照目前的市场情况，每月销售量可以达到 2000 件，B 和C 的销量不受限制；生产部门提出，B 受技术工人数量的限制，每月最多可以生产 1500 件，要求：A 和C 的产量不受限制。（1）计算当前 A、B、C 三种的边际贡献总额、平均边际贡献率、盈亏临界点的销售额。（2）计算调整生产结构后 A、B、C 三种额。正

26、确的产量、边际贡献总额、甲公司每月的税前利润增加（1）A 的边际贡献1400×（600400）280000（元）B 的边际贡献1000×（900600）300000（元）C 的边际贡献1200×（800450）420000（元） 边际贡献总额2800003000004200001000000（元） 销售收入总额1400×6001000×9001200×8002700000（元） 平均边际贡献率1000000/2700000×100%37.04%盈亏临界点的销售额（400000247500300000）/37.04%25580

27、45.36（元）（2）B 的C 的A 的工时边际贡献（600400）/2100（元）工时边际贡献（900600）/475（元）工时边际贡献（800450）/570（元）按A、B、C 的工时边际贡献大小顺序安排生产，A 的产量为 2000 件，B 的产量为 1500 件，剩余的生产能力安排C 的生产。C 的产量（128002000×21500×4）/5560（件）A 的边际贡献（600400）×2000400000（元） B 的边际贡献（900600）×1500450000（元） C 的边际贡献（800450）×560196000（元）边际贡献总

28、额4000004500001960001046000（元）甲公司每月税前利润增加额1046000100000046000（元）第四节 利润敏感分析一、转为亏损的临界值分析：找到使利润降为零的单价、变动成本、销量、固定成本的临界值，也称为最大最小法。（单价和销售量计算最小值，变动成本和固定成本计算最大值）第14页项目ABC每月产销量（件）140010001200销售单价（元）600900800变动成本（元）400600450生产所需工时（小时）245财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导二、敏感系数的计算：敏感系数目标值变动百分比/参量值变动百分比【例题】某企业只生产一种，单价为 2 元

29、元，产销量计划达到 100000 件。要求：变动成本为 1.20 元，预计明年固定成本为 40000（1） 计算有关参数发生多大变化使（2） 计算单价的敏感系数。转为亏损。正确（1）有关参数发生多大变化使单价转为亏损。单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小值。设单价为 SP：100000×（SP1.20）400000SP1.60（元）单价降至 1.60 元，即降低 20%（0.4÷2）时企业由变动成本转入亏损。变动成本上升会使利润下降，并逐渐趋近于零，此时的变动成本是企业能忍受的最大值。设变动成本为 VC：100000×（2V

30、C）400000VC1.60（元）变动成本由 1.20 元上升至 1.60 元时，企业利润由 40000 元降至零。此时， 上升了 33%（0.40÷1.20）。固定成本固定成本上升也会使利润下降，并趋近于零。 设固定成本为 FC：100000×（21.20）FC0 FC80000（元）变动成本固定成本增至 80000 元时，企业由销售量转为亏损，此时固定成本增加了 100%（40000÷40000）。销售量最小值，是指使企业利润为零的销售量，它就是盈亏临界点销售量，其计算方法在前面已介绍过。销售量×（21.20）400000 销售量50000（件）销售

31、计划如果只完成 50%（50000÷100000），则企业利润为零。（2）计算单价变化对利润变化的影响程度。设单价增长 20%，则： SP2×（120%）2.40（元）按此单价计算，利润为：P100000×（2.401.20）4000080000（元）原来利润100000×（21.20）4000040000（元），其变化率为： 目标值变动百分比（8000040000）/40000100%单价的敏感系数100%/20%5【2018 考题·单选题】甲公司只生产一种，目前处于状态，变动成本 10 元，息税前利润对变动成本的敏感系数为4，假设其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的变动成本为（ ）元。A.7.5B.10.4第15页财务成本管理（第十六章）2019 年会计师辅导C.9.6D.12.5正确D在盈